ck審計模擬3
一、單項選擇題
1、如果小型被審計單位會計記錄不完整、內部控制不存在或管理層缺乏誠信，可能導致無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，注冊會計師應當考慮（ ）。
A、主要采取實質性程序
B、拒絕接受委托或解除業(yè)務約定
C、根據審計范圍受到限制的程度出具保留意見或無法表示意見的審計報告
D、在審計業(yè)務約定書中載明注冊會計師和業(yè)主各自的責任
2、如果被審計單位會計報表中存在重大錯報，則在（ ）情況下，很可能在訴訟中被判為重大過失。
A、審計人員確實遵守了審計準則，但卻提出錯誤的審計意見
B、注冊會計師基本上遵循了審計準則的相關要求
C、注冊會計師明知道存在重大錯報但卻虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告
D、注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常能夠發(fā)現(xiàn)該錯報
3、注冊會計師在財務報表審計中，下列不屬于關注被審計單位舞弊行為侵占資產的是（ ）。
A、對財務信息做出虛假報告
B、管理層或員工在購貨時收取回扣
C、貪污收入款項
D、挪用實物資產
4、注冊會計師在審查銷售部門的銷貨合同時，發(fā)現(xiàn)與樂華公司有一筆60萬元銷售未入賬，通過函證樂華公司得知：樂華公司實際已購貨且欠款60萬元，則注冊會計師認為管理層的（ ）認定存在問題。
A、存在 B、計價和分攤 C、完整性 D、分類和可理解性
5、下列財務報表項目或科目中，一般不需要函證的項目是（ ）。
A、銀行存款 B、應收賬款 C、短期借款 D、長期應收款
6、以下關于審計證據的可靠性論述不正確的是（ ）。
A、如果與銷售業(yè)務相關的內部控制有效，注冊會計師就能從銷售發(fā)票和發(fā)貨單中取得比內部控制不健全時更加可靠的審計證據
B、注冊會計師觀察某項控制的運行得到的證據比詢問被審計單位某項內部控制的運行得到的證據更可靠
C、會議的同步書面記錄比對討論事項事后的口頭表述更可靠
D、由不知情者或不具備資格者提供外部證據也可靠
7、注冊會計師可以根據被審計單位的性質和環(huán)境來具體確定重要性的基準。以下說法中，你不認同的是（ ）。
A、對于以盈利為目的的被審計單位而言，來自經常性業(yè)務的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個適當?shù)幕鶞?BR> B、而對于收益不穩(wěn)定的被審計單位或非盈利組織來說，選擇費用作為判斷重要性水平的基準可能比較合適
C、由于銷售收入和總資產具有相對穩(wěn)定性，注冊會計師經常將其用作確定計劃重要性水平的基準
D、對于資產管理公司來說，資產可能是一個適當?shù)幕鶞?BR> 8、下列關于特別風險的說法中，不正確的是（ ）。
A、針對特別風險，注冊會計師實施進一步審計程序僅應采取實質性分析程序
B、舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險
C、特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項相關
D、對于舞弊導致的特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序
9、在評估樂華公司應收賬款項目存在重大的錯報風險后，注冊會計師周琳正在針對該項目的重大錯報風險設計進一步審計程序。為使函證程序具有不可預見性，注冊會計師周琳擬對函證程序采取以下措施。其中，應當認可的是（ ）。
A、向重要的客戶寄發(fā)消極式詢證函
B、向余額很小、甚至為零的客戶寄發(fā)積極式詢證函
C、要求債務人證實其截至當年12月31日的欠款金額
D、要求P公司財務人員代收詢證函并交給會計師事務所
10、對于未函證的應收賬款，注冊會計師應執(zhí)行的最為有效的審計程序是（ ）。
A、測試相關的內部控制
B、詢問被審計單位的相關人員
C、執(zhí)行分析性復核
D、檢查相關的原始憑證
11、為了審查應收票據的貼現(xiàn)，無效的審計程序是（ ）。
A、向被審計單位的開戶銀行函證
B、審查被審單位的相關會議記錄
C、向被審計單位的債務單位函證
D、詢問被審計單位管理*
12、為了證實被審計單位登記入賬的銷售是否分類恰當，下列程序中的是（ ）。
A、將主營業(yè)務收入明細賬與應收賬款明細賬作比較
B、審核原始憑證確定具體交易業(yè)務的類別
C、將發(fā)運憑證上的數(shù)量與銷售單上的數(shù)量核對
D、將銷售單上的單價與商品價目表上的價格核對
13、樂華公司存在以下與收入確認相關的交易處理情況，其中，不正確的是（ ）。
A、樂華公司擬在2007年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，樂華公司仍于2007年末交付產品，但在2007年未確認相應的主營業(yè)務收入
B、樂華公司于2007年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求樂華公司采取減價等措施或者全部予以退貨。樂華公司以產品破損是運輸公司的責任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預付的全部貨款，樂華公司于2007年確認了相應的主營業(yè)務收入
C、樂華公司于2007年12月初以每件500元（不含增值稅）的價格向某公司交付了1000件產品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管樂華公司不再對交付的產品實施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的該部分產品保留法定所有權，截止2007年末，樂華公司收取了該公司支付的其中800件產品的貨款，確認主營業(yè)務收入500000元
D、樂華公司于2007年向某公司轉讓了一項軟件的使用權，使用費為500000元，樂華公司不提供后續(xù)服務。合同約定，該公司在2007年和2008年各支付250000元。樂華公司于2007年實際收到200000元，但仍在當年確認250000元收入
14、樂華公司下列有關收入確認的表述中，不正確的有（ ）。
A、企業(yè)采用分期收款銷售方式的，根據合同或協(xié)議的約定確認收入
B、與商品銷售收入分開的安裝費，應在資產負債表日根據安裝的完工程度確認為收入
C、對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應在售出商品退貨期滿時確認收入
D、勞務開始和完成分屬于不同的會計年度時，在勞務結果能夠可靠估計的情況下，應在資產負債表日按完工百分比法確認收入
15、注冊會計師為審查被審計單位未入賬負債而實施的下列審計程序中，的是（ ）。
A、審查資產負債表日后貨幣資金支出情況
B、審查資產負債表日前后幾天的發(fā)票
C、審查應付賬款、應付票據的函證回函
D、審查購貨發(fā)票與債僅人名單
二、多項選擇題
1、當懷疑被審計單位層管理人員舞弊時，注冊會計師應當采取的措施包括（ ）。
A、不論是否與審計范圍相關，均應實施審計程序予以證實或排除
B、征求律師意見
C、提請被審計單位管理*就其層管理人員并無舞弊出具專項聲明
D、解除業(yè)務約定
2、在財務報表重大錯報風險的評估過程中，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。如果是后者，則屬于財務報表層次的重大錯報風險。注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定（ ）等總體應對措施。
A、向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性
B、分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作
C、在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解
D、發(fā)表保留或否定意見審計報告
3、研究（ ）的內在關系是注冊會計師運用分析程序的基礎。
A、可預期數(shù)據與不可預期數(shù)據之間
B、財務數(shù)據與非財務數(shù)據之間
C、財務數(shù)據與財務數(shù)據之間
D、非財務數(shù)據與非財務數(shù)據之間
4、在會計報表審計中，分析性復核程序的用途有（ ）。
A、確定審計程序的性質、時間和范圍
B、估計期望值
C、收集與賬戶余額和各類交易相關特殊認定的證據
D、對被審計會計報表的整體合理性做最后的復核
5、（ ）越高，注冊會計師應當越謹慎使用實質性分析程序。
A、評估的重大錯報風險水平
B、計劃獲取的保證水平
C、數(shù)據的可靠性
D、預期值的準確性
6、在運用分析程序進行總體復核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮（ ）。
A、對各類交易、賬戶余額、列報評估的風險是否恰當
B、計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序
C、對內部控制有效性的測試結果是否可信
D、對重要性水平及檢查風險的確定是否合理
7、注冊會計師驗證被審計單位應付賬款是否存在，可通過（ ）程序測試。
A、從購貨發(fā)票追查至應付賬款清單
B、從應付賬款清單追查賣方發(fā)票和賣方對賬單
C、函證應付賬款，重點是大額、異常項目
D、對未列入本期的負債進行測試
8、為了查找未入賬的應付賬款，注冊會計師可以采用的審計程序包括（ ）。
A、對主要客戶的應收賬款余額進行函證
B、檢查資產負債表日后收到的購貨發(fā)票，關注購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間
C、檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間
D、根據存貨、主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的增減變動幅度，判斷應付賬款增減變動的合理性
9、在檢查應付賬款項目的會計處理和報表披露情況時，注冊會計師周琳發(fā)現(xiàn)樂華公司對應付賬款業(yè)務進行了如下處理和披露，其中不需要提請樂華公司調整或改正的是（ ）。
A、對帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款，已按發(fā)票上記載的全部應付金額入賬，而在實際獲得現(xiàn)金折扣后作了沖減財務費用的處理
B、在會計處理附注中賬齡超過3年的大額應付賬款尚未償還的原因進行具體說明，并在期后事項進一步說明資產負債表日后仍未償還
C、對確實無法支付的應付賬款，在取得了充分依據并履行了必要的審批手續(xù)后，金額轉入了“營業(yè)外收入”項目
D、在編制財務報表時，將“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬的明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)列示在資產負債表的“應付賬款”項目中
10、樂華公司的以下與付款業(yè)務相關的內部控制內容，符合內部會計控制規(guī)范的是（ ）。
A、樂華公司建立了退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定
B、樂華公司定期與供應商核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來款項
