考試大 隨著金融體制改革的逐步推進，商業(yè)銀行要建設(shè)成為資本充足、內(nèi)控嚴密、運營安全、服務(wù)和效益良好的現(xiàn)代金融企業(yè)，商業(yè)銀行自身就必須建立起嚴密有效的內(nèi)部控制，增強風險控制能力，提高資產(chǎn)質(zhì)量，保證資金安全，確保改革目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，審計質(zhì)量的高低直接影響著內(nèi)部控制的有效性，也影響著審計作用的發(fā)揮。加強審計管理工作，提高審計質(zhì)量，構(gòu)建科學(xué)規(guī)范的審計質(zhì)量控制體系，是發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，增強審計工作的有效性和權(quán)威性的關(guān)鍵所在。
內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指商業(yè)銀行為保證審計工作符合有關(guān)審計章程、審計準則和其他適用的審計規(guī)范而制定和運用的控制政策和措施。商業(yè)銀行構(gòu)建內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，其重要性和必要性究竟體現(xiàn)在哪里呢？
（一）建立健全內(nèi)部審計的質(zhì)量控制體系是審計管理工作的需要。近年來，四大國有商業(yè)銀行相繼實行了內(nèi)部審計體制改革，建立了總、分行分級管理、向上一級負責的相對垂直的內(nèi)部審計體制，上收了二級分行及以下機構(gòu)的審計權(quán)限，減少了審計管理層次，加大了總行、一級分行直接管理的力度。以建設(shè)銀行為例，總行在全國建行設(shè)立了八個審計分部，總行審計部負責對審計分部的管理工作；各一級分行根據(jù)實際情況在全省設(shè)立了若干個審計辦事處，省分行總審計室負責對審計辦事處的管理工作。除審計監(jiān)督的職能外，總行審計部和省分行總審計室都擔負了對所屬審計機構(gòu)的管理職能。實施有效的審計管理，提高審計工作的整體水平，是擺在各級審計管理部門的一項重要任務(wù)。在審計管理工作中，加強審計質(zhì)量的管理是一項重中之重的工作。從目前情況看，審計管理的手段不夠先進科學(xué)，管理的內(nèi)容和標準不夠全面系統(tǒng)，對所屬審計機構(gòu)的考核、評價制度不夠完善，對審計人員的激勵約束機制還沒有真正建立起來，由此而導(dǎo)致了審計管理的效果不明顯，審計的總體質(zhì)量有待于進一步提高。在這種情況下，建立健全科學(xué)規(guī)范的審計質(zhì)量控制體系，明確審計質(zhì)量控制的標準，實施有效的審計質(zhì)量控制，成為履行管理職能、改進管理工作的一項重要課題。
（二）建立健全審計質(zhì)量控制體系是提高審計質(zhì)量的重要保證。目前，世界上許多國家內(nèi)部審計機構(gòu)都普遍執(zhí)行《國際內(nèi)部審計實務(wù)標準》。我國的國家審計署新近也出臺了《內(nèi)部審計基本準則》和《內(nèi)部審計具體準則》。就商業(yè)銀行自身來說，建設(shè)銀行早在2000年就開始陸續(xù)制定了《中國建設(shè)銀行內(nèi)部審計章程》和12項《中國建設(shè)銀行內(nèi)部審計準則》，這些審計規(guī)范的制定和實施，為審計機構(gòu)開展審計監(jiān)督活動，規(guī)范審計人員的執(zhí)業(yè)行為提供了嚴格的規(guī)范標準，審計機構(gòu)和人員必須嚴格遵照執(zhí)行。但是，從實際情況看，審計準則在執(zhí)行過程還存在一些問題，這些問題一方面是由于準則本身存在一定的局限性，另一方面則是由于準則的貫徹執(zhí)行不到位，導(dǎo)致了實際執(zhí)行結(jié)果與準則要求存在一定的差距，從而形成一定的審計風險。在這種情況下，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，對于規(guī)范審計執(zhí)業(yè)行為，引導(dǎo)審計機構(gòu)強化審計質(zhì)量管理，培養(yǎng)審計人員的質(zhì)量意識和風險防范意識，提高審計質(zhì)量和工作效率，推動審計工作的健康發(fā)展具有積極的重要意義。
（三）建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系是發(fā)揮審計工作有效性的重要措施。內(nèi)部審計區(qū)別于國家審計和社會審計的一個顯著特點就是服務(wù)內(nèi)向性，這一特性決定了內(nèi)部審計除了具有監(jiān)督、評價職能外，還具有建設(shè)性職能。這一職能對于發(fā)揮審計工作的有效性，提高審計成果的利用價值，改進商業(yè)銀行的經(jīng)營管理，具有十分重要的意義。建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系是發(fā)揮審計有效性的一項重要措施：一是建立審計質(zhì)量控制體系，有利于加強對審計質(zhì)量的管理和控制，揭示和糾正經(jīng)營管理中存在的違規(guī)違章問題，為防范風險，提高效益發(fā)揮作用；二是建立審計質(zhì)量控制體系，有利于充分運用審計信息的資源優(yōu)勢，積極提出合理化建議，為改進經(jīng)營管理發(fā)揮建設(shè)性作用；三是建立審計質(zhì)量控制體系，有利于加強審計部門對審計發(fā)現(xiàn)問題的督促整改力度，努力提高整改率，防止有章不循、違章操作現(xiàn)象的屢禁不止；四是建立審計質(zhì)量控制體系，有利于引導(dǎo)審計人員注重審計成果的加工利用，通過對審計發(fā)現(xiàn)問題的分析研究、總結(jié)歸納工作，從體制上、制度上和機制上查找形成問題的深層次原因以及解決途徑，為經(jīng)營管理決策提供有價值的意見或建議；五是建立審計質(zhì)量控制體系，有利于提高審計結(jié)論定性的客觀性和準確性，對有關(guān)責任人提出處理建議，移交相關(guān)部門，協(xié)助作好對責任人的處罰工作。
近年來，隨著商業(yè)銀行的不斷發(fā)展，粗放型發(fā)展模式正在逐步被集約化發(fā)展模式所代替，商業(yè)銀行越來越注重加強內(nèi)部管理，增強風險防范能力，不斷強化內(nèi)部控制。在這種形勢要求下，內(nèi)部審計工作越來越受到重視，審計工作的質(zhì)量不斷提高，審計工作的有效性不斷增強。但是，金融改革的形勢也向商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。與現(xiàn)代商業(yè)銀行的要求相比，目前的內(nèi)部審計工作還存在較大差距，尤其是在審計質(zhì)量的管理和控制方面存在一些問題和不足，其中比較突出的有以下幾點：
