第四節(jié) 國(guó)庫(kù)集中收付制度
2001年，我國(guó)開(kāi)始了中央財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)，要求中央試點(diǎn)單位的財(cái)政性資金通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系存儲(chǔ)、支付和清算，國(guó)庫(kù)單一賬戶制度是國(guó)外普遍采用的一種有效的政府財(cái)政資金管理制度。這里所指的財(cái)政性資金包括財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金、納入財(cái)政預(yù)算管理的政府性基金、納入財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金和其他財(cái)政性資金。
國(guó)庫(kù)集中收付，是指以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國(guó)庫(kù)管理制度。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，改革以往財(cái)政性資金主要通過(guò)征收機(jī)關(guān)和預(yù)算單位設(shè)立多重賬戶分散進(jìn)行繳庫(kù)和撥付的方式，有利于財(cái)政性資金按規(guī)定程序在國(guó)庫(kù)單一賬戶體系內(nèi)規(guī)范運(yùn)作，有利于收入繳庫(kù)和支出撥付過(guò)程的有效監(jiān)管，有利于預(yù)算單位用款及時(shí)和便利，解決了財(cái)政性資金截留、擠占、挪用等問(wèn)題。
一、國(guó)庫(kù)單一賬戶體系
（一）財(cái)政部門開(kāi)設(shè)的銀行帳戶。主要有：
（1） 在中國(guó)人民銀行開(kāi)設(shè)國(guó)庫(kù)單一帳戶。該帳戶為國(guó)庫(kù)存款帳，用于記錄、核算和反映納入預(yù)算管理的財(cái)政收入和支出活動(dòng)，并用于與財(cái)政部門在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的零余額賬戶進(jìn)行清算，實(shí)現(xiàn)支付。該帳戶按收入和支出設(shè)置分類賬，收入帳按預(yù)算科目進(jìn)行明細(xì)核算，支出賬按資金使用性質(zhì)設(shè)立分賬冊(cè)。
（2） 在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)零余額賬戶。該賬戶用于財(cái)政直接支付和國(guó)庫(kù)單一帳戶支出清算。
（3） 在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)預(yù)算外資金專戶。該帳戶用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動(dòng)，并用于預(yù)算外資金日常收支清算。該帳戶按收入和收入設(shè)置分類賬
（二）、財(cái)政部門為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)的銀行帳戶。主要是在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)零余額賬戶。該帳戶用于財(cái)政授權(quán)支付和清算。
（三）、特設(shè)帳戶。該帳戶是經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府批準(zhǔn)或授權(quán)財(cái)政部門開(kāi)設(shè)的特殊過(guò)渡性專戶。該帳戶用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的特殊專項(xiàng)支出活動(dòng)，并用于與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算。特設(shè)專戶在按規(guī)定申請(qǐng)?jiān)O(shè)置了特設(shè)專戶的預(yù)算單位使用。
二、收入收繳方式和程序
（一）收繳方式
財(cái)政收入的收繳分為直接繳庫(kù)和集中匯繳兩種方式。
1、直接繳庫(kù)是指由繳款單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶；
2、集中匯繳是指由征收機(jī)關(guān)(有關(guān)法定單位)按有關(guān)法律規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。
（二）收繳程序
1、直接繳庫(kù)程序
直接繳庫(kù)的稅收收入，由納稅人或稅務(wù)代理人提出納稅申報(bào)，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后，由納稅人通過(guò)開(kāi)戶銀行將稅款繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶。直接繳庫(kù)的其他收入，比照上述程序繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。
2、集中匯繳程序
小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機(jī)關(guān)于收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶。非稅收入中的現(xiàn)金繳款，比照本程序繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。