C、樂華公司已到期的應付賬款由出納辦理結算與支付
D、樂華公司財會部門在辦理付款業(yè)務時，對采購發(fā)票、結算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行了嚴格審核
三、判斷題
1、如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致，注冊會計師應當記錄形成最終結論時如何處理該矛盾或不一致的情況。（ ）
2、為合理保證應收賬款賬戶的錯報或漏報不超過10000元所收集的審計證據比不超過20000元所收集的證據要少；存貨占資產總額的30%時的審計項目的重要性水平比占20%時的審計項目的重要性水平要高。（ ）
3、審查樂華公司應收賬款項目時，注冊會計師周琳根據應收賬款總體中各應收余額的特點，決定選取特定項目進行審計。具體選擇時，注冊會計師周琳按照應收余額從高到低的順序選取了樂華公司總計300個客戶中的15個客戶，這些客戶的應收余額合計占應收賬款總額的90%。對這15個客戶實施函證程序后，周琳確認樂華公司對應收賬款高估了9萬元。據此，周琳可以按比例推斷了該公司對其余的285家客戶的應收余額存在1萬元的高估，從而對應收賬款總體存在10萬元的高估。（ ）
4、如果確定的可容忍信賴過度風險為10%，可容忍偏差率為3.5%，并且預期至多發(fā)現(xiàn)一例偏差，則相應的發(fā)現(xiàn)抽樣方案的樣本量為n=R/TR=3.9/0.035=111。（ ）
5、因為確認總體項目存在重大的差異性，L注冊會計師決定對總體項目進行分層。但不論是按照金額大小進行分層，還是按照業(yè)務發(fā)生的時間進行分層，應當對不同的層采用不同的抽樣比率，即，應使屬于不同層次的抽樣單元被抽取的概率不同。（ ）
6、銷售退回和銷售折扣是否附有按順序編號并經主管人員核準的借項通知單，是注冊會計師審查被審計單位銷售退回、折讓控制測試的依據。（ ）
7、注冊會計師對企業(yè)應收賬款賬齡進行分析的目的在于判定應收賬款可收回性及壞賬準備計提的充分性。（ ）
8、助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷時，要求R公司提供由購貨單位簽收的收貨單，R公司因此提供了收貨單復印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期等內容與賬面記錄逐一核對相符后，將獲取的收貨單復印件作為審計證據納入審計工作底稿，并據以確認該筆銷售“未見異?！?。（ ）
9、注冊會計師對應收賬款進行函證時，如果函證結果表明存在審計差異，注冊會計師可以進一步擴大函證范圍。（ ）
四、簡答題
1、中天恒信會計師事務所的注冊會計師陳華在編制東勝公司2006年度財務報表的審計計劃前，按審計準則的要求對被審計單位東勝公司及其環(huán)境進行了全面了解和記錄。相關的工作底稿顯示，東勝公司2006年度存在以下情況：（1）2006年6月30日，東勝公司于2004年6月30日從P銀行借入、金額為6000萬元期限為兩年期的長期借款到期。雖然東勝公司高層管理人員多次與P銀行信貸部協(xié)商，希望延長還款期半年，但P銀行在委托K會計師事務所對東勝公司進行專項審計后，于2006年7月份收回了款項。（2）為擴展業(yè)務，東勝公司出資1000萬元于2006年6月30日成功兼并了西部某省的兩家公司，此舉增加了東勝公司在西部市場的立足點，降低了在西部市場的競爭程度。（3）2006年10月，為開拓國際市場，東勝公司董事會決定中東地區(qū)設立分公司。由于該地區(qū)除伊拉克以外的各國商家云集，均難以獲得市場準入，公司董事會決定投入500萬美元在伊拉克設立分公司。到2006年底，該分公司已正式開始營業(yè)，雖然該地區(qū)時常發(fā)生綁架等刑事案件，但分公司的經營基本未受影響。（4）直到2006年10月底，東勝公司一直采用手工記賬。為提高財務工作效率和質量，東勝公司投資500萬元于2006年11月份實現(xiàn)了會計電算化?？紤]到這一變化對財務人員的影響，財務部門分期分批對全體財務人員進行的輪訓，同時還聘請了外部專家進行經常性業(yè)務指導。至2006年底，相關的輪訓工作和計算機信息系統(tǒng)調試工作均已進行完畢。（5）2006年11月起，東勝公司將原存放于Q銀行的2000萬元款項全部轉入3名高級管理人員及財務經理人信用卡，與所有客戶的往來以及公司職員薪酬的發(fā)放均通過信用卡結算。要求：（1）逐一針對上述各種情況，指出是否會導致東勝公司產生重大錯報風險，簡要說明理由。（2）上述情況中，哪一種情況很可能會導致東勝公司的財務報表產生重大錯報？對此，注冊會計師應當如何應對？（3）上述情況中，哪一種情況很可能意味著東勝公司存在特別風險？注冊會計師應當如何應對？（4）上述情況中，哪兩種情況最可能導致東勝公司的經營風險增加？
2、注冊會計師對ABC股份有限公司2006年度會計報表進行審計。注冊會計師甲負責應付賬款部分的審計時，為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師甲需要著重檢查ABC股份有限公司是否有故意漏記應付賬款的行為。要求：選擇適當?shù)膶徲嬞Y料，為注冊會計師甲設計相應的審計程序。（請設計三個相關審計程序）審計資料如下： 2006年12月份 材料入庫憑證（部分入庫材料當月沒有收到購貨發(fā)票）。 2007年1月份 材料入庫憑證（部分入庫材料當月沒有收到購貨發(fā)票）。 2006年12月份 購貨發(fā)票。 2007年1月份 購貨發(fā)票。 2006年12月份 應付賬款明細賬。 2007年1月份 應付賬款明細賬。 2006年12月份 存貨暫估入庫明細賬。 2007年1月份 存貨暫估入庫明細賬。
3、中天恒信會計師事務所的注冊會計師周琳對樂華公司2006年度會計報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)該年度內樂華公司向銀行借入一筆長期貸款，貸款合同規(guī)定：①公司以固定資產和存貨為貸款擔保；②公司債務總額與所有者權益之比不得高于2：1；③非經銀行同意公司不得派發(fā)股利；④自2007年7月1日起分期歸還貸款。問題：如果不考慮相關的內部控制，注冊會計師對上述借款項目應采用哪些審計程序？
4、注冊會計師陳華是北京東升股份有限公司公司2007年度財務報表審計負責人。在對銷售與收款循環(huán)內部控制了解和測試中，他進行了下列工作：了解到東升公司針對銷售收入和銷售費用的業(yè)績評價控制包括財務經理每月審核實際銷售收入（按產品細節(jié)）和銷售費用（按費用項目細節(jié)），并與預算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對于差異金額超過5%的項目進行分析并編制分析報告，銷售經理審閱該報告并采取適當跟進措施。注冊會計師抽查了最近三個月的分析報告，并看到上述管理人員在報告上簽字確認，證明該控制已經得到執(zhí)行。然而，陳華在與銷售經理王某的討論中，發(fā)現(xiàn)他對分析報告中明顯異常的數(shù)據并不了解其原因，也無法作出合理解釋，從而顯示該控制并未得到有效的運行。請回答下列問題：（1）為什么會出現(xiàn)內部控制存在且被執(zhí)行，注冊會計師陳華卻認為東升公司控制可能運行無效？為什么？（2）簡述測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行兩者聯(lián)系和區(qū)別。（3）在測試控制運行的有效性時，注冊會計師陳華還應當從哪些方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據？
五、綜合題
1、注冊會計師張某和李某在對A公司2006年年報審計中負責存貨、固定資產的監(jiān)盤工作，在整個存貨監(jiān)盤中發(fā)現(xiàn)如下事項：（1）在對A公司的B倉庫的固定資產進行實物清點時，發(fā)現(xiàn)一些固定資產的賬、卡、物三者的數(shù)額不一致，如下表：
（2）在對A公司的C倉庫存貨進行監(jiān)盤時，觀察到如下情況： ①存貨d沒有懸掛盤點牌，經詢問，A公司稱該批產品已經出售給HH公司； ②存貨e已經過了保質期； ③存貨f中混有甲公司委托代保管的存貨。（3）在對A公司的D倉庫存貨進行監(jiān)盤時，注冊會計師觀察和檢查后，發(fā)現(xiàn)D倉庫的存貨盤點表存在較大差錯。（4）對于存貨g，由于其為輻射型，注冊會計師無法在現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨盤點。要求：（1） 根據資料（1）中固定資產的賬、卡、物三者的數(shù)額，分析A公司可能存在的問題。（2） 對于資料（2）中注冊會計師觀察到的三種情況，分別指出注冊會計師下一步應當實施的審計測試。（3） 對于資料（3），請指出注冊會計師應如何處理？（4） 對于資料（4），請指出注冊會計師應如何處理？
2、廣州東榮化工股份有限公司（以下簡稱東榮公司）成立于2001年初，是一家以生產、存儲和運輸化工產品為主營業(yè)務的化工企業(yè)，該公司2005年度財務報表審計業(yè)務系由北京中天恒信會計師事務所實施，陳華擔任該項目的負責人。當時基于東榮公司與其在建工程的施工方存在重大糾紛這一情況，陳華對東榮公司2005年度財務報表出具了帶有強調事項段的無保留意見審計報告。2006年10月，東榮公司決定繼續(xù)聘請中天恒信會計師事務所執(zhí)行其2006年度財務報表的審計業(yè)務。中天恒信會計師事務所指派注冊會計師陳華、周琳擔任東榮公司2006年度財務報表審計的項目負責人。2006年11月初，項目組著手測試東榮公司的相關內部控制、編制審計計劃并初步確定了審計小組的人員分工，其中，注冊會計師趙某被分配負責銷售與收款循環(huán)中各項目的審計。項目組基于東榮公司2005年、2006年業(yè)務基本穩(wěn)定這一經營情況，決定在2006年繼續(xù)沿用上年使用的財務報表層次重要性水平10萬元。2007年1月15日，項目組開始實施外勤審計工作。相關資料如下。東榮公司近期經營情況：自2004年起，隨著石油價格的持續(xù)上升，化工產品的成本逐年提高，價格也隨之上漲，化工產品的銷售逐年旺盛，產品供不應求。2006年1月8日公司召開全體股東大會，確立了三年上市的經營目標。2006年度全行業(yè)毛利率比去年上升了1個百分點。東榮公司規(guī)定按賬齡對應收賬款及其他應收款計提壞帳準備。具體的計提標準是：賬齡為1年以內（含，下同），按其余額的5%計提；賬齡為1~2年的，按其余額的10%計提；賬齡為2-3年的，按其余額的15%計提；賬齡3年以上的，按其余額的20%計提。資料一：東榮公司于2007年1月5日編制完成了2006年12月31日的資產負債表、2006年度的利潤表及現(xiàn)金流量表，其中，2006年12月31日未審資產負債表及未審利潤表如下。
