三、計(jì)算題及會計(jì)處理題
1.（1）編制2006年2月1日甲集團(tuán)公司與乙公司支付現(xiàn)金對價(jià)的分錄。
支付現(xiàn)金對價(jià)：20000×（1－45%－15%）÷10×3＝2400
甲公司應(yīng)當(dāng)支付：2400×9000÷12000＝1800
借：股權(quán)分置流通權(quán)1800
貸：銀行存款1800。
乙公司應(yīng)當(dāng)支付：2400×3000÷12000＝600
借：股權(quán)分置流通權(quán)600
貸：銀行存款600。
（2）計(jì)算股改時(shí)A股份有限公司發(fā)行權(quán)證的數(shù)量，說明會計(jì)處理的方法。
甲與乙送出的認(rèn)購權(quán)證總份數(shù)：20000×（1－45%－15%）÷10＝800（萬份）
甲公司送出的認(rèn)購權(quán)證份數(shù)：8000×9000÷（9000＋3000）=600（萬份）
乙公司送出的認(rèn)購權(quán)證份數(shù)：8000×3000÷（9000＋3000）=200（萬份）
不必進(jìn)行會計(jì)處理，但應(yīng)將送出的800萬份認(rèn)購權(quán)證進(jìn)行登記，并在報(bào)表中予以披露。
（3）編制2006年9月30日行權(quán)時(shí)甲集團(tuán)公司與乙公司的分錄。
甲集團(tuán)公司確認(rèn)對A股份有限公司的投資收益：3000×45%＝1350
甲集團(tuán)公司攤銷股權(quán)投資差額：1800÷5×9÷12＝270
甲集團(tuán)公司需要出售給流通股股東的股票數(shù)：600×90%＝540（萬股）來源：www.examda.com
甲公司出售股票占所持全部股份的比例：540÷9000＝6%
甲公司出售股票收到的金額：540×4＝2160（萬元）
股票市價(jià)高于行權(quán)價(jià)的差額：540×（5－4）＝540（萬元）
借：銀行存款2160
股權(quán)分置流通權(quán)540
貸：長期股權(quán)投資——A上市公司（投資成本）1080
——A上市公司（損益調(diào)整）243
——A上市公司（股權(quán)投資差額）91.8投資收益
1285.2?，F(xiàn)金結(jié)算應(yīng)支付的現(xiàn)金：600×10%×（5－1）＝60
借：股權(quán)分置流通權(quán)60
貸：銀行存款60。
乙公司需要出售給流通股股東的股票數(shù)：200×90%＝180（萬股）
乙公司出售股票占所持全部股份的比例：180÷3000＝6%
乙公司出售股票收到的金額：180×4＝720（萬元）
股票市價(jià)高于行權(quán)價(jià)的差額：180×（5－4）＝180（萬元）
乙公司應(yīng)沖減“長期股權(quán)投資”賬面價(jià)值＝1300×6%＝780（萬元）
借：銀行存款720
股權(quán)分置流通權(quán)180
貸：長期股權(quán)投資——A上市公司780
投資收益120。
現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)支付的現(xiàn)金：200×10%×（5－1）＝20
借：股權(quán)分置流通權(quán)20
貸：銀行存款20。
（4）編制2006年12月31日甲集團(tuán)公司合并報(bào)表時(shí)的抵消分錄。
股改后，甲集團(tuán)公司擁有A股份有限公司的股份為：
（9000－540）÷20000×100%＝42.3%
2006年12月31日甲集團(tuán)公司投資賬面價(jià)：
投資成本：18000－1080＝16920損益調(diào)整：2700＋1350－243＋1000×42.3%＝4230
股權(quán)投資差額：（1800－270－91.8）－（1800－270－91.8）÷（60－9）×3＝1438.2－84.6＝1353.6
長期投資的余額：16920＋4230＋1353.6＝22503.6
2006年12月31日A股份有限公司的所有者權(quán)益：
股本：20000資本公積：18000盈余公積：2000＋4000×10%＝2400
未分配利潤：6000＋4000×90%＝9600
少數(shù)股東權(quán)益：（20000＋18000＋2400＋9600）×（1－42.3%）＝50000×57.7%＝28850
合并差價(jià)：22503.6－（50000－28850）＝22503.6－21150＝1353.6
借：股本20000
資本公積18000
盈余公積2400
未分配利潤9600
合并差價(jià)1353.6
貸：長期股權(quán)投資22503.6
少數(shù)股東權(quán)益28850
借：投資收益1773
少數(shù)股東收益2227
年初未分配利潤6000
貸：提取法定盈余公積400
未分配利潤9600
借：年初未分配利潤846
提取法定盈余公積169.2
貸：盈余公積1015.2。
2.（1）編制A公司2003年7月1日債券發(fā)行的會計(jì)分錄。
借：銀行存款1500
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）1200
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)）300。
（2）計(jì)算A公司2003年12月31日、2004年6月30日借款費(fèi)用資本化的金額，編制計(jì)算利息、溢價(jià)攤銷和領(lǐng)取債券利息的會計(jì)分錄。
債券的內(nèi)含利率：I=4%，N=5：120×4.452＋1200×0.822＝1520.64
NPV=1520.64－1500＝20.64I＝5%，N＝5：120×4.329＋1200×0.784＝1460.28
