第十八章　完成審計(jì)工作
    本章屬于重點(diǎn)章節(jié)，在歷年考試中所占分值較大。主要涉及期初余額審計(jì)、持續(xù)經(jīng)營審計(jì)以及試算平衡表編制等內(nèi)容，并且持續(xù)經(jīng)營審計(jì)和試算平衡表的編制經(jīng)常以綜合題的形式出現(xiàn)，考生應(yīng)對本章內(nèi)容重點(diǎn)掌握。
    主要考點(diǎn)
    1.期初余額審計(jì)
    2.期后事項(xiàng)審計(jì)
    3.持續(xù)經(jīng)營審計(jì)
    4.試算平衡表的編制
    典型例題
    一、單項(xiàng)選擇題
    1.以下與期初存貨余額相關(guān)的論述中，正確的是（　）。（2005年）
    A.對于未能對期初存貨余額實(shí)施監(jiān)盤這一事項(xiàng)，不應(yīng)直接視為審計(jì)范圍受到限制
    B.上年度財(cái)務(wù)報表已由前任注冊會計(jì)師發(fā)表無保留意見，可直接確認(rèn)期初存貨余額
    C.根據(jù)已經(jīng)確認(rèn)期末存貨余額，倒推期初存貨余額并予以確認(rèn)
    D.無需專門對期初存貨余額發(fā)表意見
    【答案】A
    【解析】盡管未能對期初存貨余額實(shí)施監(jiān)盤，但只要注冊會計(jì)師通過適當(dāng)程序，如查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿等，就會獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確認(rèn)期初余額的真實(shí)性，不應(yīng)直接視為審計(jì)范圍受到限制。注冊會計(jì)師對報表進(jìn)行審計(jì)，就是對所審財(cái)務(wù)報表整體發(fā)表意見，一般無需專門對期初余額發(fā)表審計(jì)意見,D的表述過于絕對。
    2.某上市公司 2006年財(cái)務(wù)會計(jì)報告批準(zhǔn)報出日為2007年4月10日。公司發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（?。?BR>    A.2007年3月15日公司在一起歷時半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬元，公司在上年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債30萬元
    B.2007年4月8日因遭受水災(zāi)，存貨發(fā)生毀損100萬元
    C.2007年2月8日公司董事會提出2006年度利潤分配方案為每10股送3股股票股利
    D.2007年4月8日公司支付 2006年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)費(fèi)40萬元
    【答案】A
    【解析】選項(xiàng)A符合調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)；選項(xiàng)B和C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)D不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。
    3.如果認(rèn)為被審計(jì)單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報表將產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，但被審計(jì)單位對此作了充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表（　）。
    A.保留意見　　B.保留意見或者無法表示意見
    C.否定意見　　D.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見
    【答案】C
    4.甲注冊會計(jì)師于2005年1月28日開始對A公司2004年度財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)，2月18日完成審計(jì)工作，2月22日完成審計(jì)報告，并于2月23日將審計(jì)報告送交A公司，則A公司管理層聲明書的日期通常應(yīng)為（　）。
    A.2005年1月28日　　B.2005年2月18日
    C.2005年2月22日　　D.2005年2月23日
    【答案】B
    二、多項(xiàng)選擇題
    1.G注冊會計(jì)師有可能針對期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序有（?。＃?006年）
    A.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并的情況
    B.重新計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日后售出固定資產(chǎn)的處置損益
    C.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件的結(jié)案情況
    D.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本的情況
    【答案】ACD
    【解析】企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益或營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失）；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并及資本公積轉(zhuǎn)增資本等情況屬于非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行披露；資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件的結(jié)案屬于調(diào)整事項(xiàng)。
    2.G注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對B公司2005年度財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)。B公司2005年度財(cái)務(wù)報表公布后，在G注冊會計(jì)師獲知的以下事項(xiàng)中，需要對2005年度財(cái)務(wù)報表采取適當(dāng)措施的有（　）。（2006年）
    A.B公司2005年度財(cái)務(wù)報表可能存在重大錯報
    B.B公司2005年度財(cái)務(wù)報表中披露的或有事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報表公布后得到解決
    C.B公司2005年度采用的收入確認(rèn)會計(jì)政策不符合企業(yè)的具體情況
    D.B公司在2005年度財(cái)務(wù)報表公布后，出售了占其2005年度合并凈利潤30%的一家子公司
    【答案】AC