資料二：東榮公司絕大多數(shù)固定資產的預計使用年限均不低于10年，預計凈殘值為0，均采用直線法計提折舊。2006年度會計資料顯示，除12月份將已完工的A生產車間由在建工程轉入固定資產以及發(fā)生了少量小額固定資產注銷業(yè)務以外，東榮公司沒人發(fā)生其他的固定資產增減業(yè)務。資料三：審計項目負責人陳華、周琳在臨近外勤審計工作結束時，對審計工作發(fā)現(xiàn)的問題進行了匯總，確認以下需要加以考慮的事項或情況：（1）2006年10月9日，東榮公司銷售給E公司L原料一批，貨款4.68萬元已收到，并已確認主營業(yè)務收入4萬元，相應結轉了3.2萬元的主營業(yè)務成本。2007年1月16日，E公司因部分使用后出現(xiàn)了嚴重的問題，按雙方簽署的合同約定將尚未使用的75%的L原料退回。東榮公司收到退貨后已退回了相關的貨款3.51萬元，沖減了1月份的銷售收入。（2）2006年12月，東榮公司以一項專利技術與乙公司的車床進行交換，財務人員在進行賬務處理時將應計入換入固定資產的183.33元計入到營業(yè)外收入借方科目。（3）2006年初，東榮公司的臨時成品庫和舊車間所在地區(qū)興建了大型居住小區(qū)。為保障居民的健康，經協(xié)商，公司以30萬元的價格將該倉庫和車間廠房整體出售給了小區(qū)的物業(yè)公司（相應的營業(yè)稅稅率為5%），新的生產車間（A車間）已于2006年底竣工投入使用，新的成品倉庫仍在興建之中。已出售的倉庫和車間的賬面原值分別為30萬元和26萬元，預計凈殘值均為零，預計使用年限均為10年，均按直線法計提折舊。至出售時為止，已分別累計計提折舊15萬元和13萬元，相關的清理費用可以忽略。交易完成后。東榮公司管理層指示財務人員作了借記“累計折舊”28萬元、貸記“營業(yè)成本”28萬元的會計處理。出售固定資產所得的30萬元作為董事會的活動費，交由管理人員張某保管，未入賬。（4）銷售給F公司的涂料23.4萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。雙方簽訂的銷售合同約定，F(xiàn)公司收到涂料后，支付30%的貨款；使用涂料半年并經環(huán)保部門檢測合格后，交付余款。如環(huán)保部門檢測不合格，東榮公司負責退換貨或換為其他達標涂料，否則退款。實際執(zhí)行情況是，F(xiàn)公司于2006年8月1日驗收并簽收涂料。年末，基于環(huán)保部門尚未進行檢測以及尚未收到F公司應付的30%貨款等具體情況，東榮公司僅對應收取的30%貨款確認了6萬元的主營業(yè)務收入，并按比例結轉了相應的主營業(yè)務成本4.8萬元。（5）2004年1月1日，東榮公司從伊國的U公司賒購了少量特種化工原料，后來因伊國陷于戰(zhàn)爭，東榮公司一直無法與U公司取得聯(lián)系，致使款項無法支付。到2006年末為止，掛賬時間已3年。東榮公司沒有進行任何處理。資料四：在審計工程中，注冊會計師還遇到以下事項：（1）2005年末，承建東榮公司A車間的J建筑公司以不按合同及時支付第二期工程款為由向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。至2006年12月底，舊的糾紛雖剛得以解決，新的糾紛接踵而來：按合同約定，第三期工程款應于2006年12月底付清，但截至外勤審計結束為止東榮公司仍未支付。J公司以此為理由拒絕審計項目組成員進入工地實施現(xiàn)場觀察工程物資和在建工程。（2）2007年1月16日，東榮公司的一輛原值20萬元、預計行駛80萬公里、已實際行駛70萬公里、按工作量法計提折舊的運輸車輛因在所裝運的化工原料自燃而失火報廢。因不符合保險條款的規(guī)定，保險公司拒絕賠償，東榮公司決定訴諸法律。要求：（一）在對銷售與收款循環(huán)相關業(yè)務實施具體審計程序之前，注冊會計師趙某決定先對相關的財務報表項目實施分析性程序。請針對資料一，代注冊會計師趙某完成下列要求：（1）為了實施分析性程序，請選擇四個主要的財務報表項目；（2）基于所選擇的項目，確定分析性程序將要計算的基本比率，列示計算結果；（3）根據計算結果，分析并指出東榮公司可能存在的問題，簡要說明原因；（4）依據上述分析結論，確定注冊會計師對東榮公司的銷售業(yè)務的主要審計目標、應獲取的主要審計證據和為此需要實施的主要實質性測試程序。（二）按審計計劃的要求，流動資產是東榮公司2006年度財務報表審計的重點審計領域。2007年1月18日，陳華、周琳已對貨幣資金和短期投資項目實施了審計，在此基礎上，決定指派助理人員劉形對流動資產各項目中其他應收款、預付賬款和存貨項目進行實質性測試。在具體分派這項工作時，陳華、周琳需要對劉形進行初步的邏輯性指導。假定你是注冊會計師，請基于各項目年初余額與年末余額的具體情況，并基于邏輯關系，告知劉形各項目是否可能存在異常。如認為存在異常，請簡要說明理由。（三）針對資料二，利用未審財務報表列示的固定資產類各項目之間的勾稽關系，回答：判斷固定資產原值項目的總體合理性，簡要說明判斷依據。（四）針對資料三，指出注冊會計是否需要向東榮公司提出審計建議。需要提出審計調整建議的，請直接列示審計調整分錄（編制審計調整分錄時不考慮流轉稅，費以及損益結轉，也不考慮對“所得稅”及“利潤分配”的影響）。（五）針對資料四，回答下列問題：（1）單獨考慮事項（1），如果注冊會計師最終未能進入施工現(xiàn)場實施觀察，指出應出具何種意見類型的審計報告。（2）單獨考慮事項（2），如果注冊會計師無法取得充分適當?shù)膶徲嬜C據，應出具何種意見類型審計報告。（3）假定項目組2007年1月20日實施了所有的審計程序，東榮公司于2007年1月20日接受了注冊會計師提出的全部調整和披露建議，并于1月21日簽署了財務報表，注冊會計師按審計業(yè)務約定的提交審計報告日期（1月22日）編寫審計報告時因資料四中事項（1）引起的糾紛仍未解決，請代陳華、周琳確定應發(fā)表的審計意見的類型，并代為起草審計報告。 一、單項選擇題
1、答案:B
解析:如果小型被審計單位會計記錄不完整、內部控制不存在或管理層缺乏誠信，可能導致無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據時，即使注冊會計師采取任何措施，均不能降低風險至可接受水平，職能拒絕接受委托或解除業(yè)務約定。
2、答案
解析:選項AB通常認為負有普通過失或無過失；選項C屬于欺詐。
3、答案:A
解析:選項A屬于舞弊行為，但不屬于侵占資產的內容。
4、答案:C
解析:
5、答案:C
解析:函證一般不能查出未入賬的負債。
6、答案
解析:由不知情者或不具備資格者提供外部證據不可靠，D不正確。
7、答案
解析:對于資產管理公司來說，其管理的資產并不代表其真實的資產規(guī)模。至于這種企業(yè)，凈資產可能是一個適當?shù)幕鶞省?BR> 8、答案:A
解析:如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師應當使用細節(jié)測試，或將細節(jié)測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據。做此規(guī)定的考慮是，為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據，僅實施實質性分析程序是不足以獲取有關特別風險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據。
9、答案:B
解析:A、D均缺少應有的謹慎，且不符合審計準則的要求；C屬于常規(guī)程序，并不具有不可預見性。
10、答案
解析:
11、答案:C
解析:一般來說，債務單位并不一定了解應收票據的貼現(xiàn)，因此，C是無效的。這一交易往往是由被審計單位與開戶銀行兩方決定的，因此，A、B及D都是有效的。
12、答案:B
解析:
13、答案:B
解析:A：由于發(fā)貨前已得知對方無法承諾付款，樂華公司未對無收款保證的交易A確認收入符合謹慎性原則；B：樂華公司應遵循與客戶簽訂合同，對驗收發(fā)現(xiàn)有破損的產品采取減價等措施或者全部予以退貨。這意味著樂華公司不能僅依據已收到款項而確認主營業(yè)務收入。至于樂華公司是否以及如何追究運輸公司的責任，那完全是另外一個問題。事實上，即便運輸公司按售價賠償，賠償款也不能確認為主營業(yè)務收入。交易C中全部產品的管理和控制權已實質性地轉移到客戶，相應的風險也已經轉移，符合確認收入的基本條件；D中所述交易采用了分期收款方式，樂華公司按合同約定的收款日期和金額確認收入是正確的。
14、答案:A
解析:根據新準則的規(guī)定分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務費用。
15、答案:A
解析:如果是資產負債表日已存在但尚未入賬的負債，則在資產負債表日償還時，必定有貨幣的支出。注冊會計師通過審查資產負債表日后的貨幣支出，確定是否償還資產負債表日前的債務，就可發(fā)現(xiàn)未入賬的負債。
二、多項選擇題
1、答案:BD
解析:
2、答案:ABC
解析:這是注冊會計師針對評估的財務報表層次重大錯報風險應確定總體應對措施，還未到發(fā)表意見的時候。
3、答案:BC
解析:如果數(shù)據之間不存在穩(wěn)定的可預期關系，注冊會計師將無法運用實質性分析程序；研究兩個非財務數(shù)據之間的關系可能對財務報表審計業(yè)務沒有任何幫助。
4、答案:ACD
解析:
5、答案:AB
解析:數(shù)據的可靠性愈高，分析程序將更有效；預期值的準確性越高，注冊會計師通過分析程序獲取的保證水平將越高。
6、答案:AB
解析:審計準則的規(guī)定。見教材473頁。
7、答案:BC
解析:選項A能夠實現(xiàn)的是完整性，而不能實現(xiàn)存在目標；選項B是從記錄追查到相應的原始憑證可以實現(xiàn)存在的審計目標；選項C對應付賬款實施函證程序是證明存在的審計程序；選項D是實現(xiàn)完整性的審計程序。
8、答案:BC
解析:
9、答案:ABCD
解析:根據新會計準則規(guī)定對于無法支付的應付賬款轉入到營業(yè)外收入。
10、答案:ABD
解析:應付賬款和應付票據的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項；已到期的應付款項須經有關授權人員審批后方可辦理結算與支付。
三、判斷題
1、答案:√
解析:如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致，注冊會計師視其為特殊風險，應當想辦法處理該矛盾或不一致的情況，并形成最終結論時在記錄如何處理該矛盾或不一致的情況。
2、答案:×
解析:由于重要性水平與審計證據之間成反向關系，與審計風險也成反向關系，因此，重要性水平確定為低水平，意味著需要多收集些審計證據才能降低審計風險；而對于重要賬戶，由于其審計風險大，應當從嚴（低）確定重要性水平。
3、答案:×
解析:選取特定項目實施檢查并不構成審計抽樣，注冊會計師不能根據所測試項目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體的誤差。
4、答案:×
解析:采用表格法確定發(fā)現(xiàn)抽樣方案時，與其總體誤差應設定為0；采用公式法確定發(fā)現(xiàn)抽樣方案時，預期發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)亦應為0，否則不能用來查找重大非法事件。
5、答案:√
解析:分層的目的就是為了區(qū)別對待不同層次的抽樣單元。如果對不同層次使用了相同的抽樣比率，則分層就失去了意義。
6、答案:×
解析:應為貸項通知單。
7、答案:√
解析:
8、答案:×
解析:審計人員應核對原件，而非復印件。
9、答案:√
解析:
四、簡答題
1、答案:
（1）
第（1）種情況表明東勝公司的融資能力受到限制，很可能導致流動資金不足，增加重大的錯報風險。
第（2）種情況表明東勝公司發(fā)生了重大的購并行為，很可能占用大量資金，增加重大錯報風險。
第（3）種表明東勝公司在經濟不穩(wěn)定的國家開展業(yè)務，很可能難以收回成本，從而增加重大錯報風險。
第（4）種情況表明東勝公司的信息技術環(huán)境發(fā)生變化，很可能導致相當一段時期內的信息技術難以與經營活動融合，從而增加重大的錯報風險。
第（5）種情況屬于重大的異常情況，很可能意味著東勝公司與Q銀行之間有糾紛，增加重大的錯報風險。
（2）
情況（4）最有可能導致東勝公司財務報表產生重大錯報。對此，注冊會計師應當要求會計師事務所聘請電算化方面的專家參與審計工作。
（3）
