第九章
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求
1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。
2、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
3、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步程序。
了解被審計(jì)單位及其環(huán)境能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：
（1）確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；
（2）考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；
（3）識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域；
（4）確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；
（5）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；
（6）評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)的過程。
了解的程度是否恰當(dāng)，關(guān)鍵看注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是否足以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（低于管理層的了解程度）
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論
一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源
（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
（1）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。
（2）分析程序；
（3）觀察和檢查
1、詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問下列事項(xiàng)：
（1）管理層所關(guān)注的主要問題。
（2）被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
（3）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問題。
（4）被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。
除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮詢問以下各類人員，以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息：
（1）詢問治理層，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境；
（2）詢問內(nèi)部審計(jì)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解其針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作，以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?BR> （3）詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性；
（4）詢問內(nèi)部法律顧問，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴（如合營(yíng)企業(yè)）的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等；
（5）詢問營(yíng)銷或銷售人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的營(yíng)銷策略及其變化、銷售趨勢(shì)以及與客戶的合同安排；
（6）詢問采購(gòu)人員和生產(chǎn)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的原材料采購(gòu)和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；
（7）詢問倉(cāng)庫(kù)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等情況。
2、實(shí)施分析程序
如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮。
3、觀察和檢查
觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)
閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告
實(shí)地查看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備
追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）
（二）其他審計(jì)程序和信息來(lái)源
詢問被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律顧問、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問和財(cái)務(wù)顧問等。
二、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論
（一）討論的目標(biāo)：了解在各自分工負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響；
（二）討論的內(nèi)容：項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式。特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性；
（三）參與討論的人員：項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論；
（四）討論的時(shí)間和方式：在整個(gè)審計(jì)過程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息；項(xiàng)目組在討論時(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的跡象，并對(duì)這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤
了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
一、總體要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：
（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；
（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；
（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；
（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；
（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；
（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。
二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素
（一）行業(yè)狀況
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括:
（1）所處行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)；
（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性；
（3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；
（4）能源供應(yīng)與成本；
（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。
（二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括：
（1）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；
（2）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)；
（3）對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；
（4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。
（三）其他外部因素
（1）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；
（2）利率和資金供求狀況；
