第十五章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)
主要考點(diǎn)
1.存貨的監(jiān)盤以及存貨的內(nèi)部控制；
2.分析程序在存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)中的運(yùn)用（計(jì)算和分析）；
3.存貨計(jì)價(jià)審計(jì)要點(diǎn)和存貨截止測試審計(jì)處理，適當(dāng)掌握存貨計(jì)價(jià)方法的計(jì)算。
典型例題
一、單項(xiàng)選擇題
1.甲公司2005年度的存貨周轉(zhuǎn)率為2.7，與2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)趨勢的是（?。?。（2006年）
A.由于主要原材料價(jià)格比2004年度下降了10%，甲公司從2005年1月開始將主要原材料的日常儲(chǔ)備量增加了20%
B.甲公司主要產(chǎn)品在2005年度市場需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價(jià)格與2004年度相比有所下降，并且甲公司預(yù)期銷售價(jià)格將繼續(xù)下降
C.甲公司在2005年第4季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當(dāng)于甲公司月產(chǎn)能的120%，交貨日期為2006年1月1日
D.從2005年6月開始，甲公司將部分產(chǎn)品針對(duì)主要銷售客戶的營銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式
【答案】B
【解析】存貨周轉(zhuǎn)率＝銷售成本/平均存貨，銷售價(jià)格的變動(dòng)并不影響存貨和銷售成本的變動(dòng)。
2.某產(chǎn)品2004年的毛利率與2003年相比有所上升，K公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動(dòng)不相關(guān)的是（?。?。（2005年）
A.該產(chǎn)品的銷售價(jià)格與2003年相比有所上升
B.該產(chǎn)品的產(chǎn)量與2003年相比有所增加
C.該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的比例與2003年相比有所上升
D.該產(chǎn)品使用的主要原材料的價(jià)格與2003年相比有所下降
【答案】C
【解析】對(duì)于產(chǎn)品的毛利率＝（該產(chǎn)品的收入－該產(chǎn)品的成本）/該產(chǎn)品的收入。選項(xiàng)A銷售價(jià)格上升，毛利率上升；選項(xiàng)B，產(chǎn)量的增加會(huì)影響到該產(chǎn)品的單位固定成本的下降，所以毛利率會(huì)上升；選項(xiàng)C，銷售收入占當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的比例增加，也許是因?yàn)榭備N售收入的下降引起的，所以C不影響到毛利率；選項(xiàng)D，生產(chǎn)成本下降，毛利率上升。
3.B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司采用永續(xù)盤存制核算存貨。在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序過程，檢查存貨時(shí)注意到某些存貨項(xiàng)目實(shí)際盤點(diǎn)的數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量。假定不考慮其他因素，以下各項(xiàng)中,最可能導(dǎo)致這種情況的是（?。＃?006年）
A.供應(yīng)商向乙公司提供購貨折扣
B.乙公司向客戶提供銷貨折扣
C.乙公司已將購買的存貨退給供應(yīng)商
D.客戶已將購買的存貨退給乙公司
【答案】D
【解析】只有客戶已經(jīng)將購買的存貨退給乙公司的時(shí)候，而乙公司又沒有及時(shí)入賬，就會(huì)造成實(shí)際的存貨數(shù)量大于永續(xù)記錄的數(shù)量。
4.假定M公司2003年度僅生產(chǎn)銷售乙、丙兩種產(chǎn)品，年初、年末存貨除產(chǎn)成品庫存外，無其他存貨，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算。M公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初、年末賬戶余額均為1300萬元，2003年度未作存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回。乙、丙兩種產(chǎn)品的詳細(xì)資料如下：
（1）乙產(chǎn)品年初庫存1000件，單位成本為2萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為1.5萬元；本年生產(chǎn)乙產(chǎn)品2000件，單位成本為1.8萬元；本年銷售1500件；乙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為1.7萬元。
（2）丙產(chǎn)品年初庫存800件，單位成本為5萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為4萬元；本年生產(chǎn)丙產(chǎn)品2000件，單位成本為4.5萬元；本年銷售300件；丙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為5.5萬元。在對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行測試后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是（?。?。（2004年）
A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷800萬元，轉(zhuǎn)回500萬元
B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷500萬元，轉(zhuǎn)回800萬元
C.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷800萬元，轉(zhuǎn)回500萬元，提取150萬元
D.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷500萬元，轉(zhuǎn)回800萬元，提取150萬元
【答案】C