情況（5）屬于重大的異常情況，最有可能意味著東勝公司存在特別風險。該情況意味著東勝公司的資金運作脫離了銀行的監(jiān)管，為舞弊行為提供了客觀條件。對此，注冊會計師應當向Q銀行詢問，并要求東勝公司提供全部信用卡結算的清單，以便作進一步調查。
（4）
情況（2）和（3）最可能導致東勝公司的經營風險上升。前者是在經濟不發(fā)達的地區(qū)開展業(yè)務，后者是在政治不穩(wěn)定的地區(qū)開展業(yè)務，很可能導致難以收回成本的情況發(fā)生，影響公司的經營成果。
解析:
2、答案:
審計程序（1）：檢查2006年12月份有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經濟業(yè)務，確認企業(yè)是否暫估入庫。
借：存貨——暫估入庫
貸：應付賬款
審計程序（2）：檢查2007年1月份收到的購貨發(fā)票，關注購貨發(fā)票的日期，確認入賬時間是否正確。
審計程序（3）：檢查2007年1月份應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認入賬時間是否正確。
解析:
3、答案:
注冊會計師應采取的審計程序主要有：
（1）查閱該公司有關會議記錄，查明借款是否經相應的負責人批準。
（2）取得該長期借款合同，核實合同的所有限制性條件。
（3）復核長期借款利息的計算，其相關會計記錄及利息資本化的會計處理是否正確。
（4）計算公司債務與所有者權益的比例，查明其是否低于2：1
（5）計算并重新分類長期借款中一年內到期的部分，查實資產負債表對負債反映的適當性。
（6）審閱資產負債表附注，審核對借款限制條款的披露。
（7）詢問管理*企業(yè)的存貨與固定資產有無充當其他擔保（重復擔保）的情況。
（8）檢查該公司的股利發(fā)放情況，如果發(fā)放，是否經過銀行同意。
解析:
4、答案:
（1）可能被審單位內部控制的確存在，并得以執(zhí)行，但可能流于形式。因為測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。
（2）區(qū)別：測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計證據是不同的。聯(lián)系：為評價控制設計和確定控制是否得到執(zhí)行而實施的某些風險評估程序并非專為控制測試而設計，但可能提供有關控制運行有效性的審計證據，注冊會計師可以考慮在評價控制設計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據的同時測試控制運行有效性，以提高審計效率。
（3）在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據：
1）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的。
2）控制是否得到一貫執(zhí)行。
3）控制是誰執(zhí)行。
4）控制以何種方式運行。
如果被審計單位在所審計期間內的不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應當考慮不同時期控制運行的有效性。
五、綜合題
1、答案:
（1）
甲賬卡相符，但賬實不符，可能丟失，也可能被盜或私人使用；
乙賬卡相符，但出現(xiàn)盤盈，可能購置后未入賬，也可能報廢設備仍在使用；
丙賬實相符，賬卡不符，可能購買的設備車間未上卡；
丁卡實相符，明細賬多出，可能報廢的設備未銷賬，也可能虛構的資產；
以上發(fā)現(xiàn)的問題說明企業(yè)管理不善，責任不清，收發(fā)制度不嚴格。
（2）
針對事項（1），注冊會計師應當追加檢查A公司與HH公司簽訂的銷售合同、銷售發(fā)票等原始憑證，以證實存貨d是否已經真正銷售了。
針對事項（2），注冊會計師應當把存貨e已經過了保質期的事項記錄下來，建議A公司及時處理存貨e。
針對事項（3），注冊會計師應當建議A公司把甲公司委托代保管的存貨與自身的存貨分開排放，注冊會計師檢查甲公司委托代保管的協(xié)議，必要時向甲公司函證，以查證A公司是否把甲公司委托代保管的存貨納入盤點表。
（3）對于資料（3），注冊會計師應當建議A公司重新盤點D倉庫的存貨。
（4）對于資料（4），注冊會計師應當在評價內部控制值得信賴的基礎上，①審閱購貨、生產和銷售記錄以獲取必要的審計證據。如果是危害性存貨，還應當獲取檢查被審計單位對其生產、使用和處置的正式報告。②向能夠接觸到相關存貨項目的第三方檢查人員作出詢證。③實施其他替代審計程序，如檢查資產負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證、向顧客或供應商函證。
解析:
2、答案:（一）
（1）注冊會計師趙某應當選擇應收票據、應收賬款、營業(yè)收入以及營業(yè)成本這四個財務報表項目，實施分析性程序。
（2）對于應收票據項目，應計算的比率及相應的計算結果為：
2005年末應收票據余額/2005年末資產總額=246000/8401400=2.9%
2006年末應收票據余額/2006年末資產總額=46000/8093645=0.6%
2006年末應收票據余額/2005年末應收票據余額=46000/246000=18.7%
對于應收賬款項目，應計算的比率及相應的計算結果為：
2005年末應收賬款余額/2005年末資產總額=299100/8401400=3.6%
2006年末應由賬款余額/2006年末資產總額=598200/8093645=7.4%
2006年末應收賬款余額/2005年末應收賬余額=598200/299100=200%
對于營業(yè)收入及營業(yè)成本項目，應計算的比率及相應的計算結果為：
2005年度毛利率=（1141118-912900）/1141118=20.0%
2006年度毛利率=（1250000-720000）/1250000=42.4%
（3）根據上述計算結果，東榮公司2006年末應收票據余額及其占資產總額的比率均比2005年末有大幅度下降，與此同時，2006年末應收賬款余額及其占資產總額的比率均高達2005年末對應比例的200%以上，出現(xiàn)了大幅度的上升，意味著東榮公司的2006年度銷售業(yè)務中的賒銷業(yè)務大量增加。這與東榮公司所屬的化工行業(yè)2006年產品供不應求的總體形勢嚴重不符，說明東榮公司可能存在著虛增應收賬款的情況。毛利率由05年的20％增加到06年的42.4％，增長了1倍多，大大超過行業(yè)的增長率。注冊會計師趙某應當合理懷疑東榮公司存在著通過高估應收賬款來高估收入、利潤及資產的情況。
（4）依據上述分析，注冊會計師應以“真實性”作為銷售業(yè)務的主要審計目標。與此相應的審計證據包括：銷售合同，發(fā)貨憑證，銷售發(fā)票，月末賣方對賬單，主營業(yè)務收入、應交稅金、主管業(yè)務成本以及應收賬款明細賬及總賬，應收賬款函證回函。相應的，注冊會計師應當實施的主要實質性測試程序包括函證、檢查和重新計算等。
（二）
（1）其他應收款與預付賬款作為流動資產項目，年初余額與年末余額完全相同，可能存在異常。應通過檢查這兩個項目相關的明細賬，確認2006年度增加及減少額是否為零，如為零，應合理懷疑其他應收款的可收回性及預付賬款所購的貨物最終能否收到；
（2）存貨項目年實余額與年末余額基本相當，對于一個均衡生產的企業(yè)而言，從邏輯上看不出異常之處；
（三）
（1）在建工程項目2006年末余額比年初減少了92.2萬元，如已完工A生產車間轉入了固定資產項目，則固定資產原值的年末余額為110+92.2=202.2萬元，小于報表列示數(shù)，再考慮當年計提的固定資產折舊后，表明固定資產原值項目總體不合理，存在高估的問題。
（四）
（1）發(fā)生于上年財務報表公布日前的銷貨退回，應作為資產負債表日后事項調整2006年度財務報表來得及，而不是沖減退回當月的銷售收入。應建議東榮公司進行如下審計調整：
借：營業(yè)收入 30000元
應交稅費—應交增值稅（銷項稅） 5100元
貸：其他應付款—E公司 35100元 （注意：不調整銀行存款項目）
借：存貨—L原料 24000元
貸：營業(yè)成本 24000元
并建議把07年1月的退貨分錄進項沖銷。
（2）應建議調整。調整分錄如下：
借：固定資產 183.33元
貸：營業(yè)外收入 183.33元
（3）不考慮固定資產清理科目，在出售固定資產時，正確的會計處理為：
借：銀行存款 300000元
累計折舊 280000元
貸：固定資產 560000元
應交稅費—應交營業(yè)稅 15000元
營業(yè)外收入 5000元
審計人員應建議東榮公司作以下審計調整：
借：營業(yè)成本 280000元
其他應收款 300000元
貸：固定資產 560000元
應交稅費—應交營業(yè)稅 15000元
營業(yè)外收入 5000元
（4）合同約定的主要條件尚未達到，不能確認主營業(yè)務收入。應建議東榮公司進行如下審計調整：
沖銷已確認的主營業(yè)務收入和應收賬款：
借：營業(yè)收入 234000×30%÷117%=60000元
應交稅費—應交增值稅 60000×17%=10200元
貸：應收賬款 234000×30%=70200元
轉回沖銷已結轉的主營業(yè)務成本 ：
借：存貨—X涂料 48000元
貸：營業(yè)成本 48000元
（5）應建議東榮公司按會計制度規(guī)定將應會U公司的10000元材料款轉入營業(yè)外收入項目。調整分錄如下：
借：應付賬款—U公司 10000元
貸：營業(yè)外收入 10000元
（五）
（1）東榮公司資產負債表中工程物資項目的余額為15萬元，在建工程余額為57.8萬元，兩項合計72.8萬元，應當發(fā)表保留意見的審計報告。
（2）由于損失金額很小（約2.5萬元），注冊會計師無須建議東榮公司在財務報表附注中進行披露。
（3）陳華、周琳應發(fā)表保留意見。起草的審計報告如下：
審計報告
東榮化工股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的東榮化工股份責任公司（以下簡稱東榮公司）財務報表，包括2006年12月31日的資產負債表，2006年度的利潤表、股東權益變動和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。
一、管理層對財務報表的責任
按照企業(yè)會計準則和《股份制企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務報表是甲公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸唬?）做出合理的會計估計。
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。除本報告“三、導致保留意見的事項”所述事項外，我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。
三、導致保留意見的事項
東榮公司資產負責債表上列示的工程物資和在建工程項目合計金額為72.8萬元，占資產總額的9%，是東榮公司資產的重要組成部分。由于在建工程建筑商J公司因與東榮公司存在經濟糾紛而限制我們進入建筑工地現(xiàn)場觀察，致使我們無法獲取充分、適當?shù)膶嵨镒C據以證明這部分工程物資和在建工程的存在性。
四、審計意見
我們認為，除本報告第三段所述的工程物資與在建工程項目審計范圍受到限制可能造成的影響外，上述財務報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《股份制企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了東榮公司2006年12月31日的財務狀況以及2006年度的經營成果和現(xiàn)金流量。