（3）通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)；
（4）國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)。
（四）了解的重點(diǎn)和程度
1、CPA對(duì)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會(huì)因?yàn)楸粚徲?jì)單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素的不同而不同。
2、CPA應(yīng)當(dāng)考慮了解的重點(diǎn)放在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。
3、CPA應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮項(xiàng)目組是否配備了具有相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的成員。
三、被審計(jì)單位的性質(zhì)
（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)：對(duì)被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于CPA識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過程。
（二）治理結(jié)構(gòu)：良好的智力結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)做實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
（三）組織結(jié)構(gòu)：CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長(zhǎng)期股權(quán)投資核算等問題
（四）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有助于CPA識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要帳戶余額和列報(bào)。
—主營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)
－與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息
－業(yè)務(wù)的開展情況
－聯(lián)盟、合營(yíng)與外包情況
－從事電子商務(wù)的情況
－地區(qū)與行業(yè)分布
－生產(chǎn)設(shè)施、倉(cāng)庫(kù)的地理位置及辦公地點(diǎn)
－關(guān)鍵客戶
－重要供應(yīng)商
－勞動(dòng)用工情況
－研究與開發(fā)活動(dòng)及其支出
－關(guān)聯(lián)方交易
（五）投資活動(dòng)：了解被審計(jì)單位投資活動(dòng)有助于CPA關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化
－近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購(gòu)活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況
－證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置
－資本性投資活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資，以及近期或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)
－不納入合并范圍的投資
（六）籌資活動(dòng)：了解被審計(jì)單位籌資活動(dòng)有助于CPA評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力。并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。
－債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資
－固定資產(chǎn)的租賃
－關(guān)聯(lián)方融資
－實(shí)際受益股東
－衍生金融工具的運(yùn)用
四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用
（一）重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例
重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策包括收入確認(rèn)方法，存貨的計(jì)價(jià)方法，投資的核算，固定資產(chǎn)的折舊方法，壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定，借款費(fèi)用資本化方法，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法等
（二）重大的異常交易的會(huì)計(jì)處理方法
（三）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響
（四）會(huì)計(jì)政策的變更
（五）被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度
五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。
不能隨環(huán)境變化而做出相應(yīng)的調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但是調(diào)整的過程也可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：
－行業(yè)發(fā)展
－開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)
－業(yè)務(wù)擴(kuò)張
－新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)
－監(jiān)管要求
－本期及未來(lái)的融資條件
－信息技術(shù)的運(yùn)用
（二）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響
經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。但并非所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)各類交易、賬產(chǎn)余額以及列報(bào)認(rèn)定層次或財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生直接影響。
六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)
（一）了解的主要方面
（1）關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)；
（2）業(yè)績(jī)趨勢(shì)
（3）預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析；
（4）管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；
（5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告；
（6）與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較；
（7）外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。
了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制
一、內(nèi)部控制的含義和要素
含義：指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序
1、內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：
（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，
（2）經(jīng)營(yíng)的效率和效果
（3）在所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求；
2、設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任；
3、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策和程序。
內(nèi)部控制的要素：
（1）控制環(huán)境；
（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；
（3）信息系統(tǒng)與溝通；
（4）控制活動(dòng)；
（5）對(duì)控制的監(jiān)督。
二、與審計(jì)相關(guān)的控制
1、為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制。
2、其他與審計(jì)相關(guān)的控制。
三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度
評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。
