增值稅的納稅人
一、增值稅基本規(guī)定
凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人。
境內(nèi)是指：銷售貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)，以及銷售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)
增值稅納稅人還包括：
（1） 租賃人或承包人
（2） 進(jìn)口貨物的收貨人貨辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人
（3） 海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人
為配合增值稅專用發(fā)票的管理增值稅納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人?，F(xiàn)行增值稅是以納稅人年銷售額大小和會(huì)計(jì)核算水平這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)為劃分增值稅納稅人的依據(jù)
二、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理
（一）認(rèn)定
1、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元（含）以下的。
2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元（含）以下的。
3、年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
4、自1998年7月1日起，凡是年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無路財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人。
（二）管理――了解
三、一般納稅人的認(rèn)定及管理
（一）認(rèn)定
1、凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，均為一般納稅人
2、非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認(rèn)定一般納稅人
3、小規(guī)模納稅人（生產(chǎn)性質(zhì)）會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人
4、已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，可以在次年1月底以前申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)
5、納稅人總、分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)是一般納稅人，分支機(jī)構(gòu)即使未超過標(biāo)準(zhǔn)，也可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，但要提供總機(jī)構(gòu)是一般納稅人的證明。但小規(guī)模商業(yè)企業(yè)除外。
6、下列納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)
（1）個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人
（2）銷售免稅貨物的企業(yè)（享受免稅的國有糧食購銷企業(yè)除外）
（3）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)
7、使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的一般納稅人年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，如會(huì)計(jì)核算健全，且不存在（虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為；連續(xù)3個(gè)月未申報(bào)或連續(xù)6個(gè)月納稅申報(bào)異常且無正當(dāng)理由；不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果），不取消一般納稅人資格。
（二）管理
注意：一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)
【應(yīng)用舉例】下列企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人的有（ ）。
A.會(huì)計(jì)核算健全，年應(yīng)納稅銷售額100萬元的商業(yè)零售企業(yè)
B.會(huì)計(jì)核算健全，年應(yīng)納稅銷售額120萬元的生產(chǎn)企業(yè)
C.會(huì)計(jì)核算健全，年應(yīng)納稅銷售額160萬元的批發(fā)企業(yè)
D.會(huì)計(jì)核算健全，年應(yīng)納稅銷售額200萬元的生產(chǎn)企業(yè)
【答案】：A、C
【應(yīng)用舉例】按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列單位或個(gè)人可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人的有（?。?。
A.某電子配件廠年銷售額80萬元，財(cái)務(wù)核算健全，其總公司年銷售額為780萬元
B.某人批發(fā)果品，年銷售額為200萬元
C.年銷售額為110萬元，財(cái)務(wù)核算健全的鍋爐修配廠
D.只生產(chǎn)并銷售避孕藥品，年利潤額120萬元的藥廠
答案：A、C
四、新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定管理――（掌握）
（一）對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實(shí)行分類管理
1、新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日其，一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到180萬元，方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，經(jīng)批準(zhǔn)，進(jìn)入輔導(dǎo)期。
2、對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營場(chǎng)所或擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊(cè)資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期
3、對(duì)經(jīng)營規(guī)模較大、擁有固定經(jīng)營場(chǎng)所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實(shí)行輔導(dǎo)期，直接按照正常的一般納稅人管理
（二）對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定的審批管理
1、 案頭審核
2、 約談
3、 實(shí)地查驗(yàn)――注意需兩名稅務(wù)人員同時(shí)到場(chǎng)
（三）輔導(dǎo)期的一般納稅人管理――見教材68頁
一般納稅人納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個(gè)月
注意掌握不同類型商貿(mào)企業(yè)限量限額發(fā)售專用發(fā)票的規(guī)定
（四）對(duì)轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批及管理
1、掌握納稅輔導(dǎo)后轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的條件（4條）
2、管理規(guī)定：增值稅稅控開票系統(tǒng)高限額不得超過1萬元，對(duì)輔導(dǎo)期內(nèi)實(shí)際銷售額在300萬元以上，并且足額繳納稅款的，經(jīng)批，可開具金額在10萬元以下的專用發(fā)票