一、單項選擇題
1、如果小型被審計單位會計記錄不完整、內部控制不存在或管理層缺乏誠信，可能導致無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，注冊會計師應當考慮（ ）。
A、主要采取實質性程序
B、拒絕接受委托或解除業(yè)務約定
C、根據審計范圍受到限制的程度出具保留意見或無法表示意見的審計報告
D、在審計業(yè)務約定書中載明注冊會計師和業(yè)主各自的責任
2、如果被審計單位會計報表中存在重大錯報，則在（ ）情況下，很可能在訴訟中被判為重大過失。
A、審計人員確實遵守了審計準則，但卻提出錯誤的審計意見
B、注冊會計師基本上遵循了審計準則的相關要求
C、注冊會計師明知道存在重大錯報但卻虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告
D、注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常能夠發(fā)現(xiàn)該錯報
3、注冊會計師在財務報表審計中，下列不屬于關注被審計單位舞弊行為侵占資產的是（ ）。
A、對財務信息做出虛假報告
B、管理層或員工在購貨時收取回扣
C、貪污收入款項
D、挪用實物資產
4、注冊會計師在審查銷售部門的銷貨合同時，發(fā)現(xiàn)與樂華公司有一筆60萬元銷售未入賬，通過函證樂華公司得知：樂華公司實際已購貨且欠款60萬元，則注冊會計師認為管理層的（ ）認定存在問題。
A、存在 B、計價和分攤 C、完整性 D、分類和可理解性
5、下列財務報表項目或科目中，一般不需要函證的項目是（ ）。
A、銀行存款 B、應收賬款 C、短期借款 D、長期應收款
6、以下關于審計證據的可靠性論述不正確的是（ ）。
A、如果與銷售業(yè)務相關的內部控制有效，注冊會計師就能從銷售發(fā)票和發(fā)貨單中取得比內部控制不健全時更加可靠的審計證據
B、注冊會計師觀察某項控制的運行得到的證據比詢問被審計單位某項內部控制的運行得到的證據更可靠
C、會議的同步書面記錄比對討論事項事后的口頭表述更可靠
D、由不知情者或不具備資格者提供外部證據也可靠
7、注冊會計師可以根據被審計單位的性質和環(huán)境來具體確定重要性的基準。以下說法中，你不認同的是（ ）。
A、對于以盈利為目的的被審計單位而言，來自經常性業(yè)務的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個適當?shù)幕鶞?BR> B、而對于收益不穩(wěn)定的被審計單位或非盈利組織來說，選擇費用作為判斷重要性水平的基準可能比較合適
C、由于銷售收入和總資產具有相對穩(wěn)定性，注冊會計師經常將其用作確定計劃重要性水平的基準
D、對于資產管理公司來說，資產可能是一個適當?shù)幕鶞?BR> 8、下列關于特別風險的說法中，不正確的是（ ）。
A、針對特別風險，注冊會計師實施進一步審計程序僅應采取實質性分析程序
B、舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險
C、特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項相關
D、對于舞弊導致的特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序
9、在評估樂華公司應收賬款項目存在重大的錯報風險后，注冊會計師周琳正在針對該項目的重大錯報風險設計進一步審計程序。為使函證程序具有不可預見性，注冊會計師周琳擬對函證程序采取以下措施。其中，應當認可的是（ ）。
A、向重要的客戶寄發(fā)消極式詢證函
B、向余額很小、甚至為零的客戶寄發(fā)積極式詢證函
C、要求債務人證實其截至當年12月31日的欠款金額
D、要求P公司財務人員代收詢證函并交給會計師事務所
10、對于未函證的應收賬款，注冊會計師應執(zhí)行的最為有效的審計程序是（ ）。
A、測試相關的內部控制
B、詢問被審計單位的相關人員
C、執(zhí)行分析性復核
D、檢查相關的原始憑證
11、為了審查應收票據的貼現(xiàn)，無效的審計程序是（ ）。
A、向被審計單位的開戶銀行函證
B、審查被審單位的相關會議記錄
C、向被審計單位的債務單位函證
D、詢問被審計單位管理*
12、為了證實被審計單位登記入賬的銷售是否分類恰當，下列程序中的是（ ）。
A、將主營業(yè)務收入明細賬與應收賬款明細賬作比較
B、審核原始憑證確定具體交易業(yè)務的類別
C、將發(fā)運憑證上的數(shù)量與銷售單上的數(shù)量核對
D、將銷售單上的單價與商品價目表上的價格核對
13、樂華公司存在以下與收入確認相關的交易處理情況，其中，不正確的是（ ）。
A、樂華公司擬在2007年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，樂華公司仍于2007年末交付產品，但在2007年未確認相應的主營業(yè)務收入
B、樂華公司于2007年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求樂華公司采取減價等措施或者全部予以退貨。樂華公司以產品破損是運輸公司的責任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預付的全部貨款，樂華公司于2007年確認了相應的主營業(yè)務收入
C、樂華公司于2007年12月初以每件500元（不含增值稅）的價格向某公司交付了1000件產品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管樂華公司不再對交付的產品實施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的該部分產品保留法定所有權，截止2007年末，樂華公司收取了該公司支付的其中800件產品的貨款，確認主營業(yè)務收入500000元
D、樂華公司于2007年向某公司轉讓了一項軟件的使用權，使用費為500000元，樂華公司不提供后續(xù)服務。合同約定，該公司在2007年和2008年各支付250000元。樂華公司于2007年實際收到200000元，但仍在當年確認250000元收入
14、樂華公司下列有關收入確認的表述中，不正確的有（ ）。
A、企業(yè)采用分期收款銷售方式的，根據合同或協(xié)議的約定確認收入
B、與商品銷售收入分開的安裝費，應在資產負債表日根據安裝的完工程度確認為收入
C、對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應在售出商品退貨期滿時確認收入
D、勞務開始和完成分屬于不同的會計年度時，在勞務結果能夠可靠估計的情況下，應在資產負債表日按完工百分比法確認收入
15、注冊會計師為審查被審計單位未入賬負債而實施的下列審計程序中，的是（ ）。
A、審查資產負債表日后貨幣資金支出情況
B、審查資產負債表日前后幾天的發(fā)票
C、審查應付賬款、應付票據的函證回函
D、審查購貨發(fā)票與債僅人名單
二、多項選擇題
1、當懷疑被審計單位層管理人員舞弊時，注冊會計師應當采取的措施包括（ ）。
A、不論是否與審計范圍相關，均應實施審計程序予以證實或排除
B、征求律師意見
C、提請被審計單位管理*就其層管理人員并無舞弊出具專項聲明
D、解除業(yè)務約定
2、在財務報表重大錯報風險的評估過程中，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。如果是后者，則屬于財務報表層次的重大錯報風險。注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定（ ）等總體應對措施。
A、向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性
B、分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作
C、在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解
D、發(fā)表保留或否定意見審計報告
3、研究（ ）的內在關系是注冊會計師運用分析程序的基礎。
A、可預期數(shù)據與不可預期數(shù)據之間
B、財務數(shù)據與非財務數(shù)據之間
C、財務數(shù)據與財務數(shù)據之間
D、非財務數(shù)據與非財務數(shù)據之間
4、在會計報表審計中，分析性復核程序的用途有（ ）。
A、確定審計程序的性質、時間和范圍
B、估計期望值
C、收集與賬戶余額和各類交易相關特殊認定的證據
D、對被審計會計報表的整體合理性做最后的復核
5、（ ）越高，注冊會計師應當越謹慎使用實質性分析程序。
A、評估的重大錯報風險水平
B、計劃獲取的保證水平
C、數(shù)據的可靠性
D、預期值的準確性
6、在運用分析程序進行總體復核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮（ ）。
A、對各類交易、賬戶余額、列報評估的風險是否恰當
B、計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序
C、對內部控制有效性的測試結果是否可信
D、對重要性水平及檢查風險的確定是否合理
7、注冊會計師驗證被審計單位應付賬款是否存在，可通過（ ）程序測試。
A、從購貨發(fā)票追查至應付賬款清單
B、從應付賬款清單追查賣方發(fā)票和賣方對賬單
C、函證應付賬款，重點是大額、異常項目
D、對未列入本期的負債進行測試
8、為了查找未入賬的應付賬款，注冊會計師可以采用的審計程序包括（ ）。
A、對主要客戶的應收賬款余額進行函證
B、檢查資產負債表日后收到的購貨發(fā)票，關注購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間
C、檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間
D、根據存貨、主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的增減變動幅度，判斷應付賬款增減變動的合理性
9、在檢查應付賬款項目的會計處理和報表披露情況時，注冊會計師周琳發(fā)現(xiàn)樂華公司對應付賬款業(yè)務進行了如下處理和披露，其中不需要提請樂華公司調整或改正的是（ ）。
A、對帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款，已按發(fā)票上記載的全部應付金額入賬，而在實際獲得現(xiàn)金折扣后作了沖減財務費用的處理
B、在會計處理附注中賬齡超過3年的大額應付賬款尚未償還的原因進行具體說明，并在期后事項進一步說明資產負債表日后仍未償還
C、對確實無法支付的應付賬款，在取得了充分依據并履行了必要的審批手續(xù)后，金額轉入了“營業(yè)外收入”項目
D、在編制財務報表時，將“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬的明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)列示在資產負債表的“應付賬款”項目中
10、樂華公司的以下與付款業(yè)務相關的內部控制內容，符合內部會計控制規(guī)范的是（ ）。
A、樂華公司建立了退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定
B、樂華公司定期與供應商核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來款項