NPV＝1460.28＋1500＝-39.72（I－4%）÷1%＝20.64÷（39.72＋20.64）（I－4%）÷1%＝0.3419
I＝4.3419 03年12月31日：應(yīng)計(jì)利息：1200×10%÷2＝120÷2＝60
借款費(fèi)用：1500×4.3419%÷2＝65.13÷2＝32.57（其中資本化金額：800×4.3419%÷2＝16.97）
財(cái)務(wù)費(fèi)用：32.57－16.97＝15.6溢價(jià)攤銷：60－32.57＝27.43
借：在建工程16.97
財(cái)務(wù)費(fèi)用15.6
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)）27.43
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）60。
2004年6月30日：資本化金額：1000×4.3419%÷2＝21.71
財(cái)務(wù)費(fèi)用：32.57－21.71＝10.86
借：在建工程21.71
財(cái)務(wù)費(fèi)用10.86
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)）27.43
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）60
貸：應(yīng)付利息120
借：應(yīng)付利息120
貸：銀行存款120。
（3）編制A公司2004年10月1日債券轉(zhuǎn)換為股票的相關(guān)會計(jì)分錄。
2004年9月30日：應(yīng)計(jì)利息：1200×10%×3÷12＝30
借款費(fèi)用：（1200＋245.14）×4.3419%×3÷12＝15.69
其中，資本化金額：1200×4.3419%×3÷12＝13.03
財(cái)務(wù)費(fèi)用：15.69－13.03＝2.66溢價(jià)攤銷：30－15.69＝14.31
借：在建工程13.03
財(cái)務(wù)費(fèi)用2.66
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)）14.31
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）30。
轉(zhuǎn)股：轉(zhuǎn)成的股份：（1200×80%）÷10＝96（萬股）股票面值：96×1＝96轉(zhuǎn)出面值：1200×80%＝960轉(zhuǎn)出溢價(jià)：（300－27.43－27.43－14.31）×80%＝184.66轉(zhuǎn)出利息：30×80%＝24
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）960
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）24
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)）184.66
貸：股本96
資本公積1072.66。
（4）編制A公司2004年12月31日計(jì)算債券利息及溢價(jià)攤銷的會計(jì)分錄。
2004年12月31日：應(yīng)計(jì)利息：240×10%×3÷12＝6
財(cái)務(wù)費(fèi)用：（240＋46.17）×4.3419%×3÷12＝3.11
溢價(jià)攤銷：6－3.11＝2.89
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3.11
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)）2.89
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）6。
（5）編制A公司2005年6月30日計(jì)算債券利息及溢價(jià)攤銷的會計(jì)分錄。
2005年6月30日：應(yīng)計(jì)利息：240×10%×6÷12＝12
財(cái)務(wù)費(fèi)用：（240＋46.17）×4.3419%×6÷12＝6.21
溢價(jià)攤銷：12－6.21＝5.79
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6.21
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)）5.79
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）12（6＋6）
貸：應(yīng)付利息24
借：應(yīng)付利息24
貸：銀行存款24。
（6）計(jì)算2005年12月31日、2006年度、2007年度和2008年度的溢價(jià)攤銷金額。
2005年12月31日：應(yīng)計(jì)利息：240×10%÷2＝12
財(cái)務(wù)費(fèi)用：（240＋37.49）×4.3419%÷2＝6.02
溢價(jià)攤銷：12－6.02＝5.982006年12月31日：應(yīng)計(jì)利息：240×10%＝24
財(cái)務(wù)費(fèi)用：5.98＋[（240＋25.53）×4.3419%]÷2＝5.98＋5.76＝11.74
溢價(jià)攤銷：24－11.74＝12.262007年12月31日：應(yīng)計(jì)利息：240×10%＝24
財(cái)務(wù)費(fèi)用：5.76＋[（240＋13.05）×4.3419%]÷2＝5.76＋5.49＝11.25
溢價(jià)攤銷：24－11.25＝12.75（13.07）
2008年12月31日：應(yīng)計(jì)利息：240×10%÷2＝12
財(cái)務(wù)費(fèi)用：[（240＋13.05）×4.3419%]÷2＝5.49
溢價(jià)攤銷：12－5.49＝6.51（6.5）
