案例分析題九
    某上市公司2005年制訂了內(nèi)部控制制度，其要點(diǎn)如下：
    （1）為提高工作效率，公司重大資產(chǎn)處置、對(duì)外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批；
    （2）為加快貨款回收，允許公司銷售部門及其銷售人員直接收取貨款；
    （3）為擴(kuò)大分公司的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，允許分公司自行決定是否對(duì)外提供擔(dān)保。
    （4）在物資采購(gòu)方面，要求單筆金額在50萬(wàn)元以上的采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)由分公司提出申請(qǐng)，公司管理層集體審批后由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)采購(gòu)，財(cái)務(wù)部門辦理付款；對(duì)于單筆金額在50萬(wàn)元以下的采購(gòu)業(yè)務(wù)，由分公司直接辦理采購(gòu)和付款業(yè)務(wù)。
    （5）出納人員作為現(xiàn)金、銀行存款管理的具體責(zé)任人，負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款明細(xì)賬，并妥善保管銀行票據(jù)和有關(guān)密碼。
    要求：
    從內(nèi)部控制的角度對(duì)該公司制定的內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
    分析和提示：
    該公司制定的內(nèi)部控制制度存在以下缺陷：
    1.按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的要求，單位應(yīng)明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容。單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。單位應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對(duì)外投資決策機(jī)制和程序，重大投資決策實(shí)行集體審議簽制度。該公司規(guī)定重大資產(chǎn)處置、對(duì)外投資決策和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批，違背了授權(quán)批準(zhǔn)控制的原則，屬于授權(quán)不當(dāng)，同時(shí)也不符合重大投資集體決策的控制要求。
    2.按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的要求，辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門應(yīng)當(dāng)分設(shè)，不得由同一部門或個(gè)人辦理銷售和收款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。銷售與收款屬于不相容崗位，該公司規(guī)定允許公司銷售部門及銷售人員直接收取貨款，違背了不相容崗位相互分離的控制要求。
    3.按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的要求，單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)外擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制，嚴(yán)格控制擔(dān)保行為，建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度。該公司規(guī)定允許分公司自行決定是否對(duì)外提供擔(dān)保，違背了有關(guān)擔(dān)?？刂频囊螅瑫r(shí)也不符合授權(quán)批準(zhǔn)控制和風(fēng)險(xiǎn)控制的要求。
    4.對(duì)于單筆金額在10萬(wàn)元以下的采購(gòu)業(yè)務(wù)，由分公司直接辦理采購(gòu)和付款業(yè)務(wù)地規(guī)定不當(dāng)。采購(gòu)和付款業(yè)務(wù)屬于不相容崗位或職務(wù)。
    5.出納人員負(fù)責(zé)登記收賬款、應(yīng)付賬款明細(xì)賬地規(guī)定不當(dāng)，因?yàn)槌黾{人員不得兼任債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。