    【解析】B公司2005年的財(cái)務(wù)報表公布后已經(jīng)確定解決的或有事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)年的事項(xiàng)進(jìn)行處理，公布后出售的子公司的情況應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)年的事項(xiàng)處理。
    3.以下關(guān)于注冊會計(jì)師對期后事項(xiàng)責(zé)任的表述中，正確的有（　）。（2006年）
    A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定截至審計(jì)報告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識別
    B.在外勤審計(jì)工作完成后，注冊會計(jì)師沒有責(zé)任針對期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)程序
    C.在審計(jì)報告日至財(cái)務(wù)報表公布日之間獲知可能影響財(cái)務(wù)報表的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時與被審計(jì)單位討論，必要時實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序
    D.在財(cái)務(wù)報表公布后，注冊會計(jì)師沒有義務(wù)專門對財(cái)務(wù)報表進(jìn)行查詢
    【答案】ACD
    【解析】對于外勤工作完成后，如果獲知了某個事項(xiàng)也是要實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序的。
    4.針對下列或有事項(xiàng)，A注冊會計(jì)師應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議的有（?。?。（2005年）
    A.基于合理的判斷，M公司對某項(xiàng)可能發(fā)生的擔(dān)保損失于2003年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1550萬元。2004年12月法院做出終審判決，M公司實(shí)際發(fā)生擔(dān)保損失1500萬元。因此，M公司于2004年確認(rèn)營業(yè)外收入50萬元
    B.2004年12月31日，法院尚未對M公司被訴的一起合同糾紛案做出判決?；诤侠淼呐袛?，M公司勝訴的可能性為40%，因此，M公司沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
    C.2004年12月31日，法院尚未對M公司涉及的一起三方合同糾紛案做出判決。M公司的律師認(rèn)為M公司很可能需要向合同一方支付違約金500萬元，同時也基本確定可以從合同的另一方獲得賠償400萬元。因此，M公司確認(rèn)負(fù)債100萬元
    D.2004年11月法院判決M公司敗訴，要求其償付某銀行擔(dān)保責(zé)任款300萬元。M公司于2004年12月提起上訴，其律師認(rèn)為上訴獲勝的可能性很大，且截止2004年度財(cái)務(wù)報表簽署日法院尚未做出判決。因此，M公司沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
    【答案】BCD
    【解析】選項(xiàng)B是應(yīng)進(jìn)行確認(rèn)的，因?yàn)閿≡V的可能性大于50%；選項(xiàng)C應(yīng)分別確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和資產(chǎn)，因?yàn)榛蛴惺马?xiàng)符合確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的條件，應(yīng)該確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是500萬元，同時根據(jù)基本確定的金額確定資產(chǎn)的金額是400萬元，不可以抵銷后確認(rèn)的；選項(xiàng)D在2004年應(yīng)當(dāng)根據(jù)法院的判決結(jié)果確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
    5.與試算平衡表有關(guān)的下列勾稽關(guān)系中，正確的有（?。?BR>    A.資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“調(diào)整金額”欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差，應(yīng)等于右邊的“調(diào)整金額”欄中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差
    B.資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“重分類調(diào)整”欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差，應(yīng)等于右邊的“重分類調(diào)整”欄中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差
    C.資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表中各項(xiàng)目“審計(jì)前金額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于P公司提供的同期相應(yīng)未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類會計(jì)科目的期末余額
    D.資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表中“未分配利潤”項(xiàng)目的“報表反映數(shù)貸方”欄的數(shù)額，應(yīng)等于利潤及利潤分配表試算平衡表中“未分配利潤”項(xiàng)目的“審定金額”欄中的數(shù)額
    【答案】ABD
    【解析】根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的左右恒等和借貸平衡原理，可分析資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“調(diào)整金額”及“重分類調(diào)整”欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差，應(yīng)等于右邊的“調(diào)整金額”及“重分類調(diào)整”欄中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差；資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表中各項(xiàng)目“審計(jì)前金額”欄的數(shù)額，應(yīng)根據(jù)P公司提供的同期相應(yīng)未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表填列，而該報表又是根據(jù)P公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額分析填列，報表數(shù)與賬戶數(shù)不完全一致；根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項(xiàng)目與利潤及利潤分配表中“未分配利潤”項(xiàng)目的數(shù)額相等，可知D的表述正確。