1.（1）編制2006年2月1日甲集團(tuán)公司與乙公司支付現(xiàn)金對價(jià)的分錄。
支付現(xiàn)金對價(jià)：20000×（1－45%－15%）÷10×3＝2400
甲公司應(yīng)當(dāng)支付：2400×9000÷12000＝1800
借：股權(quán)分置流通權(quán)1800
貸：銀行存款1800。
乙公司應(yīng)當(dāng)支付：2400×3000÷12000＝600
借：股權(quán)分置流通權(quán)600
貸：銀行存款600。
（2）計(jì)算股改時(shí)A股份有限公司發(fā)行權(quán)證的數(shù)量，說明會計(jì)處理的方法。
甲與乙送出的認(rèn)購權(quán)證總份數(shù)：20000×（1－45%－15%）÷10＝800（萬份）
甲公司送出的認(rèn)購權(quán)證份數(shù)：8000×9000÷（9000＋3000）=600（萬份）
乙公司送出的認(rèn)購權(quán)證份數(shù)：8000×3000÷（9000＋3000）=200（萬份）
不必進(jìn)行會計(jì)處理，但應(yīng)將送出的800萬份認(rèn)購權(quán)證進(jìn)行登記，并在報(bào)表中予以披露。
（3）編制2006年9月30日行權(quán)時(shí)甲集團(tuán)公司與乙公司的分錄。
甲集團(tuán)公司確認(rèn)對A股份有限公司的投資收益：3000×45%＝1350
甲集團(tuán)公司攤銷股權(quán)投資差額：1800÷5×9÷12＝270
甲集團(tuán)公司需要出售給流通股股東的股票數(shù)：600×90%＝540（萬股）來源：www.examda.com
甲公司出售股票占所持全部股份的比例：540÷9000＝6%
甲公司出售股票收到的金額：540×4＝2160（萬元）
股票市價(jià)高于行權(quán)價(jià)的差額：540×（5－4）＝540（萬元）
借：銀行存款2160
股權(quán)分置流通權(quán)540
貸：長期股權(quán)投資——A上市公司（投資成本）1080
——A上市公司（損益調(diào)整）243
——A上市公司（股權(quán)投資差額）91.8投資收益
1285.2?，F(xiàn)金結(jié)算應(yīng)支付的現(xiàn)金：600×10%×（5－1）＝60
借：股權(quán)分置流通權(quán)60
貸：銀行存款60。
乙公司需要出售給流通股股東的股票數(shù)：200×90%＝180（萬股）
乙公司出售股票占所持全部股份的比例：180÷3000＝6%
乙公司出售股票收到的金額：180×4＝720（萬元）
股票市價(jià)高于行權(quán)價(jià)的差額：180×（5－4）＝180（萬元）
乙公司應(yīng)沖減“長期股權(quán)投資”賬面價(jià)值＝1300×6%＝780（萬元）
借：銀行存款720
股權(quán)分置流通權(quán)180
貸：長期股權(quán)投資——A上市公司780
投資收益120。
現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)支付的現(xiàn)金：200×10%×（5－1）＝20
借：股權(quán)分置流通權(quán)20
貸：銀行存款20。
（4）編制2006年12月31日甲集團(tuán)公司合并報(bào)表時(shí)的抵消分錄。
股改后，甲集團(tuán)公司擁有A股份有限公司的股份為：
（9000－540）÷20000×100%＝42.3%
2006年12月31日甲集團(tuán)公司投資賬面價(jià)：
投資成本：18000－1080＝16920損益調(diào)整：2700＋1350－243＋1000×42.3%＝4230
股權(quán)投資差額：（1800－270－91.8）－（1800－270－91.8）÷（60－9）×3＝1438.2－84.6＝1353.6
長期投資的余額：16920＋4230＋1353.6＝22503.6
2006年12月31日A股份有限公司的所有者權(quán)益：
股本：20000資本公積：18000盈余公積：2000＋4000×10%＝2400
未分配利潤：6000＋4000×90%＝9600
少數(shù)股東權(quán)益：（20000＋18000＋2400＋9600）×（1－42.3%）＝50000×57.7%＝28850
合并差價(jià)：22503.6－（50000－28850）＝22503.6－21150＝1353.6
借：股本20000
資本公積18000
盈余公積2400
未分配利潤9600
合并差價(jià)1353.6
貸：長期股權(quán)投資22503.6
少數(shù)股東權(quán)益28850
借：投資收益1773
少數(shù)股東收益2227
年初未分配利潤6000
貸：提取法定盈余公積400
未分配利潤9600
借：年初未分配利潤846
提取法定盈余公積169.2
貸：盈余公積1015.2。
2.（1）編制A公司2003年7月1日債券發(fā)行的會計(jì)分錄。
借：銀行存款1500
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）1200
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)）300。
（2）計(jì)算A公司2003年12月31日、2004年6月30日借款費(fèi)用資本化的金額，編制計(jì)算利息、溢價(jià)攤銷和領(lǐng)取債券利息的會計(jì)分錄。
債券的內(nèi)含利率：I=4%，N=5：120×4.452＋1200×0.822＝1520.64
NPV=1520.64－1500＝20.64I＝5%，N＝5：120×4.329＋1200×0.784＝1460.28
NPV＝1460.28＋1500＝-39.72（I－4%）÷1%＝20.64÷（39.72＋20.64）（I－4%）÷1%＝0.3419