（一）審計項目的選擇立項缺乏針對性和科學(xué)性。審計計劃的制定直接影響著審計工作的有效性，因此年度審計計劃的確定要具有科學(xué)而準確的依據(jù)。但目前，審計部門沒有建立全行經(jīng)營管理的風險評估制度，審計項目的選擇多側(cè)重于主觀判斷，缺乏科學(xué)的客觀依據(jù)。在地區(qū)差異上，由于各分行的經(jīng)營管理狀況不同，風險狀況不同，在確定審計項目上應(yīng)有所差別。而目前審計工作計劃主要是由總行統(tǒng)一制定，各級審計部門遵照執(zhí)行，各一級分行根據(jù)自身實際風險狀況確定的審計項目非常有限，全行各經(jīng)營管理機構(gòu)實施的審計項目具有高度的一致性，沒有體現(xiàn)各分行的實際風險差異。
（二）內(nèi)部審計制度建設(shè)存在不足。一是審計規(guī)章制度的標準化不夠，沒有按照審計業(yè)務(wù)流程和審計操作崗位建立起標準化的崗位說明書，制度規(guī)定只在文件中列明，與審計崗位之間沒有建立起一一對應(yīng)的關(guān)系，制度的可操作性不強；二是審計規(guī)章制度的系統(tǒng)性不強?，F(xiàn)行的制度規(guī)定較為零散，制定的形式有以審計章程、審計準則形式印發(fā)的，有以文件形式印發(fā)的，還有以領(lǐng)導(dǎo)講話的形式印發(fā)的，這些內(nèi)容分布廣泛，不宜收集、保管和掌握；三是規(guī)章制度的內(nèi)容不夠完善，達不到精細化管理的要求?，F(xiàn)行的規(guī)章制度不夠全面，沒有涵蓋所有審計崗位和業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)，在制度控制上存在漏洞；現(xiàn)行的規(guī)章制度在內(nèi)容上不夠詳盡明確，審計人員在把握制度的尺度上存在差異；四是規(guī)章制度的修訂、更新不及時。隨著審計業(yè)務(wù)的發(fā)展，有些不適用的規(guī)定沒有及時清理，新的制度又沒有及時補充，致使審計制度的制定滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展，影響了審計工作的質(zhì)量。
（三）審計報告的質(zhì)量有待于提高。審計報告是審計成果的集中體現(xiàn)，審計報告質(zhì)量的高低直接反映了審計工作的質(zhì)量。但是，有些審計報告在形式上千篇一律，缺乏重點，特別是審計發(fā)現(xiàn)問題的原因分析缺乏深入的剖析、審計結(jié)論不明確或沒有審計結(jié)論，審計建議缺乏針對性和可操作性，審計成果的利用價值明顯不足。
（四）審計質(zhì)量的考核評價機制不夠完善有效。審計質(zhì)量的考核評價是審計管理部門對所屬審計機構(gòu)和人員組織實施審計項目的質(zhì)量和審計工作管理水平的綜合考評，包括審計機構(gòu)的考核和審計人員的考核。審計質(zhì)量的考核結(jié)果應(yīng)作為評價審計機構(gòu)和審計人員的工作業(yè)績、績效工資的發(fā)放、內(nèi)部資源的分配的重要依據(jù)。但是，目前實行的審計質(zhì)量考核體系還不夠完善，考核的組織程序還不規(guī)范，考核結(jié)果與獎懲措施之間的掛鉤程度還不緊密，導(dǎo)致了考核評價的效果不明顯，尚未對審計質(zhì)量總體水平的提高起到應(yīng)有的促進作用。
（五）審計人員的管理存在不足。對審計人員的管理體制不健全，審計專業(yè)人才的晉升通道不暢通；管理人員的聘任缺乏明確的目標和考核評價體系；審計人員的收入與工作績效掛鉤的機制不完善；審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)受到限制，人員的整體素質(zhì)不能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。
以上問題的存在，在很大程度上影響了審計工作的質(zhì)量，也影響了審計職能作用的發(fā)揮，如果這些問題得不到根本的解決，將會使商業(yè)銀行的內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，對商業(yè)銀行的風險防范產(chǎn)生不利影響。因此，加強審計質(zhì)量控制應(yīng)當作為一項重要而緊迫的工作抓緊抓好。商業(yè)銀行必須高度重視審計工作，審計部門要將質(zhì)量控制作為各項工作的重點，逐步研究和探索質(zhì)量控制的有效途徑和措施，從而形成一套完整有效的審計質(zhì)量控制體系，用于指導(dǎo)審計實踐活動。
商業(yè)銀行要構(gòu)建的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的基本思路是：針對審計風險點，以審計制度規(guī)范為控制標準，以完善審計操作流程為核心，以提高審計質(zhì)量、發(fā)揮審計的有效性為目的，加強審計的組織、管理，整合和完善現(xiàn)有的審計管理制度，形成有效的審計質(zhì)量控制體系。內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系是一系列質(zhì)量控制政策和措施的總和，也是實施這一系列政策、措施的活動過程，它包括目標控制、制度控制、過程控制、機制控制和人力資源控制等幾個方面。具體內(nèi)容如下：
（一）目標控制。審計質(zhì)量的目標控制取決于內(nèi)部審計的職能定位。商業(yè)銀行內(nèi)部審計的職能是監(jiān)督、評價和建設(shè)職能，內(nèi)部審計擔負著促進商業(yè)銀行建立有效的內(nèi)部控制，監(jiān)督審計對象合法合規(guī)經(jīng)營，揭示和糾正經(jīng)營管理中的違規(guī)違章行為，督促審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實，提出改進經(jīng)營管理的審計建議等任務(wù)。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主要的目標是充分行使審計職能，發(fā)揮審計工作的有效性。在這一目標指引下，審計部門和人員在實際工作中，要準確把握和界定審計職責，認真行使審計監(jiān)督的權(quán)利，提高審計工作的有效性和權(quán)威性。
按照既定的控制目標，審計部門在制定年度審計工作計劃時，要把握好全行的宏觀政策，在對全行業(yè)務(wù)進行風險評價的基礎(chǔ)上，按照風險導(dǎo)向的原則，確定審計的重點。審計重點的確定要體現(xiàn)以下三個原則：一是跟進銀行改革發(fā)展的進程，關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題以及一些苗頭性風險；二是根據(jù)案件發(fā)生的重點區(qū)域，關(guān)注重點行處的風險控制能力和內(nèi)控執(zhí)行情況；三是圍繞全行的中心工作，關(guān)注決策層以及上級和外部監(jiān)管部門重點強調(diào)的工作和風險區(qū)域。
