第五章 建賬建制代理記賬實務(wù)
題量：歷年分值：1～3分。連續(xù)三年未考。
題型：單選、多選題。
在實際工作中實行查賬征收的個體工商戶的比重很小，不是考核的重點，分值一般不高。2006年12月國家稅務(wù)總局頒布國家稅務(wù)總局17號令《個體工商戶建賬管理暫行辦法》，對設(shè)置復(fù)式賬和簡易賬的條件都作了較大的調(diào)整。該文件未被今年的教材編入。但其他沒有變化的核算內(nèi)容，仍可以作為考點。
第一節(jié) 代理建賬建制適用范圍與基本要求
一、代理建賬建制的適用范圍
對于經(jīng)營規(guī)模小、確無建賬能力的業(yè)戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可暫不建賬或不設(shè)置賬簿。
二、代理建賬建制的基本要求
（一）復(fù)式賬建賬建制的基本要求
注意：（1）個體工商業(yè)戶的會計核算執(zhí)行《個體工商戶會計制度（試行）》，個體工商業(yè)戶成本、費用列支標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》。 （2）按定期定額征稅的私營企業(yè)等各類企業(yè)執(zhí)行行業(yè)財務(wù)會計制度。法人企業(yè)按統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》進行賬務(wù)處理，2005年1月1日起小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。
（二）簡易賬建賬建制的基本要求
注意：簡易賬簿均采用訂本式，所執(zhí)行的會計制度、財務(wù)制度與復(fù)式賬的個體工商戶相同。
第二節(jié) 代理建賬的基本內(nèi)容與操作規(guī)范
一、代理建賬建制的基本內(nèi)容
（一）代建個體工商戶會計制度
1.代建個體工商戶復(fù)式賬會計制度
報表：資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表、留存利潤表。
2.代建個體工商戶簡易賬會計制度
報表：應(yīng)稅所得表。
（二）代建個體工商戶財務(wù)制度
1．收入確認(rèn)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，確認(rèn)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與此相關(guān)活動所取得的各項收入。
2．成本列支范圍是個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和應(yīng)計入成本的間接費用。
注意：支付給生產(chǎn)經(jīng)營從業(yè)人員的工資中不得包含業(yè)主的工資，業(yè)主的工資不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。
5．下列稅前不允許扣除的各項支出，要從成本費用中剔除
（1）資本性支出，包括為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對外投資的支出；
（2）被沒收的財物支付的罰款；
（3）繳納的個人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款；
（4）各種贊助支出；
（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?BR> （6）分配給投資者的股利；
（7）用于個人和家庭的支出；（特有的）
（8）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；
（9）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。
二、代理記賬操作規(guī)范
（一）代制會計憑證
1.審核原始憑證
注冊稅務(wù)師代理記賬但不代客戶制作原始憑證，僅指導(dǎo)其正確填制或依法取得有效的原始憑證。
2.代制記賬憑證
（二）代為編制會計賬簿
注意：“本年應(yīng)稅所得”、“留存利潤”賬簿。
（三）代為編制會計報表
（四）代理納稅申報
關(guān)于個體工商戶的所得稅，應(yīng)單獨填報《個體工商戶所得稅年度申報表》，它要依據(jù)應(yīng)稅所得表按月填報并附送有關(guān)財務(wù)報表，在年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，實行多退少補。
（五）代理納稅審查
［例5-1］第（8）、（16）、（17）、（19）筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。（教材中的本道例題計算個人所得稅時，沒有扣除業(yè)主的生計費用，這里主要講解的是個體工商戶賬務(wù)處理的規(guī)定，對于生計費用的扣除暫不考慮）
（8）計提本期工資、獎金、津貼5000元，其中應(yīng)在稅后列支1000元。賬務(wù)處理為：
借：生產(chǎn)成本 4000
稅后列支費用 1000
貸：應(yīng)付工資 5000
（16）計算本期應(yīng)稅所得的賬務(wù)處理：
借：營業(yè)收入 33113.21
貸：本年應(yīng)稅所得 33113.21
借：本年應(yīng)稅所得 26398.68
貸：營業(yè)成本 20000
營業(yè)費用 4500
營業(yè)外收支 1700
營業(yè)稅金及附加 198.68
借：本年應(yīng)稅所得 6714.53
貸：留存利潤 6714.53
（17）年終結(jié)轉(zhuǎn)個人所得稅的賬務(wù)處理：
借：留存利潤 421.45
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交個人所得稅 421.45
（19）結(jié)轉(zhuǎn)稅后列支費用的賬務(wù)處理：
借：留存利潤 1000