I＝4.3419 03年12月31日：應(yīng)計(jì)利息：1200×10%÷2＝120÷2＝60
借款費(fèi)用：1500×4.3419%÷2＝65.13÷2＝32.57（其中資本化金額：800×4.3419%÷2＝16.97）
財(cái)務(wù)費(fèi)用：32.57－16.97＝15.6溢價(jià)攤銷：60－32.57＝27.43
借：在建工程16.97
財(cái)務(wù)費(fèi)用15.6
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)）27.43
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）60。
2004年6月30日：資本化金額：1000×4.3419%÷2＝21.71
財(cái)務(wù)費(fèi)用：32.57－21.71＝10.86
借：在建工程21.71
財(cái)務(wù)費(fèi)用10.86
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)）27.43
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）60
貸：應(yīng)付利息120
借：應(yīng)付利息120
貸：銀行存款120。
（3）編制A公司2004年10月1日債券轉(zhuǎn)換為股票的相關(guān)會計(jì)分錄。
2004年9月30日：應(yīng)計(jì)利息：1200×10%×3÷12＝30
借款費(fèi)用：（1200＋245.14）×4.3419%×3÷12＝15.69
其中，資本化金額：1200×4.3419%×3÷12＝13.03
財(cái)務(wù)費(fèi)用：15.69－13.03＝2.66溢價(jià)攤銷：30－15.69＝14.31
借：在建工程13.03
財(cái)務(wù)費(fèi)用2.66
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)）14.31
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）30。
轉(zhuǎn)股：轉(zhuǎn)成的股份：（1200×80%）÷10＝96（萬股）股票面值：96×1＝96轉(zhuǎn)出面值：1200×80%＝960轉(zhuǎn)出溢價(jià)：（300－27.43－27.43－14.31）×80%＝184.66轉(zhuǎn)出利息：30×80%＝24
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）960
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）24
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)）184.66
貸：股本96
資本公積1072.66。
（4）編制A公司2004年12月31日計(jì)算債券利息及溢價(jià)攤銷的會計(jì)分錄。
2004年12月31日：應(yīng)計(jì)利息：240×10%×3÷12＝6
財(cái)務(wù)費(fèi)用：（240＋46.17）×4.3419%×3÷12＝3.11
溢價(jià)攤銷：6－3.11＝2.89
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3.11
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)）2.89
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）6。
（5）編制A公司2005年6月30日計(jì)算債券利息及溢價(jià)攤銷的會計(jì)分錄。
2005年6月30日：應(yīng)計(jì)利息：240×10%×6÷12＝12
財(cái)務(wù)費(fèi)用：（240＋46.17）×4.3419%×6÷12＝6.21
溢價(jià)攤銷：12－6.21＝5.79
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6.21
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)）5.79
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）12（6＋6）
貸：應(yīng)付利息24
借：應(yīng)付利息24
貸：銀行存款24。
（6）計(jì)算2005年12月31日、2006年度、2007年度和2008年度的溢價(jià)攤銷金額。
2005年12月31日：應(yīng)計(jì)利息：240×10%÷2＝12
財(cái)務(wù)費(fèi)用：（240＋37.49）×4.3419%÷2＝6.02
溢價(jià)攤銷：12－6.02＝5.982006年12月31日：應(yīng)計(jì)利息：240×10%＝24
財(cái)務(wù)費(fèi)用：5.98＋[（240＋25.53）×4.3419%]÷2＝5.98＋5.76＝11.74
溢價(jià)攤銷：24－11.74＝12.262007年12月31日：應(yīng)計(jì)利息：240×10%＝24
財(cái)務(wù)費(fèi)用：5.76＋[（240＋13.05）×4.3419%]÷2＝5.76＋5.49＝11.25
溢價(jià)攤銷：24－11.25＝12.75（13.07）
2008年12月31日：應(yīng)計(jì)利息：240×10%÷2＝12
財(cái)務(wù)費(fèi)用：[（240＋13.05）×4.3419%]÷2＝5.49
溢價(jià)攤銷：12－5.49＝6.51（6.5）