C、樂華公司已到期的應付賬款由出納辦理結算與支付
D、樂華公司財會部門在辦理付款業(yè)務時，對采購發(fā)票、結算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行了嚴格審核
三、判斷題
1、如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致，注冊會計師應當記錄形成最終結論時如何處理該矛盾或不一致的情況。（ ）
2、為合理保證應收賬款賬戶的錯報或漏報不超過10000元所收集的審計證據比不超過20000元所收集的證據要少；存貨占資產總額的30%時的審計項目的重要性水平比占20%時的審計項目的重要性水平要高。（ ）
3、審查樂華公司應收賬款項目時，注冊會計師周琳根據應收賬款總體中各應收余額的特點，決定選取特定項目進行審計。具體選擇時，注冊會計師周琳按照應收余額從高到低的順序選取了樂華公司總計300個客戶中的15個客戶，這些客戶的應收余額合計占應收賬款總額的90%。對這15個客戶實施函證程序后，周琳確認樂華公司對應收賬款高估了9萬元。據此，周琳可以按比例推斷了該公司對其余的285家客戶的應收余額存在1萬元的高估，從而對應收賬款總體存在10萬元的高估。（ ）
4、如果確定的可容忍信賴過度風險為10%，可容忍偏差率為3.5%，并且預期至多發(fā)現(xiàn)一例偏差，則相應的發(fā)現(xiàn)抽樣方案的樣本量為n=R/TR=3.9/0.035=111。（ ）
5、因為確認總體項目存在重大的差異性，L注冊會計師決定對總體項目進行分層。但不論是按照金額大小進行分層，還是按照業(yè)務發(fā)生的時間進行分層，應當對不同的層采用不同的抽樣比率，即，應使屬于不同層次的抽樣單元被抽取的概率不同。（ ）
6、銷售退回和銷售折扣是否附有按順序編號并經主管人員核準的借項通知單，是注冊會計師審查被審計單位銷售退回、折讓控制測試的依據。（ ）
7、注冊會計師對企業(yè)應收賬款賬齡進行分析的目的在于判定應收賬款可收回性及壞賬準備計提的充分性。（ ）
8、助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷時，要求R公司提供由購貨單位簽收的收貨單，R公司因此提供了收貨單復印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期等內容與賬面記錄逐一核對相符后，將獲取的收貨單復印件作為審計證據納入審計工作底稿，并據以確認該筆銷售“未見異?！?。（ ）
9、注冊會計師對應收賬款進行函證時，如果函證結果表明存在審計差異，注冊會計師可以進一步擴大函證范圍。（ ）
四、簡答題
1、中天恒信會計師事務所的注冊會計師陳華在編制東勝公司2006年度財務報表的審計計劃前，按審計準則的要求對被審計單位東勝公司及其環(huán)境進行了全面了解和記錄。相關的工作底稿顯示，東勝公司2006年度存在以下情況：（1）2006年6月30日，東勝公司于2004年6月30日從P銀行借入、金額為6000萬元期限為兩年期的長期借款到期。雖然東勝公司高層管理人員多次與P銀行信貸部協(xié)商，希望延長還款期半年，但P銀行在委托K會計師事務所對東勝公司進行專項審計后，于2006年7月份收回了款項。（2）為擴展業(yè)務，東勝公司出資1000萬元于2006年6月30日成功兼并了西部某省的兩家公司，此舉增加了東勝公司在西部市場的立足點，降低了在西部市場的競爭程度。（3）2006年10月，為開拓國際市場，東勝公司董事會決定中東地區(qū)設立分公司。由于該地區(qū)除伊拉克以外的各國商家云集，均難以獲得市場準入，公司董事會決定投入500萬美元在伊拉克設立分公司。到2006年底，該分公司已正式開始營業(yè)，雖然該地區(qū)時常發(fā)生綁架等刑事案件，但分公司的經營基本未受影響。（4）直到2006年10月底，東勝公司一直采用手工記賬。為提高財務工作效率和質量，東勝公司投資500萬元于2006年11月份實現(xiàn)了會計電算化?？紤]到這一變化對財務人員的影響，財務部門分期分批對全體財務人員進行的輪訓，同時還聘請了外部專家進行經常性業(yè)務指導。至2006年底，相關的輪訓工作和計算機信息系統(tǒng)調試工作均已進行完畢。（5）2006年11月起，東勝公司將原存放于Q銀行的2000萬元款項全部轉入3名高級管理人員及財務經理人信用卡，與所有客戶的往來以及公司職員薪酬的發(fā)放均通過信用卡結算。要求：（1）逐一針對上述各種情況，指出是否會導致東勝公司產生重大錯報風險，簡要說明理由。（2）上述情況中，哪一種情況很可能會導致東勝公司的財務報表產生重大錯報？對此，注冊會計師應當如何應對？（3）上述情況中，哪一種情況很可能意味著東勝公司存在特別風險？注冊會計師應當如何應對？（4）上述情況中，哪兩種情況最可能導致東勝公司的經營風險增加？
2、注冊會計師對ABC股份有限公司2006年度會計報表進行審計。注冊會計師甲負責應付賬款部分的審計時，為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師甲需要著重檢查ABC股份有限公司是否有故意漏記應付賬款的行為。要求：選擇適當?shù)膶徲嬞Y料，為注冊會計師甲設計相應的審計程序。（請設計三個相關審計程序）審計資料如下： 2006年12月份 材料入庫憑證（部分入庫材料當月沒有收到購貨發(fā)票）。 2007年1月份 材料入庫憑證（部分入庫材料當月沒有收到購貨發(fā)票）。 2006年12月份 購貨發(fā)票。 2007年1月份 購貨發(fā)票。 2006年12月份 應付賬款明細賬。 2007年1月份 應付賬款明細賬。 2006年12月份 存貨暫估入庫明細賬。 2007年1月份 存貨暫估入庫明細賬。
3、中天恒信會計師事務所的注冊會計師周琳對樂華公司2006年度會計報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)該年度內樂華公司向銀行借入一筆長期貸款，貸款合同規(guī)定：①公司以固定資產和存貨為貸款擔保；②公司債務總額與所有者權益之比不得高于2：1；③非經銀行同意公司不得派發(fā)股利；④自2007年7月1日起分期歸還貸款。問題：如果不考慮相關的內部控制，注冊會計師對上述借款項目應采用哪些審計程序？
4、注冊會計師陳華是北京東升股份有限公司公司2007年度財務報表審計負責人。在對銷售與收款循環(huán)內部控制了解和測試中，他進行了下列工作：了解到東升公司針對銷售收入和銷售費用的業(yè)績評價控制包括財務經理每月審核實際銷售收入（按產品細節(jié)）和銷售費用（按費用項目細節(jié)），并與預算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對于差異金額超過5%的項目進行分析并編制分析報告，銷售經理審閱該報告并采取適當跟進措施。注冊會計師抽查了最近三個月的分析報告，并看到上述管理人員在報告上簽字確認，證明該控制已經得到執(zhí)行。然而，陳華在與銷售經理王某的討論中，發(fā)現(xiàn)他對分析報告中明顯異常的數(shù)據并不了解其原因，也無法作出合理解釋，從而顯示該控制并未得到有效的運行。請回答下列問題：（1）為什么會出現(xiàn)內部控制存在且被執(zhí)行，注冊會計師陳華卻認為東升公司控制可能運行無效？為什么？（2）簡述測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行兩者聯(lián)系和區(qū)別。（3）在測試控制運行的有效性時，注冊會計師陳華還應當從哪些方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據？
五、綜合題
1、注冊會計師張某和李某在對A公司2006年年報審計中負責存貨、固定資產的監(jiān)盤工作，在整個存貨監(jiān)盤中發(fā)現(xiàn)如下事項：（1）在對A公司的B倉庫的固定資產進行實物清點時，發(fā)現(xiàn)一些固定資產的賬、卡、物三者的數(shù)額不一致，如下表：
（2）在對A公司的C倉庫存貨進行監(jiān)盤時，觀察到如下情況： ①存貨d沒有懸掛盤點牌，經詢問，A公司稱該批產品已經出售給HH公司； ②存貨e已經過了保質期； ③存貨f中混有甲公司委托代保管的存貨。（3）在對A公司的D倉庫存貨進行監(jiān)盤時，注冊會計師觀察和檢查后，發(fā)現(xiàn)D倉庫的存貨盤點表存在較大差錯。（4）對于存貨g，由于其為輻射型，注冊會計師無法在現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨盤點。要求：（1） 根據資料（1）中固定資產的賬、卡、物三者的數(shù)額，分析A公司可能存在的問題。（2） 對于資料（2）中注冊會計師觀察到的三種情況，分別指出注冊會計師下一步應當實施的審計測試。（3） 對于資料（3），請指出注冊會計師應如何處理？（4） 對于資料（4），請指出注冊會計師應如何處理？
2、廣州東榮化工股份有限公司（以下簡稱東榮公司）成立于2001年初，是一家以生產、存儲和運輸化工產品為主營業(yè)務的化工企業(yè)，該公司2005年度財務報表審計業(yè)務系由北京中天恒信會計師事務所實施，陳華擔任該項目的負責人。當時基于東榮公司與其在建工程的施工方存在重大糾紛這一情況，陳華對東榮公司2005年度財務報表出具了帶有強調事項段的無保留意見審計報告。2006年10月，東榮公司決定繼續(xù)聘請中天恒信會計師事務所執(zhí)行其2006年度財務報表的審計業(yè)務。中天恒信會計師事務所指派注冊會計師陳華、周琳擔任東榮公司2006年度財務報表審計的項目負責人。2006年11月初，項目組著手測試東榮公司的相關內部控制、編制審計計劃并初步確定了審計小組的人員分工，其中，注冊會計師趙某被分配負責銷售與收款循環(huán)中各項目的審計。項目組基于東榮公司2005年、2006年業(yè)務基本穩(wěn)定這一經營情況，決定在2006年繼續(xù)沿用上年使用的財務報表層次重要性水平10萬元。2007年1月15日，項目組開始實施外勤審計工作。相關資料如下。東榮公司近期經營情況：自2004年起，隨著石油價格的持續(xù)上升，化工產品的成本逐年提高，價格也隨之上漲，化工產品的銷售逐年旺盛，產品供不應求。2006年1月8日公司召開全體股東大會，確立了三年上市的經營目標。2006年度全行業(yè)毛利率比去年上升了1個百分點。東榮公司規(guī)定按賬齡對應收賬款及其他應收款計提壞帳準備。具體的計提標準是：賬齡為1年以內（含，下同），按其余額的5%計提；賬齡為1~2年的，按其余額的10%計提；賬齡為2-3年的，按其余額的15%計提；賬齡3年以上的，按其余額的20%計提。資料一：東榮公司于2007年1月5日編制完成了2006年12月31日的資產負債表、2006年度的利潤表及現(xiàn)金流量表，其中，2006年12月31日未審資產負債表及未審利潤表如下。