(三)支出支付方式和程序
1.支出類型
按照國(guó)庫(kù)管理辦法的規(guī)定，財(cái)政支出總體上分為購(gòu)買性支出和轉(zhuǎn)移性支出。根據(jù)支付管理需要，具體分為：工資支出，即預(yù)算單位的工資性支出；購(gòu)買支出，即預(yù)算單位除工資支出、零星支出之外購(gòu)買服務(wù)、貨物、工程項(xiàng)目等支出；零星支出，即預(yù)算單位購(gòu)買支出中的日常小額部分，除《政府采購(gòu)品目分類表》所列品目以外的支出，或雖列入《政府采購(gòu)品目分類表》所列品目，但未達(dá)到規(guī)定數(shù)額的支出；轉(zhuǎn)移支出，即撥付給預(yù)算單位或下級(jí)財(cái)政部門，未指明具體用途的支出，包括撥付企業(yè)補(bǔ)貼和未指明具體用途的資金、中央對(duì)地方的一般性轉(zhuǎn)移支付等。
2.支付方式
財(cái)政性資金的支付方式實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。
（1）財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門向中國(guó)人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金直接支付到收款人(即商品或勞務(wù)的供應(yīng)商等，下同)或用款單位(即具體申請(qǐng)和使用財(cái)政性資金的預(yù)算單位，下同)賬戶；
（2）財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按照財(cái)政部門的授權(quán)，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財(cái)政部門批準(zhǔn)的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。
3.支付程序
(1)財(cái)政直接支付程序
預(yù)算單位實(shí)行財(cái)政直接支付的財(cái)政性資金包括工資支出、工程采購(gòu)支出、物品和服務(wù)采購(gòu)支出。財(cái)政直接支付的申請(qǐng)由一級(jí)預(yù)算單位匯總，填寫“財(cái)政直接支付匯總申請(qǐng)書”，報(bào)財(cái)政部門國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)。
財(cái)政部門國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)審核一級(jí)預(yù)算單位提出的支付申請(qǐng)無(wú)誤后，開(kāi)具“財(cái)政直接支付匯總清算額度通知單”和“財(cái)政直接支付憑證”，經(jīng)財(cái)政部門國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)加蓋印章簽發(fā)后，分別送中國(guó)人民銀行和代理銀行。代理銀行根據(jù)“財(cái)政直接支付憑證”及時(shí)將資金直接支付給收款人或用款單位。代理銀行依據(jù)財(cái)政部門國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的支付指令，將當(dāng)日實(shí)際支付的資金，按一級(jí)預(yù)算單位分預(yù)算科目匯總，附實(shí)際支付清單與國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行資金清算。代理銀行根據(jù)“財(cái)政直接支付憑證”辦理支出后，開(kāi)具“財(cái)政直接支付入賬通知書”發(fā)一級(jí)預(yù)算單位和基層預(yù)算單位。“財(cái)政直接支付入賬通知書”作為一級(jí)預(yù)算單位和基層預(yù)算單位收到或付出款項(xiàng)的憑證。一級(jí)預(yù)算單位有所屬二級(jí)或多級(jí)預(yù)算單位的，由一級(jí)預(yù)算單位負(fù)責(zé)向二級(jí)或多級(jí)預(yù)算單位提供收到和付出款項(xiàng)的憑證。預(yù)算單位根據(jù)收到的支付憑證做好相應(yīng)會(huì)計(jì)核算。
(2)財(cái)政授權(quán)支付程序
財(cái)政授權(quán)支付程序適用于未納入工資支出，工程采購(gòu)支出，物品、服務(wù)采購(gòu)支出管理的購(gòu)買支出和零星支出。包括單件物品或單項(xiàng)服務(wù)購(gòu)買額不足10萬(wàn)元人民幣的購(gòu)買支出；年度財(cái)政投資不足50萬(wàn)元人民幣的工程采購(gòu)支出；特別緊急的支出和經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的其他支出。
財(cái)政部門根據(jù)批準(zhǔn)的一級(jí)預(yù)算單位用款計(jì)劃中月度授權(quán)支付額度，每月25日前以“財(cái)政授權(quán)支付匯總清算額度通知單”、“財(cái)政授權(quán)支付額度通知單”的形式分別通知中國(guó)人民銀行、代理銀行。
代理銀行在收到財(cái)政部門下達(dá)的“財(cái)政授權(quán)支付額度通知單”時(shí)，向相關(guān)預(yù)算單位發(fā)出“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”。
