重點(diǎn)：
     （1）舞弊的基本概念，與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的兩類舞弊行為的特征，以及舞弊發(fā)生的因素。
     （2）被審計(jì)單位治理層、管理層防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任；CPA在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮舞弊的責(zé)任以及CPA在發(fā)現(xiàn)舞弊方面存在的固有限制。
     （3）項(xiàng)目組就由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論，包括討論的總體要求和討論的內(nèi)容。
     （4）CPA在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，如何獲取用于識(shí)別舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所需的信息。
     （5）CPA如何在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序要求的基礎(chǔ)上，識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
     （6）CPA如何應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
     （7）CPA應(yīng)當(dāng)如何評(píng)價(jià)與舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。
     （8）CPA如何就有關(guān)舞弊的事項(xiàng)與被審計(jì)單位管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通。
     （9）CPA在無法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的考慮及與CPA在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮有關(guān)的審計(jì)工作記錄要求。
    &&本章難點(diǎn)&
     1\識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程序；
     2\應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)措施，針對(duì)認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，針對(duì)管理層凌駕于內(nèi)控之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。
    &本章重點(diǎn)內(nèi)容總結(jié)&
    §1 舞弊的含義和種類
    一、舞弊的含義
    舞弊是指使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。
    二、舞弊的種類
    在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，CPA通常只關(guān)心兩類與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的舞弊行為。一類是對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告，另一類是侵占資產(chǎn)。這兩類行為都可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào).
    §2舞弊發(fā)生的因素
    1、動(dòng)機(jī)或壓力
    2、 機(jī)會(huì)
    3、借口
    §3 治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
    治理層和管理層責(zé)任：
    （1）防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任；
    （2）治理層發(fā)揮的是一種監(jiān)督職責(zé)，即監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制；
    （3）管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括制定和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的控制，并對(duì)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理
    注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任：
    （1）CPA行業(yè)應(yīng)當(dāng)更積極地承擔(dān)發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任；
    （2）按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致；
    （3）由于一系列固有限制的存在，CPA即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，也不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證；
    （4）如果在完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，并不必然表明CPA沒有遵循審計(jì)準(zhǔn)則；
    （5）要判斷CPA是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施了審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)取決于其是否根據(jù)具體情況實(shí)施了審計(jì)程序，是否獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以及是否根據(jù)證據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。
    §4風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
     CPA在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮舞弊，同樣需要運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的總體思路：
     （1）識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
     （2）應(yīng)對(duì)措施。
    一、詢問
    二、考慮舞弊因素
    舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的存在并不一定表明發(fā)生了舞弊，但在舞弊發(fā)生時(shí)通常存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。
    注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的存在對(duì)其評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的影響。
    注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮被審計(jì)單位的規(guī)模、復(fù)雜程度、所有權(quán)結(jié)構(gòu)及所處行業(yè)等，以確定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的相關(guān)性和重要程度。
    三、實(shí)施分析程序
    CPA實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。
    四、考慮其他信息
     CPA應(yīng)當(dāng)考慮在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)所獲取的其他信息，是否表明被審計(jì)單位存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
     其他信息可能來源于項(xiàng)目組內(nèi)部的討論、客戶承接或續(xù)約過程以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)。
    五、組織項(xiàng)目組討論
     項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。對(duì)于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目組內(nèi)部的討論尤為必要。
    §5識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
     在識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易二賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
    §6應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
     為應(yīng)對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，包括：
     （1）對(duì)有關(guān)重大交易的文件記錄進(jìn)行檢查時(shí)，對(duì)文件記錄的性質(zhì)和范圍的選擇保持敏感（如對(duì)管理層提供的重要記錄所依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行測試）；
     （2）就管理層對(duì)重大事項(xiàng)作出的解釋或聲明，有意識(shí)地通過其他信息予以驗(yàn)證。
    §7評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)
     由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一個(gè)累積和不斷修正的過程，隨著計(jì)劃的審計(jì)程序的實(shí)施，CPA可能發(fā)現(xiàn)獲取的信息與評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所依據(jù)的信息存在重大差異。在這種情況下，CPA應(yīng)當(dāng)考慮修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并據(jù)以修改原計(jì)劃的其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
     CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否仍然適當(dāng)。如果認(rèn)為不適當(dāng)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施追加的審計(jì)程序或修改審計(jì)程序。