（五）會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本要求
1.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督
（1）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本要求
各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：第一，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；第二，重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；第三，財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；第四，對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序
應(yīng)當(dāng)明確。
（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)
①會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
②會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因。作出處理。
2.政府會(huì)計(jì)監(jiān)督
政府會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查?？h級(jí)以上人民政府財(cái)政部門及省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門的派出機(jī)構(gòu)按照會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，遵循合法、客觀、公正、公開的原則，在規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，依法作出檢查結(jié)論及處理、處罰決定。財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查時(shí)，一般應(yīng)于3個(gè)工作日前向被檢查單位送達(dá)財(cái)政檢查通知書，實(shí)施檢查時(shí)，檢查人員不得少于兩人，并應(yīng)當(dāng)出示檢查證件。檢查人員實(shí)行回避制度，并不得泄露在檢查中獲悉的國(guó)家秘密和商業(yè)秘密。：
（1）財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容
①對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿情況的檢查。
②對(duì)單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查。
③對(duì)單位會(huì)計(jì)核算情況的檢查。
④對(duì)單位會(huì)計(jì)從業(yè)資格、任職資格情況的檢查。
⑤對(duì)代理記賬機(jī)構(gòu)及其從事代理記賬業(yè)務(wù)情況實(shí)施的檢查。
⑥對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查。
⑦對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持設(shè)立條件的檢查。
⑧對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門備案事項(xiàng)報(bào)備情況的檢查。
⑨對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)情況的檢查。
⑩對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的檢查。
（2）財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的形式
①對(duì)單位遵守《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的情況進(jìn)行全面檢查。
②對(duì)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、從事會(huì)計(jì)工作的人員是否持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書、會(huì)計(jì)人員從業(yè)情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查或者抽查。
③對(duì)有檢舉線索或者在財(cái)政管理工作中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的單位進(jìn)行重點(diǎn)檢查。
④對(duì)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行定期抽查。
⑤對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行抽查。
⑥依法實(shí)施其他形式的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查。
（3）財(cái)政部門在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督中可以采取的相關(guān)措施
①財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，可以在被檢查單位的業(yè)務(wù)場(chǎng)所進(jìn)行。檢查人員可以運(yùn)用查賬、盤點(diǎn)、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法；必要時(shí)，經(jīng)財(cái)政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，檢查人員可以向與被檢查人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位查詢有關(guān)情況，可以依法向金融機(jī)構(gòu)查詢被檢查單位的存款。檢查人員查詢存款時(shí)，應(yīng)當(dāng)持有財(cái)政部門簽發(fā)的查詢存款通知書，并負(fù)有保密義務(wù)。
②財(cái)政部門在被檢查單位有關(guān)證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)財(cái)政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以對(duì)證據(jù)先行登記保存，并應(yīng)當(dāng)在7個(gè)工作日內(nèi)及時(shí)作出處理決定。在此期間，被檢查人或者有關(guān)人員不得銷毀或者轉(zhuǎn)移證據(jù)。
3.社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督：
（1）社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的范疇
會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)接受委托，依法對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見。
新聞媒體、社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督也屬于社會(huì)監(jiān)督的范疇。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍
①審計(jì)業(yè)務(wù)。
第一，審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告。
第二，驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。
第三，辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告。
第四，法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。
②會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)。
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
①注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與國(guó)家審計(jì)的關(guān)系。
二者的聯(lián)系：都履行對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，尤其是單位財(cái)務(wù)收支狀況的審計(jì)監(jiān)督職能，都屬于外部審計(jì)。
二者的主要區(qū)別：
第一，法律依據(jù)不同。國(guó)家審計(jì)主要依據(jù)《審計(jì)法》實(shí)施審計(jì)監(jiān)督；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》承辦審計(jì)事項(xiàng)。
第二，審計(jì)性質(zhì)不同。國(guó)家審計(jì)是強(qiáng)制性審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托審計(jì)。
第三，審計(jì)對(duì)象不同。國(guó)家審計(jì)的對(duì)象主要是各級(jí)人民政府及其各部門的財(cái)政收支，國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他依照《審計(jì)法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受國(guó)家審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的對(duì)象則包括一切營(yíng)利及非營(yíng)利單位。
第四，執(zhí)業(yè)規(guī)則不同。國(guó)家審計(jì)執(zhí)行國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。
第五，審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)不同。國(guó)家審計(jì)主要關(guān)注被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要關(guān)注被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否客觀、公允，以合理保證審計(jì)報(bào)告使用人確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可靠程度。：
②注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。
二者的聯(lián)系：都是現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分；都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性；對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的利用有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的展開。
二者的主要區(qū)別：
第一，審計(jì)獨(dú)立性不同。內(nèi)部審計(jì)受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，只具有相對(duì)獨(dú)立性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)則完全獨(dú)立于被審計(jì)單位。