（二）制度控制。制度控制是指建立和完善審計制度體系，使審計機構(gòu)和人員在審計過程中有章可依，照章行事。審計質(zhì)量的制度控制是一項全面控制，是對影響和制約審計質(zhì)量的各個因素建立全面的控制標準，它包括審計工作計劃、組織實施、總結(jié)考評；審計項目的確定、組織、實施、追蹤、考核；審計技術(shù)、方法手段的運用和創(chuàng)新；審計信息的傳導(dǎo)溝通及交流反饋；審計隊伍的組織管理；審計基礎(chǔ)建設(shè)和基礎(chǔ)管理等各個方面。制度的建設(shè)應(yīng)體現(xiàn)標準化、系統(tǒng)化，滿足精細化管理的要求。建立以崗位說明書為載體的制度規(guī)定，限制和減少以文件形式印發(fā)的規(guī)章制度，增強制度的操作性。制度控制要實行動態(tài)管理，審計管理部門要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，對原有的制度規(guī)定進行經(jīng)常性的維護，不斷的補充、修改和完善，以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。
（三）過程控制。管理學(xué)理論明確要求，質(zhì)量管理和控制應(yīng)貫穿于組織活動的全過程。質(zhì)量控制不僅表現(xiàn)為一系列的控制政策和措施，更表現(xiàn)為制定和實施這些政策和措施的活動過程。審計質(zhì)量控制貫穿于審計活動的始終，充分體現(xiàn)動態(tài)的過程控制理念，對審計計劃、組織、考核、追蹤和信息披露等審計程序，實施全過程的跟蹤控制管理，提高控制活動的連續(xù)性和有效性。
過程控制以審計項目的過程控制為主要內(nèi)容。審計項目的過程控制是按照審計項目的程序，對實施審計項目的各個階段進行質(zhì)量控制，包括審計準備階段控制、取證階段控制、報告階段控制、終結(jié)階段控制等幾個方面。各階段控制的主要內(nèi)容如下：
審計準備階段控制：準備階段的審計風險主要表現(xiàn)在審計方案編制的客觀性、全面性。因此，準備階段的質(zhì)量控制應(yīng)以編制總體和具體審計方案為重點。審計組應(yīng)廣泛收集審計對象背景資料，了解審計對象的基本情況，對審計對象的管理狀況做出初步判斷，根據(jù)其內(nèi)部控制情況評價固有風險及控制風險。針對審計對象的實際，確定現(xiàn)場審計的范圍、審計重點及具體的審計測試步驟和時間安排。審計組成員要對審計方案的編制內(nèi)容進行充分討論，使每位審計人員都參與到方案的編制過程。具體方案的編制要力求格式規(guī)范，要素完整，依據(jù)齊全，目的、范圍明確，審計內(nèi)容全面、重點突出，審計步驟切實可行，提高審計方案的可操作性，發(fā)揮其指導(dǎo)作用。
審計取證階段控制：取證階段的審計風險主要表現(xiàn)工作底稿記錄的準確性。審計人員應(yīng)當嚴格執(zhí)行既定的審計程序，將所有審計發(fā)現(xiàn)記錄于工作底稿，底稿內(nèi)容必須客觀公正，實事求是，摘錄事項要完整、詳實，重點要突出，數(shù)字要準確，表述要恰當，條理要清晰。審計組對審計發(fā)現(xiàn)要充分討論，確認填寫工作底稿的各要素的準確性，將審計發(fā)現(xiàn)與審計對象或取證對象充分交換意見，并簽字確認。工作底稿應(yīng)當經(jīng)主審人、審計組長和項目經(jīng)理三級復(fù)核。審計中發(fā)現(xiàn)嚴重違規(guī)違章問題，應(yīng)及時以審計要情形式向?qū)徲嫏C構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)和上級審計部門報告。
審計報告階段控制：審計報告的質(zhì)量至關(guān)重要，因此在以下幾個方面進行控制：一是在審計準備階段就做好編寫審計報告的準備工作，要討論審計報告的設(shè)計問題，確定審計報告的基本要素；二是對現(xiàn)場審計時間較長的審計項目，要充分發(fā)揮期中報告的作用，及時與審計對象管理層和上級審計部門反饋信息，便于問題的及時解決；三是從審計分組報告的質(zhì)量抓起，詳細規(guī)定分組報告的格式、內(nèi)容，并將其作為審計組成員考評的重要依據(jù)；四是主審人對分報告、審計工作底稿、審計證據(jù)等進行審查，逐一分析和鑒定，以保證其真實、可靠、完整，然后綜合匯總撰寫審計報告初稿。初稿形成后，審計組長應(yīng)組織審計組成員進行充分討論，征求審計對象意見，對有異議的內(nèi)容經(jīng)復(fù)審后予以認定。形成的審計報告必須事實清楚、證據(jù)充分，表述完整、重點突出，評價客觀、定性準確，審計建議具有針對性、可操作性，對嚴重違規(guī)行為責任人要提出處理建議。
審計終結(jié)階段控制：一是項目結(jié)束后，審計部門應(yīng)及時組織對審計項目的總結(jié)與考評，全面評價審計項目質(zhì)量和審計風險控制水平，考評中發(fā)現(xiàn)的審計風險應(yīng)作為下審計需要進一步改進的重點；二是審計部門應(yīng)加強對審計發(fā)現(xiàn)問題的督促整改力度，及時印發(fā)審計意見書，對被審行整改反饋結(jié)果進行落實，對重大違規(guī)問題進一步追蹤；三是審計部門應(yīng)確保審計信息的溝通與反饋，審計結(jié)果除向被審行反饋外，還應(yīng)向上一級行的業(yè)務(wù)主管部門溝通，便于上級行了解和指導(dǎo)所轄行經(jīng)營管理，促進整改工作的落實。
（四）機制控制。機制控制就是建立內(nèi)部審計的激勵約束機制。在建立科學(xué)的審計質(zhì)量考核體系的基礎(chǔ)上，對審計人員的工作質(zhì)量進行考核，將資源配置、崗位職務(wù)晉升和薪酬分配與審計人員實現(xiàn)的經(jīng)濟增加值（即挽回的經(jīng)濟損失）、風險責任以及所承擔工作的難易、復(fù)雜程度直接掛鉤，形成激勵有力、約束有效的內(nèi)在機制，從制度上保證審計人員的切身利益，激發(fā)審計人員的工作熱情，促進審計人員以高度的事業(yè)心和責任感投入到工作中去。
質(zhì)量考核體系的建立應(yīng)科學(xué)合理。在考核內(nèi)容上應(yīng)反映每一位員工日常工作量和工作的難易復(fù)雜程度，以審計項目質(zhì)量為重點，突出對履崗能力和崗位作業(yè)質(zhì)量的考核；在考核方式上應(yīng)以上級對下級考核為主，自評和互評為輔，突出下級對上級負責，兼顧團隊支持協(xié)助能力的考核；在評價標準上應(yīng)力求清晰、明確，突出量化考核，避免程序繁瑣，便于操作比較；在考核時間上應(yīng)以日常定期考核為主，按季或按年匯總結(jié)論，對日?？己私Y(jié)果應(yīng)建立績效考核臺帳，實行積分累計制管理；在績效掛鉤上，應(yīng)將考核結(jié)果與績效工資掛鉤，體現(xiàn)激勵約束作用。
（五）人力資源控制。人力資源的管理和控制是現(xiàn)代質(zhì)量控制管理的核心。從質(zhì)量標準的制定到控制程序的實施都依賴于人的參與和實踐，質(zhì)量控制水平的高低終取決于人的業(yè)務(wù)素質(zhì)和主觀努力。商業(yè)銀行的快速發(fā)展，促使銀行的服務(wù)產(chǎn)品更加豐富，服務(wù)功能更加完善，服務(wù)手段更加先進，內(nèi)部審計作為銀行風險防范和內(nèi)部控制的重要組成部分，對審計人員綜合素質(zhì)的要求越來越高。因此，人力資源控制是審計質(zhì)量控制體系中的一項重要內(nèi)容，是持續(xù)提高質(zhì)量控制水平的根本保證。人力資源控制主要包括以下幾個方面：