基層預(yù)算單位憑據(jù)“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”所確定的額度支用資金；代理銀行憑據(jù)“財(cái)政授權(quán)支付額度通知單”受理預(yù)算單位財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)，控制預(yù)算單位的支付金額，并與國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行資金清算。
預(yù)算單位支用授權(quán)額度時(shí)，填制財(cái)政部門統(tǒng)一制定的“財(cái)政授權(quán)支付憑證”送代理銀行，代理銀行根據(jù)“財(cái)政授權(quán)支付憑證”，通過(guò)零余額賬戶辦理資金支付。
4.預(yù)算結(jié)余資金的處理
預(yù)算結(jié)余資金是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的預(yù)算單位在預(yù)算年度內(nèi)，按照財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算，當(dāng)年尚未支用并按有關(guān)規(guī)定應(yīng)留歸預(yù)算單位繼續(xù)使用的資金。預(yù)算單位結(jié)余資金的數(shù)額按照財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算數(shù)額加上年預(yù)算結(jié)余數(shù)額減當(dāng)年財(cái)政國(guó)庫(kù)已支付數(shù)額(包括財(cái)政直接支付數(shù)額和財(cái)政授權(quán)支付數(shù)額)和應(yīng)繳回財(cái)政部門數(shù)額后的余額計(jì)算。
預(yù)算單位的預(yù)算結(jié)余資金應(yīng)按規(guī)定程序由財(cái)政部門核定。財(cái)政部門核定下達(dá)預(yù)算結(jié)余后，預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門核定的上一年度預(yù)算結(jié)余和下年度預(yù)算，按規(guī)定的程序申請(qǐng)使用資金。
四、國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的核算
實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，在財(cái)政直接支付方式下，基層預(yù)算單位使用的財(cái)政性資金不再通過(guò)主管部門層層劃撥，工資支出由財(cái)政直接撥付到個(gè)人工資賬戶，購(gòu)買貨物或勞務(wù)的款項(xiàng)由財(cái)政直接撥付給供應(yīng)商；在財(cái)政授權(quán)支付方式下，雖然支付指令由預(yù)算單位下達(dá)，但財(cái)政不再將貨幣資金撥付到預(yù)算單位，而是將用款額度劃撥到預(yù)算單位的零余額賬戶。財(cái)政性資金的撥付程序和流向的變化，使財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容和方法也發(fā)生了變化。
下面，以行政單位和事業(yè)單位為例予以說(shuō)明。
[行政單位業(yè)務(wù)核算舉例]
（一）、撥入經(jīng)費(fèi)與撥出經(jīng)費(fèi)的處理
[例1]某行政單位根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《〈財(cái)政直接支付入帳通知書〉》及有關(guān)原始憑證，應(yīng)歸入經(jīng)費(fèi)支出的數(shù)額為65000元（其中，35000元形成新增固定資產(chǎn)），歸入庫(kù)存材料的數(shù)額為2000元。行政單位會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：經(jīng)費(fèi)支出 65000
庫(kù)存材料 2000
貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付 67000
同時(shí)，借：固定資產(chǎn) 35000
貸：固定基金 35000
（二）“零余額賬戶用款額度”的會(huì)計(jì)核算
[例2]某行政單位收到代理銀行蓋章的《〈授權(quán)支付到賬通知書〉》，其中列名，本月授權(quán)支付數(shù)額25000元，該數(shù)據(jù)與分月用款計(jì)劃核對(duì)相符。行政單位會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：零余額賬戶用款額度 25000
貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政授權(quán)支付 25000
[例3]續(xù)例2，該行政單位開(kāi)具支付令，從“零余額賬戶用款額度”中支付經(jīng)費(fèi)4000元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：經(jīng)費(fèi)支出 4000
貸：零余額賬戶用款額度 4000
[例4] 續(xù)例2，該行政單位從“零余額賬戶用款額度”中提取現(xiàn)金3000元，用于購(gòu)買庫(kù)存材料。會(huì)計(jì)分錄為：
借：現(xiàn)金 3000
貸：零余額賬戶用款額度 3000
同時(shí)，
借：庫(kù)存材料 3000
貸：現(xiàn)金 3000