一、增值稅基本規(guī)定
凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人。
境內(nèi)是指：銷售貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)，以及銷售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)
增值稅納稅人還包括：
（1） 租賃人或承包人
（2） 進(jìn)口貨物的收貨人貨辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人
（3） 海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人
為配合增值稅專用發(fā)票的管理增值稅納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人?，F(xiàn)行增值稅是以納稅人年銷售額大小和會(huì)計(jì)核算水平這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)為劃分增值稅納稅人的依據(jù)
二、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理
（一）認(rèn)定
1、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元（含）以下的。
2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元（含）以下的。
3、年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
4、自1998年7月1日起，凡是年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無路財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人。
（二）管理――了解
三、一般納稅人的認(rèn)定及管理
（一）認(rèn)定
1、凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，均為一般納稅人
2、非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認(rèn)定一般納稅人
3、小規(guī)模納稅人（生產(chǎn)性質(zhì)）會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人
4、已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，可以在次年1月底以前申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)
5、納稅人總、分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)是一般納稅人，分支機(jī)構(gòu)即使未超過標(biāo)準(zhǔn)，也可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，但要提供總機(jī)構(gòu)是一般納稅人的證明。但小規(guī)模商業(yè)企業(yè)除外。
6、下列納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)
（1）個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人
（2）銷售免稅貨物的企業(yè)（享受免稅的國有糧食購銷企業(yè)除外）
（3）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)
7、使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的一般納稅人年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，如會(huì)計(jì)核算健全，且不存在（虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為；連續(xù)3個(gè)月未申報(bào)或連續(xù)6個(gè)月納稅申報(bào)異常且無正當(dāng)理由；不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果），不取消一般納稅人資格。
（二）管理
注意：一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)
【應(yīng)用舉例】下列企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人的有（ ）。
A.會(huì)計(jì)核算健全，年應(yīng)納稅銷售額100萬元的商業(yè)零售企業(yè)
B.會(huì)計(jì)核算健全，年應(yīng)納稅銷售額120萬元的生產(chǎn)企業(yè)
C.會(huì)計(jì)核算健全，年應(yīng)納稅銷售額160萬元的批發(fā)企業(yè)
D.會(huì)計(jì)核算健全，年應(yīng)納稅銷售額200萬元的生產(chǎn)企業(yè)
【答案】：A、C
【應(yīng)用舉例】按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列單位或個(gè)人可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人的有（?。?。
A.某電子配件廠年銷售額80萬元，財(cái)務(wù)核算健全，其總公司年銷售額為780萬元
B.某人批發(fā)果品，年銷售額為200萬元
C.年銷售額為110萬元，財(cái)務(wù)核算健全的鍋爐修配廠
D.只生產(chǎn)并銷售避孕藥品，年利潤額120萬元的藥廠
答案：A、C
四、新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定管理――（掌握）
（一）對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實(shí)行分類管理
1、新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日其，一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到180萬元，方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，經(jīng)批準(zhǔn)，進(jìn)入輔導(dǎo)期。
2、對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營場(chǎng)所或擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊(cè)資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期
3、對(duì)經(jīng)營規(guī)模較大、擁有固定經(jīng)營場(chǎng)所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實(shí)行輔導(dǎo)期，直接按照正常的一般納稅人管理
（二）對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定的審批管理
1、 案頭審核
2、 約談
3、 實(shí)地查驗(yàn)――注意需兩名稅務(wù)人員同時(shí)到場(chǎng)
（三）輔導(dǎo)期的一般納稅人管理――見教材68頁
一般納稅人納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個(gè)月
注意掌握不同類型商貿(mào)企業(yè)限量限額發(fā)售專用發(fā)票的規(guī)定
（四）對(duì)轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批及管理
1、掌握納稅輔導(dǎo)后轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的條件（4條）
2、管理規(guī)定：增值稅稅控開票系統(tǒng)高限額不得超過1萬元，對(duì)輔導(dǎo)期內(nèi)實(shí)際銷售額在300萬元以上，并且足額繳納稅款的，經(jīng)批，可開具金額在10萬元以下的專用發(fā)票