（一）評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)
了解的程度比較淺，再深入就是控制測(cè)試了。
（二）獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)
（1）詢問被審計(jì)單位的人員；
（2）觀察特定控制的運(yùn)用；
（3）檢查文件和報(bào)告；
（4）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）。
四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分
（一）考慮內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化特征及其影響
（二）信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)
信息技術(shù)可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)：
（1）統(tǒng)或程序未能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況同時(shí)并存；
（2）在未得到授權(quán)情況下訪問數(shù)據(jù),可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷?，包括記錄未?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易；
（3）信息技術(shù)人員可能獲得超越其履行職責(zé)以外的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工；
（4）未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)；
（5）未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；
（6）未能對(duì)系統(tǒng)或程序作出必要的修改；
（7）不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)；
（8）數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)或不能訪問所需要的數(shù)據(jù)。
（三）人工控制的適用范圍及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)：
（1）人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕；
（2）人工控制可能不具有一貫性；
（3）人工控制可能更容易產(chǎn)生簡(jiǎn)單錯(cuò)誤或失誤。
人工控制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模?BR> （1）存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易；
（2）事先可預(yù)見的錯(cuò)誤能夠通過自動(dòng)化控制得以防范或發(fā)現(xiàn)；
（3）控制活動(dòng)可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處理。
五、內(nèi)部控制的局限性
內(nèi)部控制的固有局限性：
1、在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；
2、可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；
3、行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求；
4、被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題；
5、內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。
六、控制環(huán)境
（一）控制環(huán)境的含義
控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。
（二）對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)
（三）對(duì)勝任能力的重視
（四）治理層的參與程度
（五）管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格
（六）組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配
（七）人力資源政策與實(shí)務(wù)
控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。
七、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程
管理層應(yīng)當(dāng)確定可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)并采取一定的應(yīng)對(duì)措施。
可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形包括：
（1）監(jiān)管及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化；
（2）新員工的加入；
（3）新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級(jí)；
（4）業(yè)務(wù)快速發(fā)展；
（5）新技術(shù)；
（6）新生產(chǎn)型號(hào)、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng)；
（7）企業(yè)重組；
（8）發(fā)展海外經(jīng)營(yíng)；
（9）新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位整體層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，考慮的主要因素包括：－被審計(jì)單位是否已建立和溝通其整體目標(biāo)，并輔以具體策略和業(yè)務(wù)流程和層面的計(jì)劃
－被審計(jì)單位是否已建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大性，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及確定需要采取的措施
－被審計(jì)單位是否已建立某種機(jī)制，來(lái)預(yù)計(jì)、識(shí)別和應(yīng)對(duì)可能會(huì)被審計(jì)單位產(chǎn)生重大的普遍影響的變化
－會(huì)計(jì)部門是否建立了某種流程來(lái)識(shí)別相關(guān)部門發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的重大變化
－當(dāng)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化影響交易記錄的流程時(shí)，是否存在溝通渠道來(lái)通知會(huì)計(jì)部門
－風(fēng)險(xiǎn)管理部門是否建立了某種流程來(lái)識(shí)別經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生的重大變化
八、信息系統(tǒng)與溝通
（一）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的含義
理想的信息系統(tǒng)的特征：
（1）識(shí)別與記錄所有的有效交易；
（2）及時(shí)、詳細(xì)地描述交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易做出恰當(dāng)分類；
（3）恰當(dāng)計(jì)量交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易的金額做出準(zhǔn)確記錄；
（4）恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)期間；
（5）在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)交易。
（二）對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的了解
1、在被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各類交易。
2、在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，交易生成、記錄、處理和報(bào)告的程序。
3、與交易生成、記錄、處理和報(bào)告有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定項(xiàng)目。
4、信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)和情況的信息。
5、被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，包括做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)和披露。
6、管理層凌駕于賬戶記錄控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。