1、明確對審計人員素質(zhì)和能力的要求。首先是強調(diào)職業(yè)道德原則，應(yīng)當要求并督促全體專業(yè)人員，遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，敢于堅持原則，保持職業(yè)審慎性，廉潔自律、勇于創(chuàng)新；其次是具有較高的專業(yè)勝任能力。審計人員不僅要掌握審計技術(shù)、理論和方法，還要具有較高的職業(yè)敏感性、分析判斷能力和實際操作水平；不僅要有扎實的銀行專業(yè)知識功底，還要精通銀行各項業(yè)務(wù)的操作流程和風險控制環(huán)節(jié)。
2、建立審計專業(yè)技術(shù)崗位職務(wù)序列。在進行崗位職務(wù)分析、制定崗位職責說明書的基礎(chǔ)上，根據(jù)學(xué)歷要求、工作業(yè)績、工作年限、工作經(jīng)歷等條件，建立合理的審計專業(yè)技術(shù)崗位職務(wù)序列。采取公開選拔、擇優(yōu)競聘的方式，確定審計專業(yè)的技術(shù)人才，為審計人員開辟專業(yè)職務(wù)晉升通道和發(fā)展空間。
3、加強對審計人員的培訓(xùn)。引入人力資本投資理念，建立和完善審計人員培訓(xùn)管理體制，制定遠期審計培訓(xùn)規(guī)劃和年度審計培訓(xùn)計劃，分步實施。針對不同層次的審計人員，開展多形式、多角度的審計培訓(xùn)和審計職業(yè)繼續(xù)教育培訓(xùn)；鼓勵審計人員參加國際內(nèi)部審計師和注冊會計師的學(xué)習(xí)考試，培養(yǎng)熟悉國際慣例和標準的審計人才；利用業(yè)務(wù)講座、經(jīng)驗交流、論文研討以及信息網(wǎng)頁等多種形式，開展新業(yè)務(wù)品種和審計專業(yè)知識交流，擴大培訓(xùn)的覆蓋面，實現(xiàn)審計經(jīng)驗和成果的交流與共享。
4、嚴格執(zhí)行審計崗位準入與退出制度。規(guī)范審計人員管理，建立人員分流和競爭淘汰機制，形成正常的審計人員交流機制，不斷調(diào)整和優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)，使審計隊伍永遠充滿生機與活力。
5、建立審計風險責任認定和追究制度。對未按審計準則和有關(guān)制度規(guī)定要求進行審計，出現(xiàn)審計事項不清，證據(jù)不足，造成定性不準，判斷錯誤；故意隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)問題；對審計對象提供的資料中存在重大違規(guī)問題應(yīng)查出而未查出，造成審計風險的，要進行審計風險的認定責任，并追究相應(yīng)的責任。這一制度的建立和實施是增強審計人員的風險意識和責任意識，提高執(zhí)業(yè)水平的一項重要措施。
商業(yè)銀行要構(gòu)建內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，必須采取切實可行的工作措施，重點應(yīng)當抓好以下幾個方面：
（一）提高認識，加強領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計是現(xiàn)代商業(yè)銀行建立安全有效的內(nèi)部監(jiān)督制約機制的重要組成部分，也是銀行抵御各種金融風險的基礎(chǔ)和關(guān)鍵防線，因此，在任何情況下內(nèi)部審計只能加強，不能削弱。內(nèi)部審計職能作用發(fā)揮的程度，主要取決于審計工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計質(zhì)量越高，銀行內(nèi)部自我約束、自我控制和自我糾改能力就越強，審計作用的發(fā)揮就越充分。反之，審計質(zhì)量不高，經(jīng)營中存在的風險隱患沒有被及時的發(fā)現(xiàn)和改正，管理漏洞隨處可見，銀行內(nèi)部抗風險能力薄弱，那么作為內(nèi)部控制第三道防線的內(nèi)部審計，其作用就沒有得到很好的發(fā)揮。建立健全審計質(zhì)量控制體系是提高審計質(zhì)量，大程度發(fā)揮審計職能作用的有效措施，是強化銀行內(nèi)部控制，增強風險防范能力的重要途徑。商業(yè)銀行應(yīng)高度重視審計質(zhì)量控制體系的建設(shè)，將其當作一項全行性的工作來抓，以審計部門為主，相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合，在人力、物力、財力、技術(shù)等各種資源上給予必要的保障，確保體系建設(shè)的順利進行。全體審計人員作為審計質(zhì)量控制的主體，肩負著所有控制措施的組織實施任務(wù)，必須在思想上高度重視審計質(zhì)量控制的管理，這是體系建設(shè)能否取得預(yù)期效果的關(guān)鍵。
（二）精心組織，抓緊抓好。審計質(zhì)量控制體系建設(shè)是一項全新的系統(tǒng)工程，涉及面廣，內(nèi)容全面，體系的建設(shè)不是一朝一夕的事，而是一項長期的任務(wù)。審計部門應(yīng)制定明確的規(guī)劃設(shè)計和年度實施計劃，在工作安排上要以保證審計質(zhì)量為前提，組織開展各項審計監(jiān)督活動。質(zhì)量控制體系的建設(shè)是一個循序漸進的過程，它來源于實踐，又用來指導(dǎo)實踐。在審計實踐活動中要不斷摸索和研究質(zhì)量控制的方法和手段，通過不斷的總結(jié)、改進和完善，形成質(zhì)量控制的模型和指標控制體系。對質(zhì)量控制的管理要實行動態(tài)管理，根據(jù)實際工作需要，適時調(diào)整更新和補充完善，形成定期檢討和修正的動態(tài)機制，增強控制政策和措施的科學(xué)性、可行性、前瞻性以及控制活動的針對性、連續(xù)性和有效性。
（三）勇于實踐，不斷創(chuàng)新。隨著審計業(yè)務(wù)范圍擴大和審計職能任務(wù)加重，對審計質(zhì)量控制的技術(shù)方法和手段的要求不斷提高，傳統(tǒng)的現(xiàn)場檢查、事后核對等方法，形成了復(fù)雜的審計程序和紙式化的審計操作軌跡，造成了大量的手工勞動和資源的浪費，降低了審計工作的質(zhì)量和效率。因此，必須積極應(yīng)用科技手段，實行審計過程的無紙化操作，盡快采取以非現(xiàn)場審計為主輔之以現(xiàn)場審計的審計模式，實現(xiàn)審計程序的網(wǎng)上實時或及時跟蹤檢查，在一定范圍內(nèi)建立起可以信息共享的審計成果數(shù)據(jù)庫，使審計系統(tǒng)真正具備檢測準確、反饋迅速的工作能力。同時，審計部門應(yīng)組織專門力量，積極實踐，勇于創(chuàng)新，不斷強化控制手段，應(yīng)用管理科學(xué)中新的研究成果，發(fā)揮科技優(yōu)勢，豐富和細化控制方法和體系，增強質(zhì)量控制的效果。