在現(xiàn)行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度下，行政單位的“銀行存款”賬戶，其核算的內(nèi)容改為行政單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余和各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)等，而沒(méi)有財(cái)政性資金的內(nèi)容。
[事業(yè)單位業(yè)務(wù)核算舉例]
（一）、財(cái)政補(bǔ)助收入和事業(yè)支出的會(huì)計(jì)核算
[例1]某事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《〈財(cái)政直接支付入帳通知書〉》及有關(guān)原始憑證，應(yīng)歸入事業(yè)支出的數(shù)額為5000元，歸入材料的數(shù)額為1000元。事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：事業(yè)支出 5000
材料 1000
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付 6000
同時(shí)，借：固定資產(chǎn) 35000
貸：固定基金 35000
（二）“零余額賬戶用款額度”的會(huì)計(jì)核算
[例2]某事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的《〈授權(quán)支付到賬通知書〉》，其中列明，本月授權(quán)支付數(shù)額55000元，該數(shù)據(jù)與分月用款計(jì)劃核對(duì)相符。事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：零余額賬戶用款額度 55000
貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政授權(quán)支付 55000
[例3] 續(xù)例2，該事業(yè)單位從“零余額賬戶用款額度”中提取現(xiàn)金5000元，用于購(gòu)買庫(kù)存材料。會(huì)計(jì)分錄為：
借：現(xiàn)金 5000
貸：零余額賬戶用款額度 5000
同時(shí)，
借：事業(yè)支出 5000
貸：現(xiàn)金 5000
在現(xiàn)行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度下，如同行政單位一樣，事業(yè)單位的“銀行存款”賬戶，其核算的內(nèi)容也改為事業(yè)單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余和各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)等，而沒(méi)有財(cái)政性資金的內(nèi)容。
2001年，我國(guó)開(kāi)始了中央財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)，要求中央試點(diǎn)單位的財(cái)政性資金通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系存儲(chǔ)、支付和清算，國(guó)庫(kù)單一賬戶制度是國(guó)外普遍采用的一種有效的政府財(cái)政資金管理制度。這里所指的財(cái)政性資金包括財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金、納入財(cái)政預(yù)算管理的政府性基金、納入財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金和其他財(cái)政性資金。
國(guó)庫(kù)集中收付，是指以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國(guó)庫(kù)管理制度。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，改革以往財(cái)政性資金主要通過(guò)征收機(jī)關(guān)和預(yù)算單位設(shè)立多重賬戶分散進(jìn)行繳庫(kù)和撥付的方式，有利于財(cái)政性資金按規(guī)定程序在國(guó)庫(kù)單一賬戶體系內(nèi)規(guī)范運(yùn)作，有利于收入繳庫(kù)和支出撥付過(guò)程的有效監(jiān)管，有利于預(yù)算單位用款及時(shí)和便利，解決了財(cái)政性資金截留、擠占、挪用等問(wèn)題。
一、國(guó)庫(kù)單一賬戶體系
（一）財(cái)政部門開(kāi)設(shè)的銀行帳戶。主要有：
（1） 在中國(guó)人民銀行開(kāi)設(shè)國(guó)庫(kù)單一帳戶。該帳戶為國(guó)庫(kù)存款帳，用于記錄、核算和反映納入預(yù)算管理的財(cái)政收入和支出活動(dòng)，并用于與財(cái)政部門在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的零余額賬戶進(jìn)行清算，實(shí)現(xiàn)支付。該帳戶按收入和支出設(shè)置分類賬，收入帳按預(yù)算科目進(jìn)行明細(xì)核算，支出賬按資金使用性質(zhì)設(shè)立分賬冊(cè)。
（2） 在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)零余額賬戶。該賬戶用于財(cái)政直接支付和國(guó)庫(kù)單一帳戶支出清算。
