五、綜合題。
1.甲公司系2000年12月25日改制的股份有限公司，每年按凈利潤的10%和5%分別計提法定盈余公積和法定公益金。
為了提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，經(jīng)董事會批準，甲公司于2003年度對部分會計政策作了調(diào)整，有關(guān)會計政策變更及其他相關(guān)事項的資料如下：
（1）從2003年1月1日起，所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，甲公司歷年的所得稅稅率均為33%。2002年12月31日止（不包括下列各項因素），發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異的累計金額為4000萬元，發(fā)生的可抵減時間性差異的累計金額為1200萬元（假定無轉(zhuǎn)回的時間性差異）。
計提的各項資產(chǎn)減值準備作為時間性差異處理，當(dāng)期發(fā)生的可抵減時間性差異預(yù)計能夠在三年內(nèi)轉(zhuǎn)回。
（2）從2003年1月1日起，生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計使用年限由12年改為8年；同時，將生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。根據(jù)稅法規(guī)定，生產(chǎn)設(shè)備采用平均年限法計提折舊，折舊年限為12年，預(yù)計凈殘值為零。
上述生產(chǎn)設(shè)備已使用3年，并已計提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價為6000萬元，累計折舊為1500萬元（未計提減值準備），預(yù)計凈殘值為零。本年度上述生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的A產(chǎn)品全部對外銷售；A產(chǎn)品年初、年末的在產(chǎn)品成本均為零（假定上述生產(chǎn)設(shè)備只用于生產(chǎn)A產(chǎn)品）
（3）從2003年1月1日起，甲公司對辦公樓的折舊由平均年限法改為雙倍余額遞減法。辦公樓的賬面原價為8000萬元（未計提減值準備），預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計使用年限為20年；根據(jù)稅法規(guī)定，該辦公樓采用平均年限法計提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。該辦公樓從甲公司改制為股份有限公司起開始使用。
（4）從2003年起，甲公司試生產(chǎn)某種新產(chǎn)品（B產(chǎn)品），對生產(chǎn)B產(chǎn)品所需乙材料的成本采用后進先出計價。
乙材料2003年年初賬面余額為零。2003年一、二、三季度各購入乙材料500公斤、300公斤、200公斤，每公斤成本分別為1200元、1400元、1500元。2003年度為生產(chǎn)B產(chǎn)品共領(lǐng)用乙材料600公斤（其中第一季度領(lǐng)用100公斤，第二季度領(lǐng)用200公斤，第三季度領(lǐng)用300公斤）。發(fā)生人工及制造費用26萬元，B產(chǎn)品于年底全部完工。但因同類產(chǎn)品已占領(lǐng)市場，且技術(shù)性更優(yōu)，甲公司生產(chǎn)B產(chǎn)品全部未能出售。甲公司于2003年底預(yù)計B產(chǎn)品的全部銷售價格為64萬元（不含增值稅），預(yù)計銷售所發(fā)生的稅費為4萬元。剩余乙材料的可變現(xiàn)凈值為50萬元。 來源：www.examda.com
（5）2002年12月甲公司以900萬元購入丙上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計價。2003年度丙公司分配2002年度的現(xiàn)金股利，甲公司收到現(xiàn)金股利10萬元（稅后）。甲公司從2003年1月1日起，對期末短期投資由成本法改按成本與市價孰低計價。2002年年末和2003年年末該股票市價均為750萬元。
（6）從2003年1月1日起，將無形資產(chǎn)的期末計價由賬面攤余價值改為賬面價值與可收回金額孰低法計價。甲公司2001年1月20日購入某項專利權(quán)，實際成本為4800萬元，預(yù)計使用年限為16年，按16年平均攤銷，攤銷年限與稅法一致。2001年年末、2002年年末和2003年年末預(yù)計可收回金額分別為4200萬元、3500萬元和3280萬元（假定預(yù)計使用年限不變；對無形資產(chǎn)期末計價政策變更，不調(diào)整2001年和2002年已攤銷的金額）。
要求：
（1）計算甲公司2003年度應(yīng)計提的生產(chǎn)設(shè)備和辦公樓的折舊額。
（2）計算甲公司2003年度存B產(chǎn)品和庫存乙材料的年末賬面價值。
（3）計算甲公司2003年度專利權(quán)的攤銷額。
（4）分別計算甲公司各項會計政策變更的累積影響數(shù)，分別編制會計政策變更相關(guān)的會計分錄。