（四）深化改革，完善體制。隨著金融改革的不斷深入，商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)不斷完善，內(nèi)部審計的地位必將得到進一步的加強。按照股份制商業(yè)銀行的要求，參照國外股份制銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的模式，應(yīng)當建立董事會直接領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會，實施獨立的內(nèi)部審計監(jiān)督，提高審計工作的有效性和權(quán)威性，保證審計質(zhì)量控制能力的增強。
內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指商業(yè)銀行為保證審計工作符合有關(guān)審計章程、審計準則和其他適用的審計規(guī)范而制定和運用的控制政策和措施。商業(yè)銀行構(gòu)建內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，其重要性和必要性究竟體現(xiàn)在哪里呢？
（一）建立健全內(nèi)部審計的質(zhì)量控制體系是審計管理工作的需要。近年來，四大國有商業(yè)銀行相繼實行了內(nèi)部審計體制改革，建立了總、分行分級管理、向上一級負責的相對垂直的內(nèi)部審計體制，上收了二級分行及以下機構(gòu)的審計權(quán)限，減少了審計管理層次，加大了總行、一級分行直接管理的力度。以建設(shè)銀行為例，總行在全國建行設(shè)立了八個審計分部，總行審計部負責對審計分部的管理工作；各一級分行根據(jù)實際情況在全省設(shè)立了若干個審計辦事處，省分行總審計室負責對審計辦事處的管理工作。除審計監(jiān)督的職能外，總行審計部和省分行總審計室都擔負了對所屬審計機構(gòu)的管理職能。實施有效的審計管理，提高審計工作的整體水平，是擺在各級審計管理部門的一項重要任務(wù)。在審計管理工作中，加強審計質(zhì)量的管理是一項重中之重的工作。從目前情況看，審計管理的手段不夠先進科學(xué)，管理的內(nèi)容和標準不夠全面系統(tǒng)，對所屬審計機構(gòu)的考核、評價制度不夠完善，對審計人員的激勵約束機制還沒有真正建立起來，由此而導(dǎo)致了審計管理的效果不明顯，審計的總體質(zhì)量有待于進一步提高。在這種情況下，建立健全科學(xué)規(guī)范的審計質(zhì)量控制體系，明確審計質(zhì)量控制的標準，實施有效的審計質(zhì)量控制，成為履行管理職能、改進管理工作的一項重要課題。
（二）建立健全審計質(zhì)量控制體系是提高審計質(zhì)量的重要保證。目前，世界上許多國家內(nèi)部審計機構(gòu)都普遍執(zhí)行《國際內(nèi)部審計實務(wù)標準》。我國的國家審計署新近也出臺了《內(nèi)部審計基本準則》和《內(nèi)部審計具體準則》。就商業(yè)銀行自身來說，建設(shè)銀行早在2000年就開始陸續(xù)制定了《中國建設(shè)銀行內(nèi)部審計章程》和12項《中國建設(shè)銀行內(nèi)部審計準則》，這些審計規(guī)范的制定和實施，為審計機構(gòu)開展審計監(jiān)督活動，規(guī)范審計人員的執(zhí)業(yè)行為提供了嚴格的規(guī)范標準，審計機構(gòu)和人員必須嚴格遵照執(zhí)行。但是，從實際情況看，審計準則在執(zhí)行過程還存在一些問題，這些問題一方面是由于準則本身存在一定的局限性，另一方面則是由于準則的貫徹執(zhí)行不到位，導(dǎo)致了實際執(zhí)行結(jié)果與準則要求存在一定的差距，從而形成一定的審計風險。在這種情況下，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，對于規(guī)范審計執(zhí)業(yè)行為，引導(dǎo)審計機構(gòu)強化審計質(zhì)量管理，培養(yǎng)審計人員的質(zhì)量意識和風險防范意識，提高審計質(zhì)量和工作效率，推動審計工作的健康發(fā)展具有積極的重要意義。
（三）建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系是發(fā)揮審計工作有效性的重要措施。內(nèi)部審計區(qū)別于國家審計和社會審計的一個顯著特點就是服務(wù)內(nèi)向性，這一特性決定了內(nèi)部審計除了具有監(jiān)督、評價職能外，還具有建設(shè)性職能。這一職能對于發(fā)揮審計工作的有效性，提高審計成果的利用價值，改進商業(yè)銀行的經(jīng)營管理，具有十分重要的意義。建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系是發(fā)揮審計有效性的一項重要措施：一是建立審計質(zhì)量控制體系，有利于加強對審計質(zhì)量的管理和控制，揭示和糾正經(jīng)營管理中存在的違規(guī)違章問題，為防范風險，提高效益發(fā)揮作用；二是建立審計質(zhì)量控制體系，有利于充分運用審計信息的資源優(yōu)勢，積極提出合理化建議，為改進經(jīng)營管理發(fā)揮建設(shè)性作用；三是建立審計質(zhì)量控制體系，有利于加強審計部門對審計發(fā)現(xiàn)問題的督促整改力度，努力提高整改率，防止有章不循、違章操作現(xiàn)象的屢禁不止；四是建立審計質(zhì)量控制體系，有利于引導(dǎo)審計人員注重審計成果的加工利用，通過對審計發(fā)現(xiàn)問題的分析研究、總結(jié)歸納工作，從體制上、制度上和機制上查找形成問題的深層次原因以及解決途徑，為經(jīng)營管理決策提供有價值的意見或建議；五是建立審計質(zhì)量控制體系，有利于提高審計結(jié)論定性的客觀性和準確性，對有關(guān)責任人提出處理建議，移交相關(guān)部門，協(xié)助作好對責任人的處罰工作。
近年來，隨著商業(yè)銀行的不斷發(fā)展，粗放型發(fā)展模式正在逐步被集約化發(fā)展模式所代替，商業(yè)銀行越來越注重加強內(nèi)部管理，增強風險防范能力，不斷強化內(nèi)部控制。在這種形勢要求下，內(nèi)部審計工作越來越受到重視，審計工作的質(zhì)量不斷提高，審計工作的有效性不斷增強。但是，金融改革的形勢也向商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。與現(xiàn)代商業(yè)銀行的要求相比，目前的內(nèi)部審計工作還存在較大差距，尤其是在審計質(zhì)量的管理和控制方面存在一些問題和不足，其中比較突出的有以下幾點：
（一）審計項目的選擇立項缺乏針對性和科學(xué)性。審計計劃的制定直接影響著審計工作的有效性，因此年度審計計劃的確定要具有科學(xué)而準確的依據(jù)。但目前，審計部門沒有建立全行經(jīng)營管理的風險評估制度，審計項目的選擇多側(cè)重于主觀判斷，缺乏科學(xué)的客觀依據(jù)。在地區(qū)差異上，由于各分行的經(jīng)營管理狀況不同，風險狀況不同，在確定審計項目上應(yīng)有所差別。而目前審計工作計劃主要是由總行統(tǒng)一制定，各級審計部門遵照執(zhí)行，各一級分行根據(jù)自身實際風險狀況確定的審計項目非常有限，全行各經(jīng)營管理機構(gòu)實施的審計項目具有高度的一致性，沒有體現(xiàn)各分行的實際風險差異。