（3） 在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)預(yù)算外資金專戶。該帳戶用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動(dòng)，并用于預(yù)算外資金日常收支清算。該帳戶按收入和收入設(shè)置分類賬
（二）、財(cái)政部門為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)的銀行帳戶。主要是在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)零余額賬戶。該帳戶用于財(cái)政授權(quán)支付和清算。
（三）、特設(shè)帳戶。該帳戶是經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府批準(zhǔn)或授權(quán)財(cái)政部門開(kāi)設(shè)的特殊過(guò)渡性專戶。該帳戶用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的特殊專項(xiàng)支出活動(dòng)，并用于與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算。特設(shè)專戶在按規(guī)定申請(qǐng)?jiān)O(shè)置了特設(shè)專戶的預(yù)算單位使用。
二、收入收繳方式和程序
（一）收繳方式
財(cái)政收入的收繳分為直接繳庫(kù)和集中匯繳兩種方式。
1、直接繳庫(kù)是指由繳款單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶；
2、集中匯繳是指由征收機(jī)關(guān)(有關(guān)法定單位)按有關(guān)法律規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。
（二）收繳程序
1、直接繳庫(kù)程序
直接繳庫(kù)的稅收收入，由納稅人或稅務(wù)代理人提出納稅申報(bào)，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后，由納稅人通過(guò)開(kāi)戶銀行將稅款繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶。直接繳庫(kù)的其他收入，比照上述程序繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。
2、集中匯繳程序
小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機(jī)關(guān)于收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶。非稅收入中的現(xiàn)金繳款，比照本程序繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。
(三)支出支付方式和程序
1.支出類型
按照國(guó)庫(kù)管理辦法的規(guī)定，財(cái)政支出總體上分為購(gòu)買性支出和轉(zhuǎn)移性支出。根據(jù)支付管理需要，具體分為：工資支出，即預(yù)算單位的工資性支出；購(gòu)買支出，即預(yù)算單位除工資支出、零星支出之外購(gòu)買服務(wù)、貨物、工程項(xiàng)目等支出；零星支出，即預(yù)算單位購(gòu)買支出中的日常小額部分，除《政府采購(gòu)品目分類表》所列品目以外的支出，或雖列入《政府采購(gòu)品目分類表》所列品目，但未達(dá)到規(guī)定數(shù)額的支出；轉(zhuǎn)移支出，即撥付給預(yù)算單位或下級(jí)財(cái)政部門，未指明具體用途的支出，包括撥付企業(yè)補(bǔ)貼和未指明具體用途的資金、中央對(duì)地方的一般性轉(zhuǎn)移支付等。
2.支付方式
財(cái)政性資金的支付方式實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。
（1）財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門向中國(guó)人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金直接支付到收款人(即商品或勞務(wù)的供應(yīng)商等，下同)或用款單位(即具體申請(qǐng)和使用財(cái)政性資金的預(yù)算單位，下同)賬戶；
（2）財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按照財(cái)政部門的授權(quán)，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財(cái)政部門批準(zhǔn)的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。
3.支付程序
(1)財(cái)政直接支付程序
預(yù)算單位實(shí)行財(cái)政直接支付的財(cái)政性資金包括工資支出、工程采購(gòu)支出、物品和服務(wù)采購(gòu)支出。財(cái)政直接支付的申請(qǐng)由一級(jí)預(yù)算單位匯總，填寫“財(cái)政直接支付匯總申請(qǐng)書”，報(bào)財(cái)政部門國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)。
