5、嘉貿(mào)公司是增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。材料的核算采用實(shí)際成本，2003年六月發(fā)生了下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元，增值稅1700元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。（2）接受某投資者投入的原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50000元，增值稅8500元，材料已驗(yàn)收入庫，雙方確認(rèn)的投入成本為58500元。（3）接受丙公司捐贈(zèng)的原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為200000元，增值稅為34000元。嘉貿(mào)公司支付的保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)（不考慮增值稅抵扣）為5000元，材料已驗(yàn)收入庫。（4）盤盈材料一批同類市場價(jià)格為75000元，月末經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入損益。（5）委托加工原材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），發(fā)出原材料成本為150000元，支付加工費(fèi)10000元，增值稅為1700元；消費(fèi)稅稅率為10%，委托加工的原材料已收回將用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，加工費(fèi)和稅金已用銀行存款支付。要求:根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
     正確答案:（1）購入原材料：
    借：原材料 10000
    應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700
    貸：應(yīng)付賬款 11700
    （2）接受投入的原材料
    借：原材料 50000
    應(yīng)交稅金 –應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500
    貸：實(shí)收資本 58500
    （3）接受原材料捐贈(zèng)
    借：原材料 205000
    應(yīng)交稅金 –應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000
    貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 234000
    銀行存款 5000
    （4）盤盈原材料
    借：原材料 75000
    貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益－－-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 75000
    借：待處理財(cái)產(chǎn)損益－－-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 75000
    貸：管理費(fèi)用 75000
    （5）委托加工材料
    借：委托加工物資 150000
    貸：原材料 15000
    消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（150000+10000）/（1-10%）=177777.78
    受托方代收代交消費(fèi)稅=177777.78*10%=17777.78
    借：委托加工物資 10000
    應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700
    應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 17777.78
    貸：銀行存款 29477.78
    借：原材料 160000
    貸：委托加工物資 160000（150000+10000）
    6..a公司于3月初將其應(yīng)收賬款20萬元以17.2萬元的價(jià)格出售給b信托公司。a公司估計(jì)銷貨退回及折讓率為總賬款的10%。另付賬款總額1%的手續(xù)費(fèi)。假定將來實(shí)際發(fā)生的退貨金額是1.5萬元（不含增值稅）,增值稅率為17%.相關(guān)的款項(xiàng)通過銀行存款進(jìn)行核算.要求：編制a公司相關(guān)分錄。
    【正確答案】
    ①出售時(shí)：
    借：銀行存款 17.2
    　營業(yè)外支出 0.8
    　其他應(yīng)收款　 2
    　貸：應(yīng)收賬款 20
     借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.2
     貸:銀行存款 0.2
    ②若實(shí)際發(fā)生退貨1.5萬元：
    借：主營業(yè)務(wù)收入 1.5
    　應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.255
    　銀行存款 0.245　　　
     　貸：其他應(yīng)收賬　 2
     【答案解析】
    本題中的估計(jì)退回的2萬元為20*10%=2萬元.因?yàn)?0萬元中已含有增值稅的了.所以這2萬元中也是包含增值稅的.
    7.y企業(yè)1995年1月3日購入b企業(yè)1995年1月1日發(fā)行的五年期債券,票面利率12%,債券面值1000元,企業(yè)按1050元的價(jià)格購入80張,另支付有關(guān)剩400元,該債券每年付息一次,最后一年還本金并付最后一次利息,假設(shè)y企業(yè)按年計(jì)算利息,y企業(yè)計(jì)提利息并按實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理如下：
    ?。?）投資時(shí)：
    投資成本（80×1050）　　　　　　　　　　84000
    減：債券面值（80×1000）　　　　　　　　80000
    　債券溢價(jià) 4000
    （2）購入債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
    借：長期債權(quán)投資－－債券投資（面值）　　　80000
    　　　　?。瓊顿Y（溢價(jià)）　　　4000
    　投資收益－－長期債券費(fèi)用攤銷　　　　　400注
    　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　84400
    注：分錄中,有關(guān)稅費(fèi)400元金額不大,所以直接沖減投資收益；若金額較大,則應(yīng)計(jì)入投資成本,分期攤銷。
    （3）年度終了計(jì)算利息并攤銷溢價(jià)
    按實(shí)際利率法計(jì)算
    在實(shí)際利率法下，債券投資的每期應(yīng)計(jì)利息收入等于債券的每期期初賬面價(jià)值乘以實(shí)際利率。由于債券的賬面價(jià)值隨著債券溢折價(jià)的分?jǐn)偠鴾p少或增加，因此，所計(jì)算出的應(yīng)計(jì)利息收入隨之逐期減少或增加。每期利息收入和按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息收入的差額，即為每期溢折價(jià)的攤銷數(shù)。
    采用實(shí)際利率法在計(jì)算實(shí)際利率時(shí)，如為分期付息債券，應(yīng)當(dāng)根據(jù)"債券面值+債券溢價(jià)（或減債券折價(jià)）=債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值＋各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值"，并采用"插入法"計(jì)算得出。
    表4-4　　　　　　　　　　　　　債券溢折價(jià)攤銷表（實(shí)際利率法）單位：（元）
    計(jì)息
    日期 應(yīng)收利息 利息收入 溢價(jià)攤銷 未攤銷溢價(jià) 面值和未攤銷溢價(jià)之和
    1=面值×票面利率 2=上一期5×實(shí)際利率 3=1-2 4=上－期4-3 5=上－期5-3
    1995.1 9600 　 　 4000 84000
    1995.12 9600 8954 646 3354 83354
    1996.12 9600 8886 714 2640 82640
    1997.12 9600 8809 791 1849 81849
    1998.12 9600 8725 875 974 80974
    1999.12 9600 8626 974 0 80000
    合　計(jì) 48000 44000 4000 — —
    各年會(huì)計(jì)分錄如下：
    1995年12月31日：
    借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　9600
    　貸：投資收益－－債券利息收入　　　　　8954
    　長期債券投資－－債券投資（溢價(jià)）　646
    1996年12月31日：
    借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　9600
    　貸：投資收益－－債券利息收入　　　　　8886
    　長期債權(quán)投資－－債券投資（溢價(jià)）　714
    1997年12月31日：
    借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　9600
    　貸：投資收益－－債券利息收入　　　　　8809
    　長期債權(quán)投資－－債券投資（溢價(jià)）　791
    1998年12月31日：
    借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　9600
    　貸：投資收益－－債券利息收入　　　　　8725
    　長期債權(quán)投資－－債券投資（溢價(jià)）　875
    1999年12月31日：
    借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　9600
    　貸：投資收益－－債券利息收入　　　　　8626
    　長期債權(quán)投資－－債券投資（溢價(jià)）　974