第二，審計(jì)方式不同。內(nèi)部審計(jì)依照單位經(jīng)營(yíng)管理需要自行組織實(shí)施，具有較大的靈活性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)則是受托審計(jì)，必須按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則實(shí)施審計(jì)。
第三，審計(jì)職責(zé)和作用不同。內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果只對(duì)本部門、本單位負(fù)責(zé)，只作為本部門、本單位改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的參考，對(duì)社會(huì)公眾不起鑒證作用，不對(duì)外公開；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)需要對(duì)投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用。
（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制
①法律規(guī)范。l993年全國(guó)人大常委會(huì)頒布施行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)轉(zhuǎn)的重要法律。該法律對(duì)管理體制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的基本性質(zhì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的取得、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)規(guī)則、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式及有關(guān)各方的法律責(zé)任等作出了規(guī)定。
②政府監(jiān)管。國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)，并依法履行有關(guān)行政管理和監(jiān)督職能。
③行業(yè)自律。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，作為由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的行業(yè)自律組織，依法履行行業(yè)自律職能。
（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)承接
①審計(jì)業(yè)務(wù)承接的基本要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)，而必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，并與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。
②審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的。用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議，具有法定約束力。如果被審計(jì)單位不是委托人，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書由雙方法定代表人或其授權(quán)代表簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋公章。
③審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任；管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；審計(jì)范圍；執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限
性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；審計(jì)收費(fèi)；違約責(zé)任；解決爭(zhēng)議的方法等。
（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告
①注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告前需要完成的工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告前，需要根據(jù)審計(jì)計(jì)劃實(shí)施審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，填制審計(jì)工作底稿，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，并取得有關(guān)方面的聲明、證明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，有權(quán)查閱被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和有關(guān)文件，有權(quán)查看業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)和設(shè)施，并向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查與核實(shí)。
②審計(jì)報(bào)告的種類。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果，具有法定證明效力。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章，還應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事
1.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督
（1）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本要求
各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：第一，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；第二，重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；第三，財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；第四，對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序
應(yīng)當(dāng)明確。
（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)
①會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
②會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因。作出處理。
2.政府會(huì)計(jì)監(jiān)督
政府會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查?？h級(jí)以上人民政府財(cái)政部門及省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門的派出機(jī)構(gòu)按照會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，遵循合法、客觀、公正、公開的原則，在規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，依法作出檢查結(jié)論及處理、處罰決定。財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查時(shí)，一般應(yīng)于3個(gè)工作日前向被檢查單位送達(dá)財(cái)政檢查通知書，實(shí)施檢查時(shí)，檢查人員不得少于兩人，并應(yīng)當(dāng)出示檢查證件。檢查人員實(shí)行回避制度，并不得泄露在檢查中獲悉的國(guó)家秘密和商業(yè)秘密。：
（1）財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容
①對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿情況的檢查。
②對(duì)單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查。
③對(duì)單位會(huì)計(jì)核算情況的檢查。
④對(duì)單位會(huì)計(jì)從業(yè)資格、任職資格情況的檢查。
⑤對(duì)代理記賬機(jī)構(gòu)及其從事代理記賬業(yè)務(wù)情況實(shí)施的檢查。
⑥對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查。
⑦對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持設(shè)立條件的檢查。
⑧對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門備案事項(xiàng)報(bào)備情況的檢查。
⑨對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)情況的檢查。
⑩對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的檢查。
（2）財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的形式
①對(duì)單位遵守《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的情況進(jìn)行全面檢查。
②對(duì)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、從事會(huì)計(jì)工作的人員是否持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書、會(huì)計(jì)人員從業(yè)情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查或者抽查。
③對(duì)有檢舉線索或者在財(cái)政管理工作中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的單位進(jìn)行重點(diǎn)檢查。
④對(duì)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行定期抽查。
⑤對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行抽查。
⑥依法實(shí)施其他形式的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查。
（3）財(cái)政部門在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督中可以采取的相關(guān)措施
①財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，可以在被檢查單位的業(yè)務(wù)場(chǎng)所進(jìn)行。檢查人員可以運(yùn)用查賬、盤點(diǎn)、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法；必要時(shí)，經(jīng)財(cái)政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，檢查人員可以向與被檢查人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位查詢有關(guān)情況，可以依法向金融機(jī)構(gòu)查詢被檢查單位的存款。檢查人員查詢存款時(shí)，應(yīng)當(dāng)持有財(cái)政部門簽發(fā)的查詢存款通知書，并負(fù)有保密義務(wù)。
