（三）應(yīng)收款項減值準(zhǔn)備案例
    ［案例］注冊會計師吳生審計興興公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)該公司應(yīng)收款項有下列情況：
    1.應(yīng)收賬款-A公司賬面余額為20萬元，已提取壞賬準(zhǔn)備2萬元，年底興興公司得知，A公司由于意外火災(zāi)導(dǎo)致資產(chǎn)嚴(yán)重損失，以致于企業(yè)不得不停產(chǎn)，短期內(nèi)無法償還該債權(quán)。興興公司根據(jù)A公司目前狀況，作出了如下會計處理：
    借：壞賬準(zhǔn)備 200 000
    貸：應(yīng)收賬款 200 000
    并且補提壞賬準(zhǔn)備：
    借：管理費用 180 000
    貸：壞賬準(zhǔn)備 180 000
    2.應(yīng)收賬款-B公司賬面余額80萬元，屬于2001年當(dāng)年度新發(fā)生的賬款，興興公司對此項應(yīng)收賬款計提30%的壞賬準(zhǔn)備。
    3.應(yīng)收賬款-C公司賬面余額40萬元，賬齡不到2年，已提2000元的壞賬準(zhǔn)備，2001年末興興公司認定該債權(quán)難于收回，全額計提壞賬準(zhǔn)備，并補提壞賬準(zhǔn)備398000元。
    4.應(yīng)收賬款-D公司賬面余額60萬元，已提壞賬準(zhǔn)備6000元，審計人員了解 D公司是興興公司的控股子公司，2001年末興興公司全額計提壞賬準(zhǔn)備，并補提壞賬準(zhǔn)備594000元。
    5.其他應(yīng)收款-E公司賬面余額為10萬元，該公司已經(jīng)嚴(yán)重資不抵債。
    6.預(yù)付賬款-F公司賬面余額5萬元，因經(jīng)營管理不善已宣告破產(chǎn)。
    7.應(yīng)收票據(jù)-G公司賬面余額6萬元，該票據(jù)雖然未逾期，但G公司因發(fā)生嚴(yán)重的經(jīng)營虧損；償還債務(wù)的可能性不大。
    ［案例分析］《企業(yè)會計制度》第規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。
    據(jù)此，對照前述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備認定的基本條件，對上述事項進行如下會計調(diào)整處理：
    1.對于債務(wù)方A公司由于嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還的債務(wù)，興興公司應(yīng)當(dāng)對其全額計提壞賬準(zhǔn)備，并根據(jù)公司管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會批準(zhǔn)作為壞賬損失后，方可沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款。因此，正確的會計處理為：
    補提A公司應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備為：
    借：管理費用 180 000
    貸：壞賬準(zhǔn)備 180 000
    然后，經(jīng)股東大會或董事會批準(zhǔn)作壞賬損失沖銷。經(jīng)過批準(zhǔn)后，方可作如下賬務(wù)處理
    借：壞賬準(zhǔn)備 200 000
    貸：應(yīng)收賬款 200 000
    2.對于債務(wù)方B公司當(dāng)年新發(fā)生的應(yīng)收賬款不能全額計提壞賬準(zhǔn)備，而且在無確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款發(fā)生了較大損失時，不能計提較大比例的壞賬準(zhǔn)備（一般提取比例大于或等于40%的為較大比例）；對于某些金額較大的應(yīng)收賬款不能計提壞賬準(zhǔn)備，而且如果計提壞賬準(zhǔn)備的比例較?。ㄒ话愣裕?%或低于5%為較小比例），還要在會計報表附注中說明理由。興興公司對此應(yīng)收賬款提取了刀%的壞賬準(zhǔn)備，而又無確鑿證據(jù)支持此較大比例，河能被注冊會計師視為秘密準(zhǔn)備，即企業(yè)利用計提壞賬準(zhǔn)備的機會，有意來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤。因此，注冊會計師應(yīng)首先建議興興公司沖回已計提的30%壞賬準(zhǔn)備，然后，根據(jù)實際情況制定一個合理的計提比例，比如5%，調(diào)整對B公司應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。其正確的會計處理為：
    借：管理費用 4 000
    貸：壞賬準(zhǔn)備 4 000
    3.《企業(yè)會計制度》規(guī)定，當(dāng)債務(wù)方欠債期限超過3年時，才能全額計提壞賬準(zhǔn)備。如果逾期未超過三年又無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收賬款，不能全額計提壞賬準(zhǔn)備。因此，注冊會計師應(yīng)建議興興公司根據(jù)企業(yè)實際情況，制定一個合理的計提壞賬比例，比如10%，減除已計提的部分，本期應(yīng)補提壞賬準(zhǔn)備為：400 000×10%－2 000＝38 000（元），興興公司正確的會計處理為：
    借：管理費用 38 000
    貸：壞賬準(zhǔn)備 38 000
    4.《企業(yè)會計制度》規(guī)定，當(dāng)債權(quán)人計劃對應(yīng)收賬款進行重組，或與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，如果無確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項不能收回，不能全額提壞賬準(zhǔn)備。D公司為興興公司的控股公司，在沒有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回時，不能全額提取壞賬準(zhǔn)備，注冊會計師應(yīng)建議興興公司予以糾正。
    5.《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)除了應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備外，還應(yīng)對其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備；對于企業(yè)的預(yù)付賄款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。據(jù)此，注冊會計師應(yīng)建議興興公司對其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)按規(guī)定補提壞賬準(zhǔn)備，并進行相應(yīng)的會計處理。