2005年度的全國注冊稅務師資格考試的考生在準備今年的《財務與會計》時要準確掌握它的新增加和變化的內容。筆者結合多年教學經(jīng)驗，將這些變化內容歸納如下。上篇講了四點，本篇講余下要點。
五、固定資產期末計提減值準備的處理方法發(fā)生變化。
1.如何確定轉回固定資產減值準備而恢復累計折舊的金額：應將計提減值準備后重新計算確定的折舊額與按不考慮減值因素情況下計提的折舊額的差額，調整累計折舊。
2.如何確定轉回的固定資產減值準備而沖減營業(yè)外支出的金額：應以該項固定資產的可收回金額與不考慮減值因素情況下的固定資產賬面凈值兩者孰低確定的金額，與其賬面價值的差額確定。
六、接受捐贈資產的核算方法發(fā)生變化。
1.企業(yè)接受捐贈資產的會計處理。
（1）企業(yè)取得的貨幣性資產捐贈。
借記：現(xiàn)金或銀行存款；貸記：待轉資產價值——接受捐贈貨幣性資產價值。
（2）企業(yè)取得的非貨幣性資產捐贈。
借：庫存商品、固定資產、無形資產等應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值銀行存款
2.納稅調整及相關所得稅的會計處理。
（1）如果接受捐贈資產按稅法規(guī)定確定的入賬價值全部計入當期應納稅所得額的：
借：待轉資產價值———接受捐贈貨幣性資產價值
待轉資產價值———接受捐贈非貨幣性資產價值所得稅
貸：應交稅金———應交所得稅
資本公積———其他資本公積
資本公積———接受捐贈非現(xiàn)金資產準備
（2）如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產金額較大，經(jīng)批準可以在不超過5年的期間內分期平均計入各年度應納稅所得額的，各期計算繳納所得稅。
七、增加了企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法。
1.債務人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產清償債務，應當分解為按公允價值轉讓非現(xiàn)金資產，再以與非現(xiàn)金資產公允價值相當?shù)慕痤~償還債務兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，債務人（企業(yè)）應當確認有關資產的轉讓所得（或損失）；債權人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產，應當按照該有關資產的公允價值（包括與轉讓資產有關的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用或者結轉商品銷售成本等。
2.在以債務轉換為資本方式進行的債務重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務人（企業(yè)）應當將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得；債權人（企業(yè)）應當將享有的股權的公允價值確認為該項投資的計稅成本。
3.債務重組業(yè)務中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產的公允價值（包括與轉讓非現(xiàn)金資產相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中；債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。
4.以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期的債務重組所得；債權人應當將債權的計稅成本減記至將來的應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失。
八、增加了資產減值涉及的所得稅的會計核算問題。
計提各項資產減值準備作為可抵減時間性差異。
九、增加了固定資產的折舊年限、預計凈殘值、折舊方法變更的處理方法。
企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產的折舊年限、預計凈殘值、折舊方法等所作變更，應在首次執(zhí)行的當期作為會計政策變更，采用追溯調整法進行會計處理；其后，企業(yè)再對固定資產的折舊年限、預計凈殘值、折舊方法等進行的調整應作為會計估計變更進行會計處理。
十、增加了資產負債表日后事項中有關調整事項的會計處理方法。
1.企業(yè)在年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的：（1）涉及資產減值準備的調整事項，如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應按規(guī)定調整報告年度的應交所得稅；如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應將與資產減值準備有關的事項產生的納稅調整金額，作為本年度的納稅調整事項，相應調整本年度應交所得稅。（2）涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，則應調整報告年度會計報表相關的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額，以及報告年度應交的所得稅。如果發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務報告批準報出日之前，應調整報告年度會計報表相關的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應交所得稅的調整應作為本年度的納稅調整事項。
2.資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間由董事會或類似機構制定利潤分配方案中的股利（包括現(xiàn)金股利和股票股利）或資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間已由董事會或類似機構制定并經(jīng)股東大會或類似機構批準宣告發(fā)放的股利，均作為非調整事項，在會計報表附注中進行披露，企業(yè)發(fā)放的股利均作為實際發(fā)放年度的事項進行處理，企業(yè)利潤分配表中的“應付優(yōu)先股股利”、“應付普通股股利”和“轉作資本（或股本）的普通股股利”項目均反映上年度實際分配的股利。