【解析】乙、丙兩種產(chǎn)品2002年末已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1000×（2－1.5）＝500（萬元）、800×（5－4）＝800（萬元），即2003年年初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為1300萬元。
乙產(chǎn)品：2003年銷售1500件，按先進(jìn)先出法原則，年初1000件已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬元應(yīng)轉(zhuǎn)銷；年末單位可變現(xiàn)凈值低于其成本，應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1500×（1.8－1.7）＝150（萬元）。
丙產(chǎn)品：2003年銷售300件，按先進(jìn)先出法原則，年初300件已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬元應(yīng)轉(zhuǎn)銷；年末因價(jià)值回升應(yīng)轉(zhuǎn)回年初500件已提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬元。
5.M公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法核算。2003年12月31日，M公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬元，M公司2003年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫單價(jià)均無誤）：（2004年）
日期
摘要
入庫
出庫
結(jié)存
數(shù)量
單價(jià)
金額
數(shù)量
單價(jià)
金額
數(shù)量
單價(jià)
金額
1.1
期初
余額
500
2500
3.1
入庫
400
5.1
2040
900
4540
4.1
銷售
800
5.2
4160
100
380
8.1
入庫
1600
4.6
7360
1700
7740
10.3
銷售
400
4.6
1840
1300
5900
12.1
入庫
700
4.5
3150
2000
9050
12.31
銷售
800
4.8
3840
1200
5210
12.31
期末
余額
1200
5210
在進(jìn)行相關(guān)測試后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是（ ）。
A.調(diào)增主營業(yè)務(wù)成本190萬元
B.調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本190萬元
C.調(diào)增主營業(yè)務(wù)成本240萬元
D.調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本240萬元
【答案】D
【解析】當(dāng)期發(fā)出存貨的成本＝2500＋（2040＋7360＋3150）－（700×4.5＋500×4.6）＝9600（萬元）。M公司計(jì)算的發(fā)出存貨的成本為9840，所以應(yīng)調(diào)減240萬元。
二、多項(xiàng)選擇題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，討論的主要內(nèi)容有（?。?。
A.盤點(diǎn)時(shí)間安排（包括存放在外單位的存貨盤點(diǎn)時(shí)間安排）和盤點(diǎn)范圍和場所的確定
B.存貨的整理和排列，毀損、陳舊、過時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分
C.存貨收發(fā)截止的控制及盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制
D.盤點(diǎn)結(jié)果的匯總及盤盈盤虧的分析、調(diào)查與處理
【答案】ABCD
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)輻射性的存貨進(jìn)行審計(jì)而無法監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的以下審計(jì)程序有（?。?。
A.被審計(jì)單位存在值得信賴的內(nèi)部控制
B.審閱購貨、生產(chǎn)和銷售記錄以獲取必要的審計(jì)證據(jù)
C.向接觸到相關(guān)存貨項(xiàng)目的第三方檢查人員詢證
D.實(shí)施其他替代審計(jì)程序，比如追查該批存貨的生產(chǎn)、使用和處置等有關(guān)報(bào)告確定此類存貨的存在
【答案】ABCD
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于被審計(jì)單位委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨未進(jìn)行監(jiān)盤應(yīng)實(shí)施的以下審計(jì)程序有（?。?BR> A.向保管人或債權(quán)人函證
B.實(shí)施監(jiān)盤
C.利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作
D.對(duì)存放于外單位存貨注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要向該單位獲取委托代管存貨的書面確認(rèn)函
【答案】ABCD
三、綜合題
1.B股份有限公司產(chǎn)品銷售以B公司倉庫為交貨地點(diǎn)。B公司目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)于2004年10月25日至11月10日對(duì)B公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評(píng)價(jià)。
相關(guān)資料如下：
資料一：（1）生產(chǎn)部門收到生產(chǎn)計(jì)劃部門簽發(fā)的預(yù)先連續(xù)編號(hào)的生產(chǎn)通知單后，向倉庫提交經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)領(lǐng)料單。倉庫發(fā)出原材料后，將其中兩聯(lián)領(lǐng)料單分送領(lǐng)料部門和會(huì)計(jì)部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。生產(chǎn)部門完工的產(chǎn)成品經(jīng)過檢驗(yàn)員驗(yàn)收后交倉庫查點(diǎn)入庫。倉庫人員編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)產(chǎn)成品入庫單，其中兩聯(lián)及時(shí)分送生產(chǎn)部門和會(huì)計(jì)部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。