財(cái)政部門國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)審核一級(jí)預(yù)算單位提出的支付申請(qǐng)無(wú)誤后，開(kāi)具“財(cái)政直接支付匯總清算額度通知單”和“財(cái)政直接支付憑證”，經(jīng)財(cái)政部門國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)加蓋印章簽發(fā)后，分別送中國(guó)人民銀行和代理銀行。代理銀行根據(jù)“財(cái)政直接支付憑證”及時(shí)將資金直接支付給收款人或用款單位。代理銀行依據(jù)財(cái)政部門國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的支付指令，將當(dāng)日實(shí)際支付的資金，按一級(jí)預(yù)算單位分預(yù)算科目匯總，附實(shí)際支付清單與國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行資金清算。代理銀行根據(jù)“財(cái)政直接支付憑證”辦理支出后，開(kāi)具“財(cái)政直接支付入賬通知書”發(fā)一級(jí)預(yù)算單位和基層預(yù)算單位。“財(cái)政直接支付入賬通知書”作為一級(jí)預(yù)算單位和基層預(yù)算單位收到或付出款項(xiàng)的憑證。一級(jí)預(yù)算單位有所屬二級(jí)或多級(jí)預(yù)算單位的，由一級(jí)預(yù)算單位負(fù)責(zé)向二級(jí)或多級(jí)預(yù)算單位提供收到和付出款項(xiàng)的憑證。預(yù)算單位根據(jù)收到的支付憑證做好相應(yīng)會(huì)計(jì)核算。
(2)財(cái)政授權(quán)支付程序
財(cái)政授權(quán)支付程序適用于未納入工資支出，工程采購(gòu)支出，物品、服務(wù)采購(gòu)支出管理的購(gòu)買支出和零星支出。包括單件物品或單項(xiàng)服務(wù)購(gòu)買額不足10萬(wàn)元人民幣的購(gòu)買支出；年度財(cái)政投資不足50萬(wàn)元人民幣的工程采購(gòu)支出；特別緊急的支出和經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的其他支出。
財(cái)政部門根據(jù)批準(zhǔn)的一級(jí)預(yù)算單位用款計(jì)劃中月度授權(quán)支付額度，每月25日前以“財(cái)政授權(quán)支付匯總清算額度通知單”、“財(cái)政授權(quán)支付額度通知單”的形式分別通知中國(guó)人民銀行、代理銀行。
代理銀行在收到財(cái)政部門下達(dá)的“財(cái)政授權(quán)支付額度通知單”時(shí)，向相關(guān)預(yù)算單位發(fā)出“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”。
基層預(yù)算單位憑據(jù)“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”所確定的額度支用資金；代理銀行憑據(jù)“財(cái)政授權(quán)支付額度通知單”受理預(yù)算單位財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)，控制預(yù)算單位的支付金額，并與國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行資金清算。
預(yù)算單位支用授權(quán)額度時(shí)，填制財(cái)政部門統(tǒng)一制定的“財(cái)政授權(quán)支付憑證”送代理銀行，代理銀行根據(jù)“財(cái)政授權(quán)支付憑證”，通過(guò)零余額賬戶辦理資金支付。
4.預(yù)算結(jié)余資金的處理
預(yù)算結(jié)余資金是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的預(yù)算單位在預(yù)算年度內(nèi)，按照財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算，當(dāng)年尚未支用并按有關(guān)規(guī)定應(yīng)留歸預(yù)算單位繼續(xù)使用的資金。預(yù)算單位結(jié)余資金的數(shù)額按照財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算數(shù)額加上年預(yù)算結(jié)余數(shù)額減當(dāng)年財(cái)政國(guó)庫(kù)已支付數(shù)額(包括財(cái)政直接支付數(shù)額和財(cái)政授權(quán)支付數(shù)額)和應(yīng)繳回財(cái)政部門數(shù)額后的余額計(jì)算。
預(yù)算單位的預(yù)算結(jié)余資金應(yīng)按規(guī)定程序由財(cái)政部門核定。財(cái)政部門核定下達(dá)預(yù)算結(jié)余后，預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門核定的上一年度預(yù)算結(jié)余和下年度預(yù)算，按規(guī)定的程序申請(qǐng)使用資金。
四、國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的核算
實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，在財(cái)政直接支付方式下，基層預(yù)算單位使用的財(cái)政性資金不再通過(guò)主管部門層層劃撥，工資支出由財(cái)政直接撥付到個(gè)人工資賬戶，購(gòu)買貨物或勞務(wù)的款項(xiàng)由財(cái)政直接撥付給供應(yīng)商；在財(cái)政授權(quán)支付方式下，雖然支付指令由預(yù)算單位下達(dá)，但財(cái)政不再將貨幣資金撥付到預(yù)算單位，而是將用款額度劃撥到預(yù)算單位的零余額賬戶。財(cái)政性資金的撥付程序和流向的變化，使財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容和方法也發(fā)生了變化。