貸：稅后列支費用 1000
題量：歷年分值：1～3分。連續(xù)三年未考。
題型：單選、多選題。
在實際工作中實行查賬征收的個體工商戶的比重很小，不是考核的重點，分值一般不高。2006年12月國家稅務(wù)總局頒布國家稅務(wù)總局17號令《個體工商戶建賬管理暫行辦法》，對設(shè)置復(fù)式賬和簡易賬的條件都作了較大的調(diào)整。該文件未被今年的教材編入。但其他沒有變化的核算內(nèi)容，仍可以作為考點。
第一節(jié) 代理建賬建制適用范圍與基本要求
一、代理建賬建制的適用范圍
對于經(jīng)營規(guī)模小、確無建賬能力的業(yè)戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可暫不建賬或不設(shè)置賬簿。
二、代理建賬建制的基本要求
（一）復(fù)式賬建賬建制的基本要求
注意：（1）個體工商業(yè)戶的會計核算執(zhí)行《個體工商戶會計制度（試行）》，個體工商業(yè)戶成本、費用列支標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》。 （2）按定期定額征稅的私營企業(yè)等各類企業(yè)執(zhí)行行業(yè)財務(wù)會計制度。法人企業(yè)按統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》進行賬務(wù)處理，2005年1月1日起小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。
（二）簡易賬建賬建制的基本要求
注意：簡易賬簿均采用訂本式，所執(zhí)行的會計制度、財務(wù)制度與復(fù)式賬的個體工商戶相同。
第二節(jié) 代理建賬的基本內(nèi)容與操作規(guī)范
一、代理建賬建制的基本內(nèi)容
（一）代建個體工商戶會計制度
1.代建個體工商戶復(fù)式賬會計制度
報表：資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表、留存利潤表。
2.代建個體工商戶簡易賬會計制度
報表：應(yīng)稅所得表。
（二）代建個體工商戶財務(wù)制度
1．收入確認(rèn)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，確認(rèn)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與此相關(guān)活動所取得的各項收入。
2．成本列支范圍是個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和應(yīng)計入成本的間接費用。
注意：支付給生產(chǎn)經(jīng)營從業(yè)人員的工資中不得包含業(yè)主的工資，業(yè)主的工資不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。
5．下列稅前不允許扣除的各項支出，要從成本費用中剔除
（1）資本性支出，包括為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對外投資的支出；
（2）被沒收的財物支付的罰款；
（3）繳納的個人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款；
（4）各種贊助支出；
（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?BR> （6）分配給投資者的股利；
（7）用于個人和家庭的支出；（特有的）
（8）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；
（9）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。
二、代理記賬操作規(guī)范
（一）代制會計憑證
1.審核原始憑證
注冊稅務(wù)師代理記賬但不代客戶制作原始憑證，僅指導(dǎo)其正確填制或依法取得有效的原始憑證。
2.代制記賬憑證
（二）代為編制會計賬簿
注意：“本年應(yīng)稅所得”、“留存利潤”賬簿。
（三）代為編制會計報表
（四）代理納稅申報
關(guān)于個體工商戶的所得稅，應(yīng)單獨填報《個體工商戶所得稅年度申報表》，它要依據(jù)應(yīng)稅所得表按月填報并附送有關(guān)財務(wù)報表，在年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，實行多退少補。
（五）代理納稅審查
［例5-1］第（8）、（16）、（17）、（19）筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。（教材中的本道例題計算個人所得稅時，沒有扣除業(yè)主的生計費用，這里主要講解的是個體工商戶賬務(wù)處理的規(guī)定，對于生計費用的扣除暫不考慮）
（8）計提本期工資、獎金、津貼5000元，其中應(yīng)在稅后列支1000元。賬務(wù)處理為：
借：生產(chǎn)成本 4000
稅后列支費用 1000
貸：應(yīng)付工資 5000
（16）計算本期應(yīng)稅所得的賬務(wù)處理：
借：營業(yè)收入 33113.21
貸：本年應(yīng)稅所得 33113.21
借：本年應(yīng)稅所得 26398.68
貸：營業(yè)成本 20000
營業(yè)費用 4500
營業(yè)外收支 1700
營業(yè)稅金及附加 198.68
借：本年應(yīng)稅所得 6714.53
貸：留存利潤 6714.53
（17）年終結(jié)轉(zhuǎn)個人所得稅的賬務(wù)處理：
借：留存利潤 421.45
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交個人所得稅 421.45
（19）結(jié)轉(zhuǎn)稅后列支費用的賬務(wù)處理：
借：留存利潤 1000
貸：稅后列支費用 1000