（2）會(huì)計(jì)部門的成本會(huì)計(jì)K根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時(shí)記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。
資料二：C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制實(shí)施測試過程中，注意到以下事項(xiàng)：
（1）2004年下半年增長迅速，因庫房容量有限，部分原材料只能堆放在生產(chǎn)車間外臨時(shí)搭建、未設(shè)圍欄的大棚里，但仍由在庫房內(nèi)辦公的人員負(fù)責(zé)管理。倉庫人員解釋，因大棚位于生產(chǎn)車間的入口旁，若加裝圍欄，將影響車間人員和運(yùn)輸工具的出入，但已在大棚四周懸掛了“倉庫重地，閑人莫入”警示牌。
（2）C注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)收部門在2004年10月28日至10月31日期間所開具的驗(yàn)收單，注意到其起迄號(hào)為10023至10034，但C注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)收部門留存的驗(yàn)收單里未能發(fā)現(xiàn)10026號(hào)驗(yàn)收單。驗(yàn)收部門解釋，該驗(yàn)收單因填寫錯(cuò)誤而作廢，未予留存。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師在倉庫、采購部門和會(huì)計(jì)部門也未找到該驗(yàn)收單。會(huì)計(jì)部門解釋，因經(jīng)常有廢票導(dǎo)致缺號(hào)，因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)并不檢查驗(yàn)收單的順序。
（3）根據(jù)B公司成本核算辦法，人工費(fèi)用和制造費(fèi)用按產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)比例分配計(jì)入產(chǎn)品成本。2004年8月的人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表中，用以計(jì)算當(dāng)月產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)的主要產(chǎn)品產(chǎn)量使用的是預(yù)算數(shù)，會(huì)計(jì)部門的復(fù)核人員未對(duì)此提出異議。
（4）2004年9月人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表的復(fù)核人員由原來的職員L變成了職員N。據(jù)介紹，職員L已于9月離職，而獲授權(quán)接替相關(guān)復(fù)核工作的職員R又在9月和10月生病休假，因此，該分配表由雖未經(jīng)授權(quán)但擁有豐富成本核算經(jīng)驗(yàn)的職員N代為審核。（2005年）
要求：
（1）針對(duì)資料一第（1）和第（2）項(xiàng)，判斷B公司的內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。
【答案】第（1）項(xiàng)沒有缺陷；第（2）項(xiàng)沒有缺陷
（2）針對(duì)資料二第（1）至第（4）事項(xiàng)，請(qǐng)分別指出這些事項(xiàng)主要與哪一個(gè)或者哪幾個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)（財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目僅限于應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款和營業(yè)收入）。
【答案】
事 項(xiàng)
報(bào)表項(xiàng)目
認(rèn) 定
（1）
存貨
存在
（2）
存貨、應(yīng)付賬款
完整性
（3）
存貨
計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> （4）
存貨
存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> 2.T公司設(shè)立于2003年7月，從事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派，負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)資料如下：（2004年）
2003年12月中旬，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)T公司進(jìn)行預(yù)審過程中，獲知以下情況，并對(duì)存貨監(jiān)盤做出了相應(yīng)安排：
（1）T公司擁有12艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠(yuǎn)洋漁輪。由于遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至2003年12月31日，3艘遠(yuǎn)洋漁輪仍將在外海作業(yè)，并將于2004年6月30日全部返港。
（2）T公司的1艘遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品全部委托F國的一家倉儲(chǔ)公司代為存儲(chǔ)，由T公司在F國設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠(yuǎn)洋漁輪將在2004年4月30日到F國最后一次卸貨，并于6月30日空載返回至國內(nèi)休息。