（二）內(nèi)部審計制度建設(shè)存在不足。一是審計規(guī)章制度的標準化不夠，沒有按照審計業(yè)務(wù)流程和審計操作崗位建立起標準化的崗位說明書，制度規(guī)定只在文件中列明，與審計崗位之間沒有建立起一一對應(yīng)的關(guān)系，制度的可操作性不強；二是審計規(guī)章制度的系統(tǒng)性不強?，F(xiàn)行的制度規(guī)定較為零散，制定的形式有以審計章程、審計準則形式印發(fā)的，有以文件形式印發(fā)的，還有以領(lǐng)導(dǎo)講話的形式印發(fā)的，這些內(nèi)容分布廣泛，不宜收集、保管和掌握；三是規(guī)章制度的內(nèi)容不夠完善，達不到精細化管理的要求?，F(xiàn)行的規(guī)章制度不夠全面，沒有涵蓋所有審計崗位和業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)，在制度控制上存在漏洞；現(xiàn)行的規(guī)章制度在內(nèi)容上不夠詳盡明確，審計人員在把握制度的尺度上存在差異；四是規(guī)章制度的修訂、更新不及時。隨著審計業(yè)務(wù)的發(fā)展，有些不適用的規(guī)定沒有及時清理，新的制度又沒有及時補充，致使審計制度的制定滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展，影響了審計工作的質(zhì)量。
（三）審計報告的質(zhì)量有待于提高。審計報告是審計成果的集中體現(xiàn)，審計報告質(zhì)量的高低直接反映了審計工作的質(zhì)量。但是，有些審計報告在形式上千篇一律，缺乏重點，特別是審計發(fā)現(xiàn)問題的原因分析缺乏深入的剖析、審計結(jié)論不明確或沒有審計結(jié)論，審計建議缺乏針對性和可操作性，審計成果的利用價值明顯不足。
（四）審計質(zhì)量的考核評價機制不夠完善有效。審計質(zhì)量的考核評價是審計管理部門對所屬審計機構(gòu)和人員組織實施審計項目的質(zhì)量和審計工作管理水平的綜合考評，包括審計機構(gòu)的考核和審計人員的考核。審計質(zhì)量的考核結(jié)果應(yīng)作為評價審計機構(gòu)和審計人員的工作業(yè)績、績效工資的發(fā)放、內(nèi)部資源的分配的重要依據(jù)。但是，目前實行的審計質(zhì)量考核體系還不夠完善，考核的組織程序還不規(guī)范，考核結(jié)果與獎懲措施之間的掛鉤程度還不緊密，導(dǎo)致了考核評價的效果不明顯，尚未對審計質(zhì)量總體水平的提高起到應(yīng)有的促進作用。
（五）審計人員的管理存在不足。對審計人員的管理體制不健全，審計專業(yè)人才的晉升通道不暢通；管理人員的聘任缺乏明確的目標和考核評價體系；審計人員的收入與工作績效掛鉤的機制不完善；審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)受到限制，人員的整體素質(zhì)不能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。
以上問題的存在，在很大程度上影響了審計工作的質(zhì)量，也影響了審計職能作用的發(fā)揮，如果這些問題得不到根本的解決，將會使商業(yè)銀行的內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，對商業(yè)銀行的風險防范產(chǎn)生不利影響。因此，加強審計質(zhì)量控制應(yīng)當作為一項重要而緊迫的工作抓緊抓好。商業(yè)銀行必須高度重視審計工作，審計部門要將質(zhì)量控制作為各項工作的重點，逐步研究和探索質(zhì)量控制的有效途徑和措施，從而形成一套完整有效的審計質(zhì)量控制體系，用于指導(dǎo)審計實踐活動。
商業(yè)銀行要構(gòu)建的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的基本思路是：針對審計風險點，以審計制度規(guī)范為控制標準，以完善審計操作流程為核心，以提高審計質(zhì)量、發(fā)揮審計的有效性為目的，加強審計的組織、管理，整合和完善現(xiàn)有的審計管理制度，形成有效的審計質(zhì)量控制體系。內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系是一系列質(zhì)量控制政策和措施的總和，也是實施這一系列政策、措施的活動過程，它包括目標控制、制度控制、過程控制、機制控制和人力資源控制等幾個方面。具體內(nèi)容如下：
（一）目標控制。審計質(zhì)量的目標控制取決于內(nèi)部審計的職能定位。商業(yè)銀行內(nèi)部審計的職能是監(jiān)督、評價和建設(shè)職能，內(nèi)部審計擔負著促進商業(yè)銀行建立有效的內(nèi)部控制，監(jiān)督審計對象合法合規(guī)經(jīng)營，揭示和糾正經(jīng)營管理中的違規(guī)違章行為，督促審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實，提出改進經(jīng)營管理的審計建議等任務(wù)。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主要的目標是充分行使審計職能，發(fā)揮審計工作的有效性。在這一目標指引下，審計部門和人員在實際工作中，要準確把握和界定審計職責，認真行使審計監(jiān)督的權(quán)利，提高審計工作的有效性和權(quán)威性。
按照既定的控制目標，審計部門在制定年度審計工作計劃時，要把握好全行的宏觀政策，在對全行業(yè)務(wù)進行風險評價的基礎(chǔ)上，按照風險導(dǎo)向的原則，確定審計的重點。審計重點的確定要體現(xiàn)以下三個原則：一是跟進銀行改革發(fā)展的進程，關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題以及一些苗頭性風險；二是根據(jù)案件發(fā)生的重點區(qū)域，關(guān)注重點行處的風險控制能力和內(nèi)控執(zhí)行情況；三是圍繞全行的中心工作，關(guān)注決策層以及上級和外部監(jiān)管部門重點強調(diào)的工作和風險區(qū)域。
（二）制度控制。制度控制是指建立和完善審計制度體系，使審計機構(gòu)和人員在審計過程中有章可依，照章行事。審計質(zhì)量的制度控制是一項全面控制，是對影響和制約審計質(zhì)量的各個因素建立全面的控制標準，它包括審計工作計劃、組織實施、總結(jié)考評；審計項目的確定、組織、實施、追蹤、考核；審計技術(shù)、方法手段的運用和創(chuàng)新；審計信息的傳導(dǎo)溝通及交流反饋；審計隊伍的組織管理；審計基礎(chǔ)建設(shè)和基礎(chǔ)管理等各個方面。制度的建設(shè)應(yīng)體現(xiàn)標準化、系統(tǒng)化，滿足精細化管理的要求。建立以崗位說明書為載體的制度規(guī)定，限制和減少以文件形式印發(fā)的規(guī)章制度，增強制度的操作性。制度控制要實行動態(tài)管理，審計管理部門要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，對原有的制度規(guī)定進行經(jīng)常性的維護，不斷的補充、修改和完善，以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。