資料二：東榮公司絕大多數(shù)固定資產的預計使用年限均不低于10年，預計凈殘值為0，均采用直線法計提折舊。2006年度會計資料顯示，除12月份將已完工的A生產車間由在建工程轉入固定資產以及發(fā)生了少量小額固定資產注銷業(yè)務以外，東榮公司沒人發(fā)生其他的固定資產增減業(yè)務。資料三：審計項目負責人陳華、周琳在臨近外勤審計工作結束時，對審計工作發(fā)現(xiàn)的問題進行了匯總，確認以下需要加以考慮的事項或情況：（1）2006年10月9日，東榮公司銷售給E公司L原料一批，貨款4.68萬元已收到，并已確認主營業(yè)務收入4萬元，相應結轉了3.2萬元的主營業(yè)務成本。2007年1月16日，E公司因部分使用后出現(xiàn)了嚴重的問題，按雙方簽署的合同約定將尚未使用的75%的L原料退回。東榮公司收到退貨后已退回了相關的貨款3.51萬元，沖減了1月份的銷售收入。（2）2006年12月，東榮公司以一項專利技術與乙公司的車床進行交換，財務人員在進行賬務處理時將應計入換入固定資產的183.33元計入到營業(yè)外收入借方科目。（3）2006年初，東榮公司的臨時成品庫和舊車間所在地區(qū)興建了大型居住小區(qū)。為保障居民的健康，經協(xié)商，公司以30萬元的價格將該倉庫和車間廠房整體出售給了小區(qū)的物業(yè)公司（相應的營業(yè)稅稅率為5%），新的生產車間（A車間）已于2006年底竣工投入使用，新的成品倉庫仍在興建之中。已出售的倉庫和車間的賬面原值分別為30萬元和26萬元，預計凈殘值均為零，預計使用年限均為10年，均按直線法計提折舊。至出售時為止，已分別累計計提折舊15萬元和13萬元，相關的清理費用可以忽略。交易完成后。東榮公司管理層指示財務人員作了借記“累計折舊”28萬元、貸記“營業(yè)成本”28萬元的會計處理。出售固定資產所得的30萬元作為董事會的活動費，交由管理人員張某保管，未入賬。（4）銷售給F公司的涂料23.4萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。雙方簽訂的銷售合同約定，F(xiàn)公司收到涂料后，支付30%的貨款；使用涂料半年并經環(huán)保部門檢測合格后，交付余款。如環(huán)保部門檢測不合格，東榮公司負責退換貨或換為其他達標涂料，否則退款。實際執(zhí)行情況是，F(xiàn)公司于2006年8月1日驗收并簽收涂料。年末，基于環(huán)保部門尚未進行檢測以及尚未收到F公司應付的30%貨款等具體情況，東榮公司僅對應收取的30%貨款確認了6萬元的主營業(yè)務收入，并按比例結轉了相應的主營業(yè)務成本4.8萬元。（5）2004年1月1日，東榮公司從伊國的U公司賒購了少量特種化工原料，后來因伊國陷于戰(zhàn)爭，東榮公司一直無法與U公司取得聯(lián)系，致使款項無法支付。到2006年末為止，掛賬時間已3年。東榮公司沒有進行任何處理。資料四：在審計工程中，注冊會計師還遇到以下事項：（1）2005年末，承建東榮公司A車間的J建筑公司以不按合同及時支付第二期工程款為由向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。至2006年12月底，舊的糾紛雖剛得以解決，新的糾紛接踵而來：按合同約定，第三期工程款應于2006年12月底付清，但截至外勤審計結束為止東榮公司仍未支付。J公司以此為理由拒絕審計項目組成員進入工地實施現(xiàn)場觀察工程物資和在建工程。（2）2007年1月16日，東榮公司的一輛原值20萬元、預計行駛80萬公里、已實際行駛70萬公里、按工作量法計提折舊的運輸車輛因在所裝運的化工原料自燃而失火報廢。因不符合保險條款的規(guī)定，保險公司拒絕賠償，東榮公司決定訴諸法律。要求：（一）在對銷售與收款循環(huán)相關業(yè)務實施具體審計程序之前，注冊會計師趙某決定先對相關的財務報表項目實施分析性程序。請針對資料一，代注冊會計師趙某完成下列要求：（1）為了實施分析性程序，請選擇四個主要的財務報表項目；（2）基于所選擇的項目，確定分析性程序將要計算的基本比率，列示計算結果；（3）根據計算結果，分析并指出東榮公司可能存在的問題，簡要說明原因；（4）依據上述分析結論，確定注冊會計師對東榮公司的銷售業(yè)務的主要審計目標、應獲取的主要審計證據和為此需要實施的主要實質性測試程序。（二）按審計計劃的要求，流動資產是東榮公司2006年度財務報表審計的重點審計領域。2007年1月18日，陳華、周琳已對貨幣資金和短期投資項目實施了審計，在此基礎上，決定指派助理人員劉形對流動資產各項目中其他應收款、預付賬款和存貨項目進行實質性測試。在具體分派這項工作時，陳華、周琳需要對劉形進行初步的邏輯性指導。假定你是注冊會計師，請基于各項目年初余額與年末余額的具體情況，并基于邏輯關系，告知劉形各項目是否可能存在異常。如認為存在異常，請簡要說明理由。（三）針對資料二，利用未審財務報表列示的固定資產類各項目之間的勾稽關系，回答：判斷固定資產原值項目的總體合理性，簡要說明判斷依據。（四）針對資料三，指出注冊會計是否需要向東榮公司提出審計建議。需要提出審計調整建議的，請直接列示審計調整分錄（編制審計調整分錄時不考慮流轉稅，費以及損益結轉，也不考慮對“所得稅”及“利潤分配”的影響）。（五）針對資料四，回答下列問題：（1）單獨考慮事項（1），如果注冊會計師最終未能進入施工現(xiàn)場實施觀察，指出應出具何種意見類型的審計報告。（2）單獨考慮事項（2），如果注冊會計師無法取得充分適當?shù)膶徲嬜C據，應出具何種意見類型審計報告。（3）假定項目組2007年1月20日實施了所有的審計程序，東榮公司于2007年1月20日接受了注冊會計師提出的全部調整和披露建議，并于1月21日簽署了財務報表，注冊會計師按審計業(yè)務約定的提交審計報告日期（1月22日）編寫審計報告時因資料四中事項（1）引起的糾紛仍未解決，請代陳華、周琳確定應發(fā)表的審計意見的類型，并代為起草審計報告。 一、單項選擇題
1、答案:B
解析:如果小型被審計單位會計記錄不完整、內部控制不存在或管理層缺乏誠信，可能導致無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據時，即使注冊會計師采取任何措施，均不能降低風險至可接受水平，職能拒絕接受委托或解除業(yè)務約定。
2、答案
解析:選項AB通常認為負有普通過失或無過失；選項C屬于欺詐。
3、答案:A
解析:選項A屬于舞弊行為，但不屬于侵占資產的內容。
4、答案:C
解析:
5、答案:C
解析:函證一般不能查出未入賬的負債。
6、答案
解析:由不知情者或不具備資格者提供外部證據不可靠，D不正確。
7、答案
解析:對于資產管理公司來說，其管理的資產并不代表其真實的資產規(guī)模。至于這種企業(yè)，凈資產可能是一個適當?shù)幕鶞省?BR> 8、答案:A
解析:如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師應當使用細節(jié)測試，或將細節(jié)測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據。做此規(guī)定的考慮是，為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據，僅實施實質性分析程序是不足以獲取有關特別風險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據。
9、答案:B
解析:A、D均缺少應有的謹慎，且不符合審計準則的要求；C屬于常規(guī)程序，并不具有不可預見性。
10、答案
解析:
11、答案:C
解析:一般來說，債務單位并不一定了解應收票據的貼現(xiàn)，因此，C是無效的。這一交易往往是由被審計單位與開戶銀行兩方決定的，因此，A、B及D都是有效的。
12、答案:B
解析:
13、答案:B
解析:A：由于發(fā)貨前已得知對方無法承諾付款，樂華公司未對無收款保證的交易A確認收入符合謹慎性原則；B：樂華公司應遵循與客戶簽訂合同，對驗收發(fā)現(xiàn)有破損的產品采取減價等措施或者全部予以退貨。這意味著樂華公司不能僅依據已收到款項而確認主營業(yè)務收入。至于樂華公司是否以及如何追究運輸公司的責任，那完全是另外一個問題。事實上，即便運輸公司按售價賠償，賠償款也不能確認為主營業(yè)務收入。交易C中全部產品的管理和控制權已實質性地轉移到客戶，相應的風險也已經轉移，符合確認收入的基本條件；D中所述交易采用了分期收款方式，樂華公司按合同約定的收款日期和金額確認收入是正確的。
14、答案:A
解析:根據新準則的規(guī)定分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務費用。
15、答案:A
解析:如果是資產負債表日已存在但尚未入賬的負債，則在資產負債表日償還時，必定有貨幣的支出。注冊會計師通過審查資產負債表日后的貨幣支出，確定是否償還資產負債表日前的債務，就可發(fā)現(xiàn)未入賬的負債。
二、多項選擇題
1、答案:BD
解析:
2、答案:ABC
解析:這是注冊會計師針對評估的財務報表層次重大錯報風險應確定總體應對措施，還未到發(fā)表意見的時候。
3、答案:BC
解析:如果數(shù)據之間不存在穩(wěn)定的可預期關系，注冊會計師將無法運用實質性分析程序；研究兩個非財務數(shù)據之間的關系可能對財務報表審計業(yè)務沒有任何幫助。
4、答案:ACD
解析:
5、答案:AB
解析:數(shù)據的可靠性愈高，分析程序將更有效；預期值的準確性越高，注冊會計師通過分析程序獲取的保證水平將越高。
6、答案:AB
解析:審計準則的規(guī)定。見教材473頁。
7、答案:BC
解析:選項A能夠實現(xiàn)的是完整性，而不能實現(xiàn)存在目標；選項B是從記錄追查到相應的原始憑證可以實現(xiàn)存在的審計目標；選項C對應付賬款實施函證程序是證明存在的審計程序；選項D是實現(xiàn)完整性的審計程序。
8、答案:BC
解析:
9、答案:ABCD
解析:根據新會計準則規(guī)定對于無法支付的應付賬款轉入到營業(yè)外收入。
10、答案:ABD
解析:應付賬款和應付票據的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項；已到期的應付款項須經有關授權人員審批后方可辦理結算與支付。
三、判斷題
1、答案:√
解析:如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致，注冊會計師視其為特殊風險，應當想辦法處理該矛盾或不一致的情況，并形成最終結論時在記錄如何處理該矛盾或不一致的情況。
2、答案:×
解析:由于重要性水平與審計證據之間成反向關系，與審計風險也成反向關系，因此，重要性水平確定為低水平，意味著需要多收集些審計證據才能降低審計風險；而對于重要賬戶，由于其審計風險大，應當從嚴（低）確定重要性水平。
3、答案:×
解析:選取特定項目實施檢查并不構成審計抽樣，注冊會計師不能根據所測試項目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體的誤差。
4、答案:×
解析:采用表格法確定發(fā)現(xiàn)抽樣方案時，與其總體誤差應設定為0；采用公式法確定發(fā)現(xiàn)抽樣方案時，預期發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)亦應為0，否則不能用來查找重大非法事件。
5、答案:√
解析:分層的目的就是為了區(qū)別對待不同層次的抽樣單元。如果對不同層次使用了相同的抽樣比率，則分層就失去了意義。
6、答案:×
解析:應為貸項通知單。
7、答案:√
解析:
8、答案:×
解析:審計人員應核對原件，而非復印件。
9、答案:√
解析:
四、簡答題
1、答案:
（1）
第（1）種情況表明東勝公司的融資能力受到限制，很可能導致流動資金不足，增加重大的錯報風險。
第（2）種情況表明東勝公司發(fā)生了重大的購并行為，很可能占用大量資金，增加重大錯報風險。
第（3）種表明東勝公司在經濟不穩(wěn)定的國家開展業(yè)務，很可能難以收回成本，從而增加重大錯報風險。
第（4）種情況表明東勝公司的信息技術環(huán)境發(fā)生變化，很可能導致相當一段時期內的信息技術難以與經營活動融合，從而增加重大的錯報風險。
第（5）種情況屬于重大的異常情況，很可能意味著東勝公司與Q銀行之間有糾紛，增加重大的錯報風險。
（2）
情況（4）最有可能導致東勝公司財務報表產生重大錯報。對此，注冊會計師應當要求會計師事務所聘請電算化方面的專家參與審計工作。
（3）