（3）T公司將于2003年12月31日分別對(duì)不同地點(diǎn)的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實(shí)；對(duì)于國內(nèi)冷庫庫存存貨，由公司組織相關(guān)人員進(jìn)行盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于9艘近海漁輪，要求于2003年12月31日返港，由公司組織相關(guān)人員在卸貨時(shí)采用磅稱測量的方法對(duì)其存貨進(jìn)行盤點(diǎn)并另庫存放，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)盤點(diǎn)表核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于外海作業(yè)的3艘遠(yuǎn)洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實(shí)施盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門審核后，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于存儲(chǔ)于F國的海產(chǎn)品存貨，要求其經(jīng)銷處組織盤點(diǎn)，并將存貨盤點(diǎn)表傳真回公司，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)。
（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)國內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤；對(duì)存儲(chǔ)于F國的海產(chǎn)品存貨委托F國G會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤。
（5）T公司向有關(guān)部門提交年度財(cái)務(wù)報(bào)表的截止時(shí)間為2004年4月30日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法在該截止日前對(duì)遠(yuǎn)洋漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。T公司希望A注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通過檢查公司生產(chǎn)計(jì)劃與生產(chǎn)日志，存貨收、發(fā)、存記錄以及經(jīng)財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)的期末存貨盤點(diǎn)表等，對(duì)遠(yuǎn)洋漁輪2003年12月31日的存貨數(shù)量予以審計(jì)確認(rèn)。
要求：
（1）針對(duì)資料（3），對(duì)于T公司使用磅稱測量方法進(jìn)行的存貨盤點(diǎn)，簡要說明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤過程中應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施哪些審計(jì)程序？
【答案】在盤點(diǎn)前和盤點(diǎn)過程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序；將檢查和重新稱量程序相結(jié)合；檢查重量單位（噸、公斤、磅、市斤）的換算問題。
（2）針對(duì)資料（4），假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2004年初接受委托審計(jì)T公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表，而T公司已于2003年12月31日對(duì)存貨進(jìn)行了盤點(diǎn)，請(qǐng)簡要回答，為確認(rèn)2003年12月31日T公司國內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘近海漁輪存貨的數(shù)量，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。
【答案】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性；對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn)；同時(shí)測試檢查日或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。
（3）針對(duì)資料（5），請(qǐng)回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意T公司的要求，并簡要說明理由。
【答案】不能同意。存貨監(jiān)盤是一項(xiàng)核心程序，且不存在滿意的替代程序來計(jì)量期末存貨。針對(duì)T公司在資產(chǎn)負(fù)債表日有重大比重的在途存貨無法監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A難以對(duì)存貨的存在等相關(guān)審計(jì)目標(biāo)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
3.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表。2006年11月，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測試。
通過對(duì)甲公司內(nèi)部控制的了解，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列情況：
（1）甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機(jī)；
（2）甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報(bào)甲公司財(cái)務(wù)部門和銷售部門，財(cái)務(wù)部門作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30%出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。
（3）鑒于各年年末均處于電視機(jī)銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。
通過對(duì)甲公司內(nèi)部控制的測試，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效：
（1）甲公司在以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn)，但有完整的存貨會(huì)計(jì)記錄和倉庫記錄；
（2）甲公司發(fā)出電視機(jī)時(shí)未全部按順序記錄；