下面，以行政單位和事業(yè)單位為例予以說(shuō)明。
[行政單位業(yè)務(wù)核算舉例]
（一）、撥入經(jīng)費(fèi)與撥出經(jīng)費(fèi)的處理
[例1]某行政單位根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《〈財(cái)政直接支付入帳通知書〉》及有關(guān)原始憑證，應(yīng)歸入經(jīng)費(fèi)支出的數(shù)額為65000元（其中，35000元形成新增固定資產(chǎn)），歸入庫(kù)存材料的數(shù)額為2000元。行政單位會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：經(jīng)費(fèi)支出 65000
庫(kù)存材料 2000
貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付 67000
同時(shí)，借：固定資產(chǎn) 35000
貸：固定基金 35000
（二）“零余額賬戶用款額度”的會(huì)計(jì)核算
[例2]某行政單位收到代理銀行蓋章的《〈授權(quán)支付到賬通知書〉》，其中列名，本月授權(quán)支付數(shù)額25000元，該數(shù)據(jù)與分月用款計(jì)劃核對(duì)相符。行政單位會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：零余額賬戶用款額度 25000
貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政授權(quán)支付 25000
[例3]續(xù)例2，該行政單位開(kāi)具支付令，從“零余額賬戶用款額度”中支付經(jīng)費(fèi)4000元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：經(jīng)費(fèi)支出 4000
貸：零余額賬戶用款額度 4000
[例4] 續(xù)例2，該行政單位從“零余額賬戶用款額度”中提取現(xiàn)金3000元，用于購(gòu)買庫(kù)存材料。會(huì)計(jì)分錄為：
借：現(xiàn)金 3000
貸：零余額賬戶用款額度 3000
同時(shí)，
借：庫(kù)存材料 3000
貸：現(xiàn)金 3000
在現(xiàn)行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度下，行政單位的“銀行存款”賬戶，其核算的內(nèi)容改為行政單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余和各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)等，而沒(méi)有財(cái)政性資金的內(nèi)容。
[事業(yè)單位業(yè)務(wù)核算舉例]
（一）、財(cái)政補(bǔ)助收入和事業(yè)支出的會(huì)計(jì)核算
[例1]某事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《〈財(cái)政直接支付入帳通知書〉》及有關(guān)原始憑證，應(yīng)歸入事業(yè)支出的數(shù)額為5000元，歸入材料的數(shù)額為1000元。事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：事業(yè)支出 5000
材料 1000
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付 6000
同時(shí)，借：固定資產(chǎn) 35000
貸：固定基金 35000
（二）“零余額賬戶用款額度”的會(huì)計(jì)核算
[例2]某事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的《〈授權(quán)支付到賬通知書〉》，其中列明，本月授權(quán)支付數(shù)額55000元，該數(shù)據(jù)與分月用款計(jì)劃核對(duì)相符。事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：零余額賬戶用款額度 55000
貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政授權(quán)支付 55000
[例3] 續(xù)例2，該事業(yè)單位從“零余額賬戶用款額度”中提取現(xiàn)金5000元，用于購(gòu)買庫(kù)存材料。會(huì)計(jì)分錄為：
借：現(xiàn)金 5000
貸：零余額賬戶用款額度 5000
同時(shí)，
借：事業(yè)支出 5000
貸：現(xiàn)金 5000
在現(xiàn)行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度下，如同行政單位一樣，事業(yè)單位的“銀行存款”賬戶，其核算的內(nèi)容也改為事業(yè)單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余和各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)等，而沒(méi)有財(cái)政性資金的內(nèi)容。