（三）過程控制。管理學(xué)理論明確要求，質(zhì)量管理和控制應(yīng)貫穿于組織活動的全過程。質(zhì)量控制不僅表現(xiàn)為一系列的控制政策和措施，更表現(xiàn)為制定和實施這些政策和措施的活動過程。審計質(zhì)量控制貫穿于審計活動的始終，充分體現(xiàn)動態(tài)的過程控制理念，對審計計劃、組織、考核、追蹤和信息披露等審計程序，實施全過程的跟蹤控制管理，提高控制活動的連續(xù)性和有效性。
過程控制以審計項目的過程控制為主要內(nèi)容。審計項目的過程控制是按照審計項目的程序，對實施審計項目的各個階段進行質(zhì)量控制，包括審計準備階段控制、取證階段控制、報告階段控制、終結(jié)階段控制等幾個方面。各階段控制的主要內(nèi)容如下：
審計準備階段控制：準備階段的審計風險主要表現(xiàn)在審計方案編制的客觀性、全面性。因此，準備階段的質(zhì)量控制應(yīng)以編制總體和具體審計方案為重點。審計組應(yīng)廣泛收集審計對象背景資料，了解審計對象的基本情況，對審計對象的管理狀況做出初步判斷，根據(jù)其內(nèi)部控制情況評價固有風險及控制風險。針對審計對象的實際，確定現(xiàn)場審計的范圍、審計重點及具體的審計測試步驟和時間安排。審計組成員要對審計方案的編制內(nèi)容進行充分討論，使每位審計人員都參與到方案的編制過程。具體方案的編制要力求格式規(guī)范，要素完整，依據(jù)齊全，目的、范圍明確，審計內(nèi)容全面、重點突出，審計步驟切實可行，提高審計方案的可操作性，發(fā)揮其指導(dǎo)作用。
審計取證階段控制：取證階段的審計風險主要表現(xiàn)工作底稿記錄的準確性。審計人員應(yīng)當嚴格執(zhí)行既定的審計程序，將所有審計發(fā)現(xiàn)記錄于工作底稿，底稿內(nèi)容必須客觀公正，實事求是，摘錄事項要完整、詳實，重點要突出，數(shù)字要準確，表述要恰當，條理要清晰。審計組對審計發(fā)現(xiàn)要充分討論，確認填寫工作底稿的各要素的準確性，將審計發(fā)現(xiàn)與審計對象或取證對象充分交換意見，并簽字確認。工作底稿應(yīng)當經(jīng)主審人、審計組長和項目經(jīng)理三級復(fù)核。審計中發(fā)現(xiàn)嚴重違規(guī)違章問題，應(yīng)及時以審計要情形式向?qū)徲嫏C構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)和上級審計部門報告。
審計報告階段控制：審計報告的質(zhì)量至關(guān)重要，因此在以下幾個方面進行控制：一是在審計準備階段就做好編寫審計報告的準備工作，要討論審計報告的設(shè)計問題，確定審計報告的基本要素；二是對現(xiàn)場審計時間較長的審計項目，要充分發(fā)揮期中報告的作用，及時與審計對象管理層和上級審計部門反饋信息，便于問題的及時解決；三是從審計分組報告的質(zhì)量抓起，詳細規(guī)定分組報告的格式、內(nèi)容，并將其作為審計組成員考評的重要依據(jù)；四是主審人對分報告、審計工作底稿、審計證據(jù)等進行審查，逐一分析和鑒定，以保證其真實、可靠、完整，然后綜合匯總撰寫審計報告初稿。初稿形成后，審計組長應(yīng)組織審計組成員進行充分討論，征求審計對象意見，對有異議的內(nèi)容經(jīng)復(fù)審后予以認定。形成的審計報告必須事實清楚、證據(jù)充分，表述完整、重點突出，評價客觀、定性準確，審計建議具有針對性、可操作性，對嚴重違規(guī)行為責任人要提出處理建議。
審計終結(jié)階段控制：一是項目結(jié)束后，審計部門應(yīng)及時組織對審計項目的總結(jié)與考評，全面評價審計項目質(zhì)量和審計風險控制水平，考評中發(fā)現(xiàn)的審計風險應(yīng)作為下審計需要進一步改進的重點；二是審計部門應(yīng)加強對審計發(fā)現(xiàn)問題的督促整改力度，及時印發(fā)審計意見書，對被審行整改反饋結(jié)果進行落實，對重大違規(guī)問題進一步追蹤；三是審計部門應(yīng)確保審計信息的溝通與反饋，審計結(jié)果除向被審行反饋外，還應(yīng)向上一級行的業(yè)務(wù)主管部門溝通，便于上級行了解和指導(dǎo)所轄行經(jīng)營管理，促進整改工作的落實。
（四）機制控制。機制控制就是建立內(nèi)部審計的激勵約束機制。在建立科學(xué)的審計質(zhì)量考核體系的基礎(chǔ)上，對審計人員的工作質(zhì)量進行考核，將資源配置、崗位職務(wù)晉升和薪酬分配與審計人員實現(xiàn)的經(jīng)濟增加值（即挽回的經(jīng)濟損失）、風險責任以及所承擔工作的難易、復(fù)雜程度直接掛鉤，形成激勵有力、約束有效的內(nèi)在機制，從制度上保證審計人員的切身利益，激發(fā)審計人員的工作熱情，促進審計人員以高度的事業(yè)心和責任感投入到工作中去。
質(zhì)量考核體系的建立應(yīng)科學(xué)合理。在考核內(nèi)容上應(yīng)反映每一位員工日常工作量和工作的難易復(fù)雜程度，以審計項目質(zhì)量為重點，突出對履崗能力和崗位作業(yè)質(zhì)量的考核；在考核方式上應(yīng)以上級對下級考核為主，自評和互評為輔，突出下級對上級負責，兼顧團隊支持協(xié)助能力的考核；在評價標準上應(yīng)力求清晰、明確，突出量化考核，避免程序繁瑣，便于操作比較；在考核時間上應(yīng)以日常定期考核為主，按季或按年匯總結(jié)論，對日?？己私Y(jié)果應(yīng)建立績效考核臺帳，實行積分累計制管理；在績效掛鉤上，應(yīng)將考核結(jié)果與績效工資掛鉤，體現(xiàn)激勵約束作用。
（五）人力資源控制。人力資源的管理和控制是現(xiàn)代質(zhì)量控制管理的核心。從質(zhì)量標準的制定到控制程序的實施都依賴于人的參與和實踐，質(zhì)量控制水平的高低終取決于人的業(yè)務(wù)素質(zhì)和主觀努力。商業(yè)銀行的快速發(fā)展，促使銀行的服務(wù)產(chǎn)品更加豐富，服務(wù)功能更加完善，服務(wù)手段更加先進，內(nèi)部審計作為銀行風險防范和內(nèi)部控制的重要組成部分，對審計人員綜合素質(zhì)的要求越來越高。因此，人力資源控制是審計質(zhì)量控制體系中的一項重要內(nèi)容，是持續(xù)提高質(zhì)量控制水平的根本保證。人力資源控制主要包括以下幾個方面：
1、明確對審計人員素質(zhì)和能力的要求。首先是強調(diào)職業(yè)道德原則，應(yīng)當要求并督促全體專業(yè)人員，遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，敢于堅持原則，保持職業(yè)審慎性，廉潔自律、勇于創(chuàng)新；其次是具有較高的專業(yè)勝任能力。審計人員不僅要掌握審計技術(shù)、理論和方法，還要具有較高的職業(yè)敏感性、分析判斷能力和實際操作水平；不僅要有扎實的銀行專業(yè)知識功底，還要精通銀行各項業(yè)務(wù)的操作流程和風險控制環(huán)節(jié)。