（3）甲公司生產(chǎn)電視機(jī)所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未對(duì)C材料的變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄；
（4）甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，但未在財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)賬上反映；
（5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象；
（6）甲公司財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代XYZ公司保管的E材料。
2006年12月27日，甲公司編制了存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，并與A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容如下：
（1）甲公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財(cái)務(wù)等部門相關(guān)人員組成的盤點(diǎn)小組，在2006年12月31日進(jìn)行盤點(diǎn)。辦事處及境外存貨的盤點(diǎn)分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在12月31日前后進(jìn)行，盤點(diǎn)結(jié)束后分別將盤點(diǎn)資料報(bào)送財(cái)務(wù)部門和倉庫部門；
（2）限于人力，在各商場寄銷的電視機(jī)以各辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤點(diǎn)；
（3）由于年底前后是銷售旺季，在2006年12月31日，生產(chǎn)34吋背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉庫除對(duì)外發(fā)出34吋背投彩電之外，不再對(duì)外發(fā)出其他存貨；
（4）各盤點(diǎn)單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點(diǎn)清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽；
（5）由于XYZ公司寄存的E材料與公司自身的E材料并無區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。E材料的庫存數(shù)以盤點(diǎn)數(shù)扣除XYZ公司寄存E材料的賬面數(shù)確定；由XYZ公司代管的C材料不安排盤點(diǎn)，庫存數(shù)直接根據(jù)XYZ公司的記錄確定；
（6）廢品與毀損品不進(jìn)行盤點(diǎn)也未與其他存貨分開，以財(cái)務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。
根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點(diǎn)計(jì)劃，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定實(shí)施的監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容如下：
（1）對(duì)在各商場寄銷的電視機(jī)以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)；
（2）對(duì)境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤，直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄；
（3）對(duì)XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函證的方式確認(rèn)；
（4）審計(jì)人員在復(fù)盤結(jié)束后，與公司盤點(diǎn)人員分別在盤點(diǎn)清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單（或入庫單）和最后一張貨運(yùn)單（或出庫單）。
要求：
（1）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測試運(yùn)用的審計(jì)程序都有哪些？
【答案】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行測試運(yùn)用的審計(jì)程序有：詢問、觀察、檢查、和穿行測試，此外還可以執(zhí)行重新執(zhí)行的審計(jì)程序。
（2）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實(shí)際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷？并簡要說明理由。（請(qǐng)?jiān)诖痤}卷給定的表格中解答）
序 號(hào)
是否構(gòu)成缺陷
理 由
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
【答案】
序號(hào)
是否構(gòu)成缺陷
理 由
（1）
是
因?yàn)榇尕洸贿M(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，無法反映存貨賬實(shí)差異，因此企業(yè)應(yīng)對(duì)存貨定期盤點(diǎn)
（2）
是
在某些產(chǎn)成品發(fā)出計(jì)價(jià)方法下，發(fā)出產(chǎn)成品不按順序記錄，可能影響營業(yè)成本和存貨數(shù)額的準(zhǔn)確性
（3）
是
由于C材料的所有權(quán)歸屬甲公司，因此，應(yīng)與其他存貨一樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，及時(shí)記錄其收發(fā)情況
（4）
是
不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求。會(huì)計(jì)核算截止日為12月31日，12月25日后收發(fā)存貨應(yīng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
（5）
是
不符合會(huì)計(jì)核算要求，不利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解
（6）
是