情況（5）屬于重大的異常情況，最有可能意味著東勝公司存在特別風險。該情況意味著東勝公司的資金運作脫離了銀行的監(jiān)管，為舞弊行為提供了客觀條件。對此，注冊會計師應當向Q銀行詢問，并要求東勝公司提供全部信用卡結算的清單，以便作進一步調查。
（4）
情況（2）和（3）最可能導致東勝公司的經營風險上升。前者是在經濟不發(fā)達的地區(qū)開展業(yè)務，后者是在政治不穩(wěn)定的地區(qū)開展業(yè)務，很可能導致難以收回成本的情況發(fā)生，影響公司的經營成果。
解析:
2、答案:
審計程序（1）：檢查2006年12月份有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經濟業(yè)務，確認企業(yè)是否暫估入庫。
借：存貨——暫估入庫
貸：應付賬款
審計程序（2）：檢查2007年1月份收到的購貨發(fā)票，關注購貨發(fā)票的日期，確認入賬時間是否正確。
審計程序（3）：檢查2007年1月份應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認入賬時間是否正確。
解析:
3、答案:
注冊會計師應采取的審計程序主要有：
（1）查閱該公司有關會議記錄，查明借款是否經相應的負責人批準。
（2）取得該長期借款合同，核實合同的所有限制性條件。
（3）復核長期借款利息的計算，其相關會計記錄及利息資本化的會計處理是否正確。
（4）計算公司債務與所有者權益的比例，查明其是否低于2：1
（5）計算并重新分類長期借款中一年內到期的部分，查實資產負債表對負債反映的適當性。
（6）審閱資產負債表附注，審核對借款限制條款的披露。
（7）詢問管理*企業(yè)的存貨與固定資產有無充當其他擔保（重復擔保）的情況。
（8）檢查該公司的股利發(fā)放情況，如果發(fā)放，是否經過銀行同意。
解析:
4、答案:
（1）可能被審單位內部控制的確存在，并得以執(zhí)行，但可能流于形式。因為測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。
（2）區(qū)別：測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計證據是不同的。聯(lián)系：為評價控制設計和確定控制是否得到執(zhí)行而實施的某些風險評估程序并非專為控制測試而設計，但可能提供有關控制運行有效性的審計證據，注冊會計師可以考慮在評價控制設計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據的同時測試控制運行有效性，以提高審計效率。
（3）在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據：
1）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的。
2）控制是否得到一貫執(zhí)行。
3）控制是誰執(zhí)行。
4）控制以何種方式運行。
如果被審計單位在所審計期間內的不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應當考慮不同時期控制運行的有效性。
五、綜合題
1、答案:
（1）
甲賬卡相符，但賬實不符，可能丟失，也可能被盜或私人使用；
乙賬卡相符，但出現(xiàn)盤盈，可能購置后未入賬，也可能報廢設備仍在使用；
丙賬實相符，賬卡不符，可能購買的設備車間未上卡；
丁卡實相符，明細賬多出，可能報廢的設備未銷賬，也可能虛構的資產；
以上發(fā)現(xiàn)的問題說明企業(yè)管理不善，責任不清，收發(fā)制度不嚴格。
（2）
針對事項（1），注冊會計師應當追加檢查A公司與HH公司簽訂的銷售合同、銷售發(fā)票等原始憑證，以證實存貨d是否已經真正銷售了。
針對事項（2），注冊會計師應當把存貨e已經過了保質期的事項記錄下來，建議A公司及時處理存貨e。
針對事項（3），注冊會計師應當建議A公司把甲公司委托代保管的存貨與自身的存貨分開排放，注冊會計師檢查甲公司委托代保管的協(xié)議，必要時向甲公司函證，以查證A公司是否把甲公司委托代保管的存貨納入盤點表。
（3）對于資料（3），注冊會計師應當建議A公司重新盤點D倉庫的存貨。
（4）對于資料（4），注冊會計師應當在評價內部控制值得信賴的基礎上，①審閱購貨、生產和銷售記錄以獲取必要的審計證據。如果是危害性存貨，還應當獲取檢查被審計單位對其生產、使用和處置的正式報告。②向能夠接觸到相關存貨項目的第三方檢查人員作出詢證。③實施其他替代審計程序，如檢查資產負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證、向顧客或供應商函證。
解析:
2、答案:（一）
（1）注冊會計師趙某應當選擇應收票據、應收賬款、營業(yè)收入以及營業(yè)成本這四個財務報表項目，實施分析性程序。
（2）對于應收票據項目，應計算的比率及相應的計算結果為：
2005年末應收票據余額/2005年末資產總額=246000/8401400=2.9%
2006年末應收票據余額/2006年末資產總額=46000/8093645=0.6%
2006年末應收票據余額/2005年末應收票據余額=46000/246000=18.7%
對于應收賬款項目，應計算的比率及相應的計算結果為：
2005年末應收賬款余額/2005年末資產總額=299100/8401400=3.6%
2006年末應由賬款余額/2006年末資產總額=598200/8093645=7.4%
2006年末應收賬款余額/2005年末應收賬余額=598200/299100=200%
對于營業(yè)收入及營業(yè)成本項目，應計算的比率及相應的計算結果為：
2005年度毛利率=（1141118-912900）/1141118=20.0%
2006年度毛利率=（1250000-720000）/1250000=42.4%
（3）根據上述計算結果，東榮公司2006年末應收票據余額及其占資產總額的比率均比2005年末有大幅度下降，與此同時，2006年末應收賬款余額及其占資產總額的比率均高達2005年末對應比例的200%以上，出現(xiàn)了大幅度的上升，意味著東榮公司的2006年度銷售業(yè)務中的賒銷業(yè)務大量增加。這與東榮公司所屬的化工行業(yè)2006年產品供不應求的總體形勢嚴重不符，說明東榮公司可能存在著虛增應收賬款的情況。毛利率由05年的20％增加到06年的42.4％，增長了1倍多，大大超過行業(yè)的增長率。注冊會計師趙某應當合理懷疑東榮公司存在著通過高估應收賬款來高估收入、利潤及資產的情況。
（4）依據上述分析，注冊會計師應以“真實性”作為銷售業(yè)務的主要審計目標。與此相應的審計證據包括：銷售合同，發(fā)貨憑證，銷售發(fā)票，月末賣方對賬單，主營業(yè)務收入、應交稅金、主管業(yè)務成本以及應收賬款明細賬及總賬，應收賬款函證回函。相應的，注冊會計師應當實施的主要實質性測試程序包括函證、檢查和重新計算等。
（二）
（1）其他應收款與預付賬款作為流動資產項目，年初余額與年末余額完全相同，可能存在異常。應通過檢查這兩個項目相關的明細賬，確認2006年度增加及減少額是否為零，如為零，應合理懷疑其他應收款的可收回性及預付賬款所購的貨物最終能否收到；
（2）存貨項目年實余額與年末余額基本相當，對于一個均衡生產的企業(yè)而言，從邏輯上看不出異常之處；
（三）
（1）在建工程項目2006年末余額比年初減少了92.2萬元，如已完工A生產車間轉入了固定資產項目，則固定資產原值的年末余額為110+92.2=202.2萬元，小于報表列示數(shù)，再考慮當年計提的固定資產折舊后，表明固定資產原值項目總體不合理，存在高估的問題。
（四）
（1）發(fā)生于上年財務報表公布日前的銷貨退回，應作為資產負債表日后事項調整2006年度財務報表來得及，而不是沖減退回當月的銷售收入。應建議東榮公司進行如下審計調整：
借：營業(yè)收入 30000元
應交稅費—應交增值稅（銷項稅） 5100元
貸：其他應付款—E公司 35100元 （注意：不調整銀行存款項目）
借：存貨—L原料 24000元
貸：營業(yè)成本 24000元
并建議把07年1月的退貨分錄進項沖銷。
（2）應建議調整。調整分錄如下：
借：固定資產 183.33元
貸：營業(yè)外收入 183.33元
（3）不考慮固定資產清理科目，在出售固定資產時，正確的會計處理為：
借：銀行存款 300000元
累計折舊 280000元
貸：固定資產 560000元
應交稅費—應交營業(yè)稅 15000元
營業(yè)外收入 5000元
審計人員應建議東榮公司作以下審計調整：
借：營業(yè)成本 280000元
其他應收款 300000元
貸：固定資產 560000元
應交稅費—應交營業(yè)稅 15000元
營業(yè)外收入 5000元
（4）合同約定的主要條件尚未達到，不能確認主營業(yè)務收入。應建議東榮公司進行如下審計調整：
沖銷已確認的主營業(yè)務收入和應收賬款：
借：營業(yè)收入 234000×30%÷117%=60000元
應交稅費—應交增值稅 60000×17%=10200元
貸：應收賬款 234000×30%=70200元
轉回沖銷已結轉的主營業(yè)務成本 ：
借：存貨—X涂料 48000元
貸：營業(yè)成本 48000元
（5）應建議東榮公司按會計制度規(guī)定將應會U公司的10000元材料款轉入營業(yè)外收入項目。調整分錄如下：
借：應付賬款—U公司 10000元
貸：營業(yè)外收入 10000元
（五）
（1）東榮公司資產負債表中工程物資項目的余額為15萬元，在建工程余額為57.8萬元，兩項合計72.8萬元，應當發(fā)表保留意見的審計報告。
（2）由于損失金額很小（約2.5萬元），注冊會計師無須建議東榮公司在財務報表附注中進行披露。
（3）陳華、周琳應發(fā)表保留意見。起草的審計報告如下：
審計報告
東榮化工股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的東榮化工股份責任公司（以下簡稱東榮公司）財務報表，包括2006年12月31日的資產負債表，2006年度的利潤表、股東權益變動和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。
一、管理層對財務報表的責任
按照企業(yè)會計準則和《股份制企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務報表是甲公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸唬?）做出合理的會計估計。
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。除本報告“三、導致保留意見的事項”所述事項外，我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。
三、導致保留意見的事項
東榮公司資產負責債表上列示的工程物資和在建工程項目合計金額為72.8萬元，占資產總額的9%，是東榮公司資產的重要組成部分。由于在建工程建筑商J公司因與東榮公司存在經濟糾紛而限制我們進入建筑工地現(xiàn)場觀察，致使我們無法獲取充分、適當?shù)膶嵨镒C據以證明這部分工程物資和在建工程的存在性。
四、審計意見
我們認為，除本報告第三段所述的工程物資與在建工程項目審計范圍受到限制可能造成的影響外，上述財務報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《股份制企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了東榮公司2006年12月31日的財務狀況以及2006年度的經營成果和現(xiàn)金流量。