以交換說為理論依據(jù)而主張實(shí)行比例稅的觀點(diǎn)。這種觀點(diǎn)按其具體依據(jù)的不同又可分為三種觀點(diǎn)。一是主張以國(guó)家提供的保障為依據(jù)實(shí)行比例稅，認(rèn)為個(gè)人的財(cái)產(chǎn)、所得和消費(fèi)是在國(guó)家的保護(hù)下才能夠取得或享受的利益，因而納稅就應(yīng)像繳納保險(xiǎn)費(fèi)那樣，按個(gè)人利益的大小，即按財(cái)產(chǎn)、所得和消費(fèi)規(guī)模的一定比例征納。二是主張以國(guó)家提供利益的成本費(fèi)用為依據(jù)實(shí)行比例稅，認(rèn)為國(guó)家保護(hù)個(gè)人利益的耗費(fèi)與保護(hù)利益的大小成比例，因而國(guó)家應(yīng)按個(gè)人利益的大小按比例收取其保護(hù)費(fèi)用，即按比例征稅。三是以國(guó)家提供服務(wù)的價(jià)格為依據(jù)實(shí)行比例稅，認(rèn)為稅收應(yīng)按國(guó)家提供服務(wù)所產(chǎn)生利益的比例征稅。