【正確答案】 （1）甲公司20×3年度生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊額 = （6000－1500）×2/5 = 1800 （萬元）
辦公樓應(yīng)計提的折舊額 = （8000－400×2）×2/18 = 800 （萬元）
（2）庫存B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=100×1200＋200×1400＋100×1400＋200×1500＋260000
= 110（萬元）
庫存B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 = 64－4 = 60 （萬元）
庫存B產(chǎn)品年末賬面價值 為60萬元
庫存原材料的成本 = 400×1200 = 48 （萬元）
庫存原材料的可變現(xiàn)凈值 = 50（萬元）
庫存原材料的年末賬面價值為48萬元
（3）因2003年初專利權(quán)的賬面價值為3500萬元。
故甲公司2003年度專利權(quán)的攤銷額 = 3500÷（16－2） = 250（萬元）
（4）①所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法的累積影響數(shù)
＝（4000－1200）×33% ＝924（萬元）
借：利潤分配——未分配利潤 924
貸：遞延稅款 924
借：盈余公積——法定盈余公積 92.4
——法定公益金 46.2
貸：利潤分配——未分配利潤 138.6
②短期投資期末計價由成本法改按成本與市價孰低法計價的累積影響數(shù)（20×2年度計提的短期投資跌價準備的影響數(shù)）
＝（900－750）×（1－33%）＝ 100.5（萬元）
借：利潤分配——未分配利潤 100.5
遞延稅款 49.5
貸：短期投資跌價準備 150
借：盈余公積——法定盈余公積 10.05
——法定公益金 5.025
貸：利潤分配——未分配利潤 15.075
③無形資產(chǎn)的期末計價由賬面攤余價值改為賬面價值與可收回金額孰低法計價的
累積影響數(shù) （單位：萬元）
年度 無形資產(chǎn)賬面價值 無形資產(chǎn)
可收回金額 計提無形資產(chǎn)跌價準備 所得稅前
差 異 所得稅影 響 累 積
影響數(shù)
2001 4500 4200 300 300 99 201
2002 3900 3500 400 400 132 268
合計 / / 700 700 231 469
借：利潤分配——未分配利潤 469
遞延稅款 231
貸：短期投資跌價準備 700
借：盈余公積——法定盈余公積 46.9
——法定公益金 23.45
貸：利潤分配——未分配利潤 70.35
1.甲公司系2000年12月25日改制的股份有限公司，每年按凈利潤的10%和5%分別計提法定盈余公積和法定公益金。
為了提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，經(jīng)董事會批準，甲公司于2003年度對部分會計政策作了調(diào)整，有關(guān)會計政策變更及其他相關(guān)事項的資料如下：
（1）從2003年1月1日起，所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，甲公司歷年的所得稅稅率均為33%。2002年12月31日止（不包括下列各項因素），發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異的累計金額為4000萬元，發(fā)生的可抵減時間性差異的累計金額為1200萬元（假定無轉(zhuǎn)回的時間性差異）。
計提的各項資產(chǎn)減值準備作為時間性差異處理，當(dāng)期發(fā)生的可抵減時間性差異預(yù)計能夠在三年內(nèi)轉(zhuǎn)回。
（2）從2003年1月1日起，生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計使用年限由12年改為8年；同時，將生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。根據(jù)稅法規(guī)定，生產(chǎn)設(shè)備采用平均年限法計提折舊，折舊年限為12年，預(yù)計凈殘值為零。
上述生產(chǎn)設(shè)備已使用3年，并已計提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價為6000萬元，累計折舊為1500萬元（未計提減值準備），預(yù)計凈殘值為零。本年度上述生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的A產(chǎn)品全部對外銷售；A產(chǎn)品年初、年末的在產(chǎn)品成本均為零（假定上述生產(chǎn)設(shè)備只用于生產(chǎn)A產(chǎn)品）
（3）從2003年1月1日起，甲公司對辦公樓的折舊由平均年限法改為雙倍余額遞減法。辦公樓的賬面原價為8000萬元（未計提減值準備），預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計使用年限為20年；根據(jù)稅法規(guī)定，該辦公樓采用平均年限法計提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。該辦公樓從甲公司改制為股份有限公司起開始使用。