②財(cái)政部門在被檢查單位有關(guān)證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)財(cái)政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以對(duì)證據(jù)先行登記保存，并應(yīng)當(dāng)在7個(gè)工作日內(nèi)及時(shí)作出處理決定。在此期間，被檢查人或者有關(guān)人員不得銷毀或者轉(zhuǎn)移證據(jù)。
3.社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督：
（1）社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的范疇
會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)接受委托，依法對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見。
新聞媒體、社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督也屬于社會(huì)監(jiān)督的范疇。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍
①審計(jì)業(yè)務(wù)。
第一，審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告。
第二，驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。
第三，辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告。
第四，法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。
②會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)。
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
①注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與國(guó)家審計(jì)的關(guān)系。
二者的聯(lián)系：都履行對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，尤其是單位財(cái)務(wù)收支狀況的審計(jì)監(jiān)督職能，都屬于外部審計(jì)。
二者的主要區(qū)別：
第一，法律依據(jù)不同。國(guó)家審計(jì)主要依據(jù)《審計(jì)法》實(shí)施審計(jì)監(jiān)督；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》承辦審計(jì)事項(xiàng)。
第二，審計(jì)性質(zhì)不同。國(guó)家審計(jì)是強(qiáng)制性審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托審計(jì)。
第三，審計(jì)對(duì)象不同。國(guó)家審計(jì)的對(duì)象主要是各級(jí)人民政府及其各部門的財(cái)政收支，國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他依照《審計(jì)法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受國(guó)家審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的對(duì)象則包括一切營(yíng)利及非營(yíng)利單位。
第四，執(zhí)業(yè)規(guī)則不同。國(guó)家審計(jì)執(zhí)行國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。
第五，審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)不同。國(guó)家審計(jì)主要關(guān)注被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要關(guān)注被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否客觀、公允，以合理保證審計(jì)報(bào)告使用人確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可靠程度。：
②注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。
二者的聯(lián)系：都是現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分；都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性；對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的利用有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的展開。
二者的主要區(qū)別：
第一，審計(jì)獨(dú)立性不同。內(nèi)部審計(jì)受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，只具有相對(duì)獨(dú)立性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)則完全獨(dú)立于被審計(jì)單位。
第二，審計(jì)方式不同。內(nèi)部審計(jì)依照單位經(jīng)營(yíng)管理需要自行組織實(shí)施，具有較大的靈活性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)則是受托審計(jì)，必須按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則實(shí)施審計(jì)。
第三，審計(jì)職責(zé)和作用不同。內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果只對(duì)本部門、本單位負(fù)責(zé)，只作為本部門、本單位改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的參考，對(duì)社會(huì)公眾不起鑒證作用，不對(duì)外公開；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)需要對(duì)投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用。
（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制
①法律規(guī)范。l993年全國(guó)人大常委會(huì)頒布施行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)轉(zhuǎn)的重要法律。該法律對(duì)管理體制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的基本性質(zhì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的取得、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)規(guī)則、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式及有關(guān)各方的法律責(zé)任等作出了規(guī)定。
②政府監(jiān)管。國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)，并依法履行有關(guān)行政管理和監(jiān)督職能。
③行業(yè)自律。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，作為由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的行業(yè)自律組織，依法履行行業(yè)自律職能。
（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)承接
①審計(jì)業(yè)務(wù)承接的基本要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)，而必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，并與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。
②審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的。用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議，具有法定約束力。如果被審計(jì)單位不是委托人，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書由雙方法定代表人或其授權(quán)代表簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋公章。
③審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任；管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；審計(jì)范圍；執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限
性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；審計(jì)收費(fèi)；違約責(zé)任；解決爭(zhēng)議的方法等。
（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告
①注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告前需要完成的工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告前，需要根據(jù)審計(jì)計(jì)劃實(shí)施審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，填制審計(jì)工作底稿，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，并取得有關(guān)方面的聲明、證明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，有權(quán)查閱被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和有關(guān)文件，有權(quán)查看業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)和設(shè)施，并向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查與核實(shí)。
②審計(jì)報(bào)告的種類。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果，具有法定證明效力。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章，還應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事