代保管材料并非甲公司的存貨，故甲公司不應(yīng)在會(huì)計(jì)賬上予以記錄。僅在倉庫賬上記錄，以加強(qiáng)對(duì)代保管材料的實(shí)物管理
（3）對(duì)于上述情況中確實(shí)存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實(shí)其可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別確定一項(xiàng)最主要的實(shí)質(zhì)性程序，并分別說明實(shí)施各項(xiàng)程序能夠?qū)崿F(xiàn)的主要審計(jì)目標(biāo)。（請(qǐng)?jiān)诖痤}卷給定的表格中解答）
序號(hào)
實(shí)質(zhì)性程序
涉及的主要審計(jì)目標(biāo)
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
【答案】
序號(hào)
實(shí)質(zhì)性程序
涉及的主要審計(jì)目標(biāo)
（1）
查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿；復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件；檢查與上期存貨有關(guān)的交易記錄；運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析
證實(shí)期初余額存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> （2）
對(duì)年底的存貨進(jìn)行監(jiān)盤
存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> （3）
向XYZ公司進(jìn)行函證
存在
（4）
對(duì)年底的存貨進(jìn)行截止測試
完整性、存在、截止
（5）
進(jìn)行計(jì)價(jià)測試，并與會(huì)計(jì)制度的要求比較
計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> （6）
詢問管理層，審閱相關(guān)的合同與往來函件，并向XYZ公司進(jìn)行函證
權(quán)利和義務(wù)
（4）甲公司編制的上述盤點(diǎn)計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處？若有，請(qǐng)予以更正。
【答案】
盤點(diǎn)計(jì)劃內(nèi)容（1）有不妥之處。從了解的情況看，辦事處的存貨和境外銷售公司的存貨所占的比例較高，甲公司永續(xù)盤存記錄存在紕漏，因而盤點(diǎn)的結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重要影響，對(duì)各個(gè)辦事處和境外銷售分公司的盤點(diǎn)應(yīng)同時(shí)進(jìn)行。
盤點(diǎn)計(jì)劃內(nèi)容（2）有不妥之處。在各商場寄銷的存貨不能以賬面記錄為準(zhǔn)，要納入盤點(diǎn)范圍。
盤點(diǎn)計(jì)劃內(nèi)容（3）沒有不妥之處。
盤點(diǎn)計(jì)劃內(nèi)容（4）沒有不妥之處。
盤點(diǎn)計(jì)劃內(nèi)容（5）有不妥之處。外單位寄存甲公司的存貨要單獨(dú)擺放，單獨(dú)記錄，并排除在盤點(diǎn)的范圍之外。
盤點(diǎn)計(jì)劃內(nèi)容（6）有不妥之處。廢品和毀損品與合格品要分開擺放，分開列示。
（5）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的上述監(jiān)盤計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處？若有，請(qǐng)予以更正。
【答案】監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容（1）有不妥之處。對(duì)于寄銷在商場的電視機(jī)，如果量大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)前往監(jiān)盤；量小的，可以采取向商場函證或?qū)彶榇尕浻涗洝?BR> 監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容（2）有不妥之處。由于30%的電視機(jī)發(fā)往海外，因而對(duì)于海外的存貨也要納入盤點(diǎn)范圍。
監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容（3）無不妥之處。
監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容（4）有不妥之處。盤點(diǎn)結(jié)束時(shí)，應(yīng)向甲公司索取存貨盤點(diǎn)前的最后一份驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單（或入庫單）、貨運(yùn)單（或出庫單），以備審計(jì)時(shí)作截止測試之用。
（6）如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師以甲公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實(shí)地監(jiān)盤為由，決定對(duì)甲公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，請(qǐng)判斷是否妥當(dāng)，并簡要說明理由。
【答案】A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)甲公司出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告是不妥的。
首先，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)甲公司境外銷售分公司存貨盤點(diǎn)提出監(jiān)盤要求。在與甲公司討論盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，并未提出此要求，不能視為甲公司對(duì)審計(jì)范圍的限制；其次，若無法在年底實(shí)施存貨監(jiān)盤，則A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)估境外銷售分公司存貨內(nèi)部控制的有效性，并以審閱存貨賬面記錄和期末盤點(diǎn)資料等替代審計(jì)程序，以證實(shí)境外銷售分公司期末存貨的數(shù)量，如果境外的存貨很多，則必須實(shí)施監(jiān)盤程序。