2、建立審計專業(yè)技術(shù)崗位職務(wù)序列。在進行崗位職務(wù)分析、制定崗位職責說明書的基礎(chǔ)上，根據(jù)學(xué)歷要求、工作業(yè)績、工作年限、工作經(jīng)歷等條件，建立合理的審計專業(yè)技術(shù)崗位職務(wù)序列。采取公開選拔、擇優(yōu)競聘的方式，確定審計專業(yè)的技術(shù)人才，為審計人員開辟專業(yè)職務(wù)晉升通道和發(fā)展空間。
3、加強對審計人員的培訓(xùn)。引入人力資本投資理念，建立和完善審計人員培訓(xùn)管理體制，制定遠期審計培訓(xùn)規(guī)劃和年度審計培訓(xùn)計劃，分步實施。針對不同層次的審計人員，開展多形式、多角度的審計培訓(xùn)和審計職業(yè)繼續(xù)教育培訓(xùn)；鼓勵審計人員參加國際內(nèi)部審計師和注冊會計師的學(xué)習(xí)考試，培養(yǎng)熟悉國際慣例和標準的審計人才；利用業(yè)務(wù)講座、經(jīng)驗交流、論文研討以及信息網(wǎng)頁等多種形式，開展新業(yè)務(wù)品種和審計專業(yè)知識交流，擴大培訓(xùn)的覆蓋面，實現(xiàn)審計經(jīng)驗和成果的交流與共享。
4、嚴格執(zhí)行審計崗位準入與退出制度。規(guī)范審計人員管理，建立人員分流和競爭淘汰機制，形成正常的審計人員交流機制，不斷調(diào)整和優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)，使審計隊伍永遠充滿生機與活力。
5、建立審計風險責任認定和追究制度。對未按審計準則和有關(guān)制度規(guī)定要求進行審計，出現(xiàn)審計事項不清，證據(jù)不足，造成定性不準，判斷錯誤；故意隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)問題；對審計對象提供的資料中存在重大違規(guī)問題應(yīng)查出而未查出，造成審計風險的，要進行審計風險的認定責任，并追究相應(yīng)的責任。這一制度的建立和實施是增強審計人員的風險意識和責任意識，提高執(zhí)業(yè)水平的一項重要措施。
商業(yè)銀行要構(gòu)建內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，必須采取切實可行的工作措施，重點應(yīng)當抓好以下幾個方面：
（一）提高認識，加強領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計是現(xiàn)代商業(yè)銀行建立安全有效的內(nèi)部監(jiān)督制約機制的重要組成部分，也是銀行抵御各種金融風險的基礎(chǔ)和關(guān)鍵防線，因此，在任何情況下內(nèi)部審計只能加強，不能削弱。內(nèi)部審計職能作用發(fā)揮的程度，主要取決于審計工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計質(zhì)量越高，銀行內(nèi)部自我約束、自我控制和自我糾改能力就越強，審計作用的發(fā)揮就越充分。反之，審計質(zhì)量不高，經(jīng)營中存在的風險隱患沒有被及時的發(fā)現(xiàn)和改正，管理漏洞隨處可見，銀行內(nèi)部抗風險能力薄弱，那么作為內(nèi)部控制第三道防線的內(nèi)部審計，其作用就沒有得到很好的發(fā)揮。建立健全審計質(zhì)量控制體系是提高審計質(zhì)量，大程度發(fā)揮審計職能作用的有效措施，是強化銀行內(nèi)部控制，增強風險防范能力的重要途徑。商業(yè)銀行應(yīng)高度重視審計質(zhì)量控制體系的建設(shè)，將其當作一項全行性的工作來抓，以審計部門為主，相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合，在人力、物力、財力、技術(shù)等各種資源上給予必要的保障，確保體系建設(shè)的順利進行。全體審計人員作為審計質(zhì)量控制的主體，肩負著所有控制措施的組織實施任務(wù)，必須在思想上高度重視審計質(zhì)量控制的管理，這是體系建設(shè)能否取得預(yù)期效果的關(guān)鍵。
（二）精心組織，抓緊抓好。審計質(zhì)量控制體系建設(shè)是一項全新的系統(tǒng)工程，涉及面廣，內(nèi)容全面，體系的建設(shè)不是一朝一夕的事，而是一項長期的任務(wù)。審計部門應(yīng)制定明確的規(guī)劃設(shè)計和年度實施計劃，在工作安排上要以保證審計質(zhì)量為前提，組織開展各項審計監(jiān)督活動。質(zhì)量控制體系的建設(shè)是一個循序漸進的過程，它來源于實踐，又用來指導(dǎo)實踐。在審計實踐活動中要不斷摸索和研究質(zhì)量控制的方法和手段，通過不斷的總結(jié)、改進和完善，形成質(zhì)量控制的模型和指標控制體系。對質(zhì)量控制的管理要實行動態(tài)管理，根據(jù)實際工作需要，適時調(diào)整更新和補充完善，形成定期檢討和修正的動態(tài)機制，增強控制政策和措施的科學(xué)性、可行性、前瞻性以及控制活動的針對性、連續(xù)性和有效性。
（三）勇于實踐，不斷創(chuàng)新。隨著審計業(yè)務(wù)范圍擴大和審計職能任務(wù)加重，對審計質(zhì)量控制的技術(shù)方法和手段的要求不斷提高，傳統(tǒng)的現(xiàn)場檢查、事后核對等方法，形成了復(fù)雜的審計程序和紙式化的審計操作軌跡，造成了大量的手工勞動和資源的浪費，降低了審計工作的質(zhì)量和效率。因此，必須積極應(yīng)用科技手段，實行審計過程的無紙化操作，盡快采取以非現(xiàn)場審計為主輔之以現(xiàn)場審計的審計模式，實現(xiàn)審計程序的網(wǎng)上實時或及時跟蹤檢查，在一定范圍內(nèi)建立起可以信息共享的審計成果數(shù)據(jù)庫，使審計系統(tǒng)真正具備檢測準確、反饋迅速的工作能力。同時，審計部門應(yīng)組織專門力量，積極實踐，勇于創(chuàng)新，不斷強化控制手段，應(yīng)用管理科學(xué)中新的研究成果，發(fā)揮科技優(yōu)勢，豐富和細化控制方法和體系，增強質(zhì)量控制的效果。
（四）深化改革，完善體制。隨著金融改革的不斷深入，商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)不斷完善，內(nèi)部審計的地位必將得到進一步的加強。按照股份制商業(yè)銀行的要求，參照國外股份制銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的模式，應(yīng)當建立董事會直接領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會，實施獨立的內(nèi)部審計監(jiān)督，提高審計工作的有效性和權(quán)威性，保證審計質(zhì)量控制能力的增強。