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        2005年高級會計師執(zhí)業(yè)資格考試復習備考筆記[8]

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        母公司以低于賬面價值的投資成本購入子公司部分股權(quán) 除將母公司的投資與子公司股東權(quán)益中相應(yīng)部分予抵銷外,還應(yīng)按出資比例將子公司資產(chǎn)、負債相應(yīng)部分的賬面價值調(diào)整為公允價值。公允價值與賬面價值的差額,也應(yīng)確認為合并價差。 借:所有者權(quán)益項目(子公司賬面價值) 貸:長期投資—某子公司合并價差借:資產(chǎn)項目(公允價值與賬面價值之間的差額×控股比例)貸:負債項目(同上) 合并價差
            二、權(quán)益集合法下控制權(quán)取得日合并會計報表的編制
            合并時,按子公司凈資產(chǎn)的賬面價值入帳。
            母公司在確認對子公司投資的同時,按所發(fā)生股票的面值確認股本的增加,并將子公司資本公積、盈余公積、未分配利潤中屬于母公司的部分確認為自己的股東權(quán)益。相應(yīng)地,在編制購買日合并資產(chǎn)負債表時,只是將母公司資產(chǎn)負債表上對子公司“長期投資”帳戶的余額與被合并子公司股東權(quán)益中屬于母公司的部分予以抵銷。而子公司股東權(quán)益中未被合并的部分即為少數(shù)股東權(quán)益,則作為企業(yè)集團的負債處理。母公司以發(fā)行和:)股票的方式獲得子公司的股權(quán),可以分為兩種情況:一種是獲得子公司的全部股權(quán),另一種是獲得子公司的部分股權(quán)。
            (一) 母公司獲得子公司全部股權(quán)的合并會計報表的編制
            借:長期投資——子公司
            貸款:股本 (母公司發(fā)行的股票面值)
            資本公積 (子公司的賬面價值+母公司與子公司股票面值差額)
            盈余公積 (子公司的賬面價值)
            在編制合并會計報表時,應(yīng)當將母公司對子公司的投資與子公司全部股東權(quán)益予以抵銷。
            借:所有者權(quán)益項目 (子公司賬面價值)
             貸:長期投資—子公司
            (二) 母公司獲得子公司部分股權(quán)的合并會計報表的編制
            購買日的分錄同上(P253)
            在編制合并報表時,應(yīng)當將母公司對子公司的投資與子公司股東權(quán)益中屬于母公司的部分予以抵銷。
            借:所有者權(quán)益項目 (子公司賬面價值×控股比例)
             貸:長期投資—子公司
            三、購買法和權(quán)益集合法在控股權(quán)取得日編制合并會計報表的比較
            1、 合并價差問題:購買法核算產(chǎn)生合并價差,權(quán)益集合法核算不產(chǎn)生合并價差。
            2、 留存收益的處理:購買法下,母公司不能將子公司的留存收益列為自己的留存收益,而權(quán)益集合法下,子公司的留存收益可以 全部 或 部分地 列入母公司的留存收益。
            第八章 企業(yè)合并會計(三) ——購并日后合并會計報表
            指由母公司在控制權(quán)取得日后的各個會計期末編制的,反映整個企業(yè)集團總體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計報表。
            第一節(jié)   集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項
            一、集團內(nèi)部企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的類別其對合并會計報表編制的影響
            二、集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的分類——三大類。
            (一)投資事項 (二)交易事項  (三)借貸事項
            三、合并會計報表編制的抵銷項目
            報表 需抵銷的項目
            合并資產(chǎn)負債表 1、母公司對子公司 權(quán)益性投資 項目與子公司相應(yīng) 所有者權(quán)益 項目;
            2、母公司對子公司 債權(quán)性 投資 項目與子公司相應(yīng)的 負債 項目;
            3、母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的 內(nèi)部 債權(quán)債務(wù) 項目;
            4、5、6、集團 內(nèi)部購進 存貨 、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的項目;
            7、盈余公積 項目。
            合并利潤表和合并利潤分配表 1、產(chǎn)品銷售收入和產(chǎn)品銷售成本項目中的內(nèi)部銷售收入(成本)的數(shù)額;
            2、管理費用 項目中的 內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備 等;
            3、賬務(wù)費用 項目中的 內(nèi)部利息費用;
            4、投資收益 項目中的內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益和內(nèi)部債券投資收益等;
            5、納入合并范圍的 子公司利潤分配 項目,等等。
            合并現(xiàn)金流量表 1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目,具體包括:
            (1)集團用職權(quán)內(nèi)部企業(yè) 間 銷售商品、提供勞務(wù)收付的現(xiàn)金項目;
            (2)集團內(nèi)部企業(yè)間 經(jīng)營租賃收付的租金 項目。
            2、投資和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目,具本包括:
            (1)集團內(nèi)部企業(yè)間權(quán)益性投資、支付股利或利潤及收回投資收付的現(xiàn)金項目
            (2)集團內(nèi)部企業(yè)間債權(quán)性投資、本金及利息償付的現(xiàn)金項目;
            (3)集團內(nèi)部企業(yè)間借款、本金及利息償付的現(xiàn)金項目;
            (4)集團內(nèi)部企業(yè)間融資租賃收付的現(xiàn)金項目;
            (5)集團內(nèi)部企業(yè)間轉(zhuǎn)讓固定、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)收付的現(xiàn)金項目。
            第二節(jié)  編制合并會計報表集團內(nèi)部投資事項的抵銷
            一、集團內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷
             權(quán)益性投資的抵銷的方法
            全資子公司 非全資子公司
            權(quán)益性投資本身的抵銷 借:股本 + 資本公積 +盈余公積 + 未分配利潤   合并價差(母公司投資成本大于子公司股東權(quán)益合計部分)貸:長期投資--**公司 合并價差(母公司投資成本小于子公司股東權(quán)益合計部分) 借:股本 + 資本公積 + 盈余公積 + 未分配利潤   合并價差(母公司投資成本大于子公司股東權(quán)益合計部分)貸:長期投資--**公司 少數(shù)股東權(quán)益 合并價差(母公司投資成本小于子公司股東權(quán)益合計部分)