（4）從2003年起，甲公司試生產(chǎn)某種新產(chǎn)品（B產(chǎn)品），對生產(chǎn)B產(chǎn)品所需乙材料的成本采用后進先出計價。
乙材料2003年年初賬面余額為零。2003年一、二、三季度各購入乙材料500公斤、300公斤、200公斤，每公斤成本分別為1200元、1400元、1500元。2003年度為生產(chǎn)B產(chǎn)品共領(lǐng)用乙材料600公斤（其中第一季度領(lǐng)用100公斤，第二季度領(lǐng)用200公斤，第三季度領(lǐng)用300公斤）。發(fā)生人工及制造費用26萬元，B產(chǎn)品于年底全部完工。但因同類產(chǎn)品已占領(lǐng)市場，且技術(shù)性更優(yōu)，甲公司生產(chǎn)B產(chǎn)品全部未能出售。甲公司于2003年底預(yù)計B產(chǎn)品的全部銷售價格為64萬元（不含增值稅），預(yù)計銷售所發(fā)生的稅費為4萬元。剩余乙材料的可變現(xiàn)凈值為50萬元。 來源：www.examda.com
（5）2002年12月甲公司以900萬元購入丙上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計價。2003年度丙公司分配2002年度的現(xiàn)金股利，甲公司收到現(xiàn)金股利10萬元（稅后）。甲公司從2003年1月1日起，對期末短期投資由成本法改按成本與市價孰低計價。2002年年末和2003年年末該股票市價均為750萬元。
（6）從2003年1月1日起，將無形資產(chǎn)的期末計價由賬面攤余價值改為賬面價值與可收回金額孰低法計價。甲公司2001年1月20日購入某項專利權(quán)，實際成本為4800萬元，預(yù)計使用年限為16年，按16年平均攤銷，攤銷年限與稅法一致。2001年年末、2002年年末和2003年年末預(yù)計可收回金額分別為4200萬元、3500萬元和3280萬元（假定預(yù)計使用年限不變；對無形資產(chǎn)期末計價政策變更，不調(diào)整2001年和2002年已攤銷的金額）。
要求：
（1）計算甲公司2003年度應(yīng)計提的生產(chǎn)設(shè)備和辦公樓的折舊額。
（2）計算甲公司2003年度存B產(chǎn)品和庫存乙材料的年末賬面價值。
（3）計算甲公司2003年度專利權(quán)的攤銷額。
（4）分別計算甲公司各項會計政策變更的累積影響數(shù)，分別編制會計政策變更相關(guān)的會計分錄。
【正確答案】 （1）甲公司20×3年度生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊額 = （6000－1500）×2/5 = 1800 （萬元）
辦公樓應(yīng)計提的折舊額 = （8000－400×2）×2/18 = 800 （萬元）
（2）庫存B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=100×1200＋200×1400＋100×1400＋200×1500＋260000
= 110（萬元）
庫存B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 = 64－4 = 60 （萬元）
庫存B產(chǎn)品年末賬面價值 為60萬元
庫存原材料的成本 = 400×1200 = 48 （萬元）
庫存原材料的可變現(xiàn)凈值 = 50（萬元）
庫存原材料的年末賬面價值為48萬元
（3）因2003年初專利權(quán)的賬面價值為3500萬元。
故甲公司2003年度專利權(quán)的攤銷額 = 3500÷（16－2） = 250（萬元）
（4）①所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法的累積影響數(shù)
＝（4000－1200）×33% ＝924（萬元）
借：利潤分配——未分配利潤 924
貸：遞延稅款 924
借：盈余公積——法定盈余公積 92.4
——法定公益金 46.2
貸：利潤分配——未分配利潤 138.6
②短期投資期末計價由成本法改按成本與市價孰低法計價的累積影響數(shù)（20×2年度計提的短期投資跌價準備的影響數(shù)）
＝（900－750）×（1－33%）＝ 100.5（萬元）
借：利潤分配——未分配利潤 100.5
遞延稅款 49.5
貸：短期投資跌價準備 150
借：盈余公積——法定盈余公積 10.05
——法定公益金 5.025
貸：利潤分配——未分配利潤 15.075
③無形資產(chǎn)的期末計價由賬面攤余價值改為賬面價值與可收回金額孰低法計價的
累積影響數(shù) （單位：萬元）
年度 無形資產(chǎn)賬面價值 無形資產(chǎn)
可收回金額 計提無形資產(chǎn)跌價準備 所得稅前
差 異 所得稅影 響 累 積
影響數(shù)
2001 4500 4200 300 300 99 201
2002 3900 3500 400 400 132 268
合計 / / 700 700 231 469
借：利潤分配——未分配利潤 469
遞延稅款 231
貸：短期投資跌價準備 700
借：盈余公積——法定盈余公積 46.9
——法定公益金 23.45
貸：利潤分配——未分配利潤 70.35