五、固定資產期末計提減值準備的處理方法發(fā)生變化。
1.如何確定轉回固定資產減值準備而恢復累計折舊的金額：應將計提減值準備后重新計算確定的折舊額與按不考慮減值因素情況下計提的折舊額的差額，調整累計折舊。
2.如何確定轉回的固定資產減值準備而沖減營業(yè)外支出的金額：應以該項固定資產的可收回金額與不考慮減值因素情況下的固定資產賬面凈值兩者孰低確定的金額，與其賬面價值的差額確定。
六、接受捐贈資產的核算方法發(fā)生變化。
1.企業(yè)接受捐贈資產的會計處理。
（1）企業(yè)取得的貨幣性資產捐贈。
借記：現(xiàn)金或銀行存款；貸記：待轉資產價值——接受捐贈貨幣性資產價值。
（2）企業(yè)取得的非貨幣性資產捐贈。
借：庫存商品、固定資產、無形資產等應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值銀行存款
2.納稅調整及相關所得稅的會計處理。
（1）如果接受捐贈資產按稅法規(guī)定確定的入賬價值全部計入當期應納稅所得額的：
借：待轉資產價值———接受捐贈貨幣性資產價值
待轉資產價值———接受捐贈非貨幣性資產價值所得稅
貸：應交稅金———應交所得稅
資本公積———其他資本公積
資本公積———接受捐贈非現(xiàn)金資產準備
（2）如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產金額較大，經(jīng)批準可以在不超過5年的期間內分期平均計入各年度應納稅所得額的，各期計算繳納所得稅。
七、增加了企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法。
1.債務人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產清償債務，應當分解為按公允價值轉讓非現(xiàn)金資產，再以與非現(xiàn)金資產公允價值相當?shù)慕痤~償還債務兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，債務人（企業(yè)）應當確認有關資產的轉讓所得（或損失）；債權人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產，應當按照該有關資產的公允價值（包括與轉讓資產有關的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用或者結轉商品銷售成本等。
2.在以債務轉換為資本方式進行的債務重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務人（企業(yè)）應當將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得；債權人（企業(yè)）應當將享有的股權的公允價值確認為該項投資的計稅成本。
3.債務重組業(yè)務中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產的公允價值（包括與轉讓非現(xiàn)金資產相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中；債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。
4.以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期的債務重組所得；債權人應當將債權的計稅成本減記至將來的應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失。
八、增加了資產減值涉及的所得稅的會計核算問題。
計提各項資產減值準備作為可抵減時間性差異。
九、增加了固定資產的折舊年限、預計凈殘值、折舊方法變更的處理方法。
企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產的折舊年限、預計凈殘值、折舊方法等所作變更，應在首次執(zhí)行的當期作為會計政策變更，采用追溯調整法進行會計處理；其后，企業(yè)再對固定資產的折舊年限、預計凈殘值、折舊方法等進行的調整應作為會計估計變更進行會計處理。
十、增加了資產負債表日后事項中有關調整事項的會計處理方法。
1.企業(yè)在年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的：（1）涉及資產減值準備的調整事項，如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應按規(guī)定調整報告年度的應交所得稅；如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應將與資產減值準備有關的事項產生的納稅調整金額，作為本年度的納稅調整事項，相應調整本年度應交所得稅。（2）涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，則應調整報告年度會計報表相關的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額，以及報告年度應交的所得稅。如果發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務報告批準報出日之前，應調整報告年度會計報表相關的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應交所得稅的調整應作為本年度的納稅調整事項。
2.資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間由董事會或類似機構制定利潤分配方案中的股利（包括現(xiàn)金股利和股票股利）或資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間已由董事會或類似機構制定并經(jīng)股東大會或類似機構批準宣告發(fā)放的股利，均作為非調整事項，在會計報表附注中進行披露，企業(yè)發(fā)放的股利均作為實際發(fā)放年度的事項進行處理，企業(yè)利潤分配表中的“應付優(yōu)先股股利”、“應付普通股股利”和“轉作資本（或股本）的普通股股利”項目均反映上年度實際分配的股利。