    6.與已審財(cái)務(wù)報表有關(guān)的下列勾稽關(guān)系中，正確的有（?。?BR>    A.現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于其補(bǔ)充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”欄的數(shù)額
    B.現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于其補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”欄的數(shù)額
    C.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金的期末余額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于同期資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目的期末數(shù)
    D. 現(xiàn)金流量表中的“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”欄的數(shù)額應(yīng)等于現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”欄的數(shù)額與現(xiàn)金流量表中的各活動產(chǎn)生的“現(xiàn)金流量凈額”欄的合計(jì)數(shù)的差額
    【答案】ABD
    【解析】主表和補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額”和“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項(xiàng)目計(jì)算口徑一致，只是編制時選用直接法和間接法的區(qū)別，所以其金額應(yīng)當(dāng)相等；如果銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，不能作為“現(xiàn)金的期末余額”的“現(xiàn)金”。
    三、判斷題
    B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司2006年度財(cái)務(wù)報表，在審計(jì)中了解到，Y公司2007年1月5日為X公司20 000 000元銀行借款提供信用擔(dān)保。2007年2月15日，X公司因經(jīng)營期貨業(yè)務(wù)失敗造成嚴(yán)重資不抵債，宣告破產(chǎn)清算，無力償還銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求Y公司承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任，支付借款本息20 200 000元。2007年3月10日，法院終審判決銀行勝訴，并于2007年3月20日執(zhí)行完畢。在支付該筆款項(xiàng)當(dāng)月，Y公司考慮到無法向X公司追償，將其計(jì)入營業(yè)外支出。B注冊會計(jì)師應(yīng)提請Y公司在報表附注中披露。（?。?BR>    【答案】√
    四、綜合題
    乙注冊會計(jì)師審計(jì)B公司2006年度財(cái)務(wù)報表，審計(jì)報告日為2007年3月15日，財(cái)務(wù)報表公布日為3月20日。B公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后有如下事項(xiàng)：
    （1）B公司應(yīng)收C公司一筆金額較大的貨款，在2006年12月31日，C公司經(jīng)營狀況良好，并無顯示財(cái)務(wù)困難的跡象。但在2007年3月10日，C公司發(fā)生火災(zāi)，無力償還B公司的貨款。
    （2）B公司內(nèi)部審計(jì)人員于3月21日發(fā)現(xiàn)2006年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報表存在100萬元的重大錯報，并向公司管理層作了匯報。
    要求：
    （1）假定乙注冊會計(jì)師在2007年3月11日獲知C公司發(fā)生火災(zāi)，并于當(dāng)日實(shí)施了必要審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)提請B公司如何處理？
    【答案】該事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日后、審計(jì)報告日前發(fā)生的，雖不影響2006年度財(cái)務(wù)報表的金額，但可能影響對財(cái)務(wù)報表的正確理解，乙注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請B公司在財(cái)務(wù)報表中給予以適當(dāng)披露。
    （2）假定乙注冊會計(jì)師在2007年3月25日獲知B公司2006年的財(cái)務(wù)報表中存在的重大錯報，并且被審計(jì)單位的管理層已經(jīng)修改了該財(cái)務(wù)報表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有哪些？
    【答案】注冊會計(jì)師采取的措施有：
    ①實(shí)施必要的審計(jì)程序；
    ②復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報表和審計(jì)報告的人士了解這一情況；
    ③針對修改后的財(cái)務(wù)報表出具新的審計(jì)報告。新的審計(jì)報告應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。
    （3）假定乙注冊會計(jì)師在2006年3月25日獲知B公司已審計(jì)財(cái)務(wù)報表中存在著100萬元的重大錯報，并且被審計(jì)單位的管理層未采取任何行動，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有哪些？
    【答案】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報表使用者信賴該審計(jì)報告，并將擬采取的措施通知治理層。通常，針對上市公司客戶，注冊會計(jì)師可以考慮在中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體上刊登公告，指出審計(jì)報告日已存在的、對已公布的財(cái)務(wù)報表存在重大影響的事項(xiàng)及其影響。
    注冊會計(jì)師決定采取的具體措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。