九、控制活動(dòng)
（一）相關(guān)的控制活動(dòng)的含義
控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。
1、授權(quán)
2、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)
3、信息處理
4、實(shí)物控制
5、職責(zé)分離
（二）對(duì)控制活動(dòng)的了解
(1)被審計(jì)單位的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否都有必要的控制政策和程序；
(2)管理層在預(yù)算、利潤(rùn)和其他財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面是否都有清晰的目標(biāo)，在被審計(jì)單位內(nèi)部，是否對(duì)這些目標(biāo)加以清晰的記錄和溝通，并且積極地對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控；
(3)是否存在計(jì)劃和報(bào)告系統(tǒng)，以識(shí)別與目標(biāo)業(yè)績(jī)的差異，并向適當(dāng)層次的管理層報(bào)告該差異；
(4)是否由適當(dāng)層次的管理層對(duì)差異進(jìn)行調(diào)查，并及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m正措施；
(5)不同人員的職責(zé)應(yīng)在何種程度上相分離，以降低舞弊和不當(dāng)行為發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)；
(6)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是否與實(shí)物資產(chǎn)定期核對(duì)；
(7)是否建立了適當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)措施，以防止未經(jīng)授權(quán)接觸文件、記錄和資產(chǎn)；
(8)是否存在信息安全職能部門負(fù)責(zé)監(jiān)控信息安全政策和程序。
十、對(duì)控制的監(jiān)督
指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。
CPA在對(duì)被審計(jì)單位整體層面的監(jiān)督進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，考慮的主要因素包括：
1、
被審計(jì)單位是否定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制
2、
審計(jì)單位人員在履行正常職責(zé)時(shí)能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)
3、
與外部的溝通能夠在多大程度上證實(shí)內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出存在的問題
4、
管理層是否采納內(nèi)部審計(jì)人員和CPA有關(guān)內(nèi)部控制的建議
5、
管理層根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告及建議是否即使采取糾正措施
6、
管理層是否及時(shí)糾正控制運(yùn)行中的 偏差
7、
是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門。
十一、在整體層面對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估的總結(jié)
通常由項(xiàng)目組中對(duì)被審計(jì)單位情況比較了解且較有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)。
了解內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。
十二、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制
確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定的步驟：
（1）確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；
（2）了解重要交易流程，并記錄獲得的了解；
（3）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)；
控制目標(biāo)
解釋
1.完整性：所有的有效交易都已記錄
必須有程序確保沒有漏記實(shí)際發(fā)生的交易。
2.存在和發(fā)生：每項(xiàng)已記錄的交易均真實(shí)
必須有程序確保會(huì)計(jì)記錄中沒有虛構(gòu)的或重復(fù)入賬的項(xiàng)目。
3.適當(dāng)計(jì)量交易
必須有程序確保交易以適當(dāng)?shù)慕痤~入賬。
4.恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)期間（截止性）
必須有程序確保交易在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間內(nèi)入賬（如，月、季度、年等）。
5.恰當(dāng)分類
必須有程序確保將交易記入正確的部分類賬，必要時(shí)，記入相應(yīng)的明細(xì)賬內(nèi)。
6.匯總和過賬
必須有程序確保所有作為財(cái)務(wù)記錄中的供貨方余額都正確地歸集（加總）。確保加總后的金融正確過入總賬，必要時(shí)，過入明細(xì)分類賬
控制目標(biāo)是否達(dá)到的問題
有關(guān)認(rèn)定
怎樣確保沒有記錄虛構(gòu)或重復(fù)的銷售？
怎樣確保所有的銷售和收款均已記錄？
怎樣保證貨物運(yùn)送給正確的收貨人？
怎樣保證發(fā)貨單據(jù)只有在實(shí)際發(fā)貨時(shí)才開具？
怎樣保證發(fā)票正確反映了發(fā)貨的數(shù)量？
發(fā)生
完整性
發(fā)生
發(fā)生
準(zhǔn)確性
（4）識(shí)別和了解相關(guān)控制；
預(yù)防性控制
檢查性控制
預(yù)防性控制示例
對(duì)控制的描述
設(shè)計(jì)控制用來(lái)防止的錯(cuò)報(bào)
·生成收貨報(bào)告的計(jì)算機(jī)程序，同時(shí)也更新采購(gòu)情況檔案
·防止出現(xiàn)購(gòu)貨漏記賬的情況
·在更新采購(gòu)情況檔案之前必須先有收貨報(bào)告
·防止記錄了未收到的購(gòu)貨的情況
·銷貨發(fā)票上的價(jià)格根據(jù)價(jià)格信息檔案上的信息確定
·防止對(duì)銷貨不正確的計(jì)價(jià)
·計(jì)算機(jī)將各憑證上的賬戶號(hào)碼與會(huì)計(jì)科目表對(duì)比，然后進(jìn)行一系列的邏輯測(cè)試
·防止出現(xiàn)分類錯(cuò)報(bào)
檢查性控制示例
對(duì)控制的描述
設(shè)計(jì)控制預(yù)計(jì)查也的錯(cuò)報(bào)
·定期編制銀行調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛賬的項(xiàng)目
·在對(duì)其他項(xiàng)目進(jìn)行審核的同時(shí)，查找存入銀行但沒有記入日記賬的現(xiàn)金收入，未記錄的現(xiàn)金支付或虛構(gòu)入賬的不真實(shí)的現(xiàn)金收入或支付，未及時(shí)入賬或未正確匯總分類現(xiàn)金收入或支付
·將預(yù)算與實(shí)際費(fèi)用間的差異列入計(jì)算機(jī)編制的報(bào)告中并由部門經(jīng)理復(fù)核。記錄所有超過預(yù)算2%的差異情況和解決措施
·在對(duì)其他項(xiàng)目進(jìn)行審核的同時(shí)，查找本月發(fā)生的重大分類錯(cuò)報(bào)或沒有記錄及沒有發(fā)生的大筆收入、支出以及相關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目
對(duì)控制的描述
設(shè)計(jì)控制預(yù)計(jì)查也的錯(cuò)報(bào)
·計(jì)算機(jī)每天比較運(yùn)出貨物的數(shù)量和開票數(shù)量，如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報(bào)告，由開票主管復(fù)核和遍查
·查找沒有開票和記錄的出庫(kù)貨物，以及與真實(shí)發(fā)貨無(wú)關(guān)的發(fā)票
·每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貨方余額并找出原因
·查找沒有記錄的發(fā)票和銷售與現(xiàn)金收入中的分類錯(cuò)誤
（5）執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解；
穿行測(cè)試：追蹤交易通過與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的過程
執(zhí)行穿行測(cè)試可獲得下列方面的證據(jù)：
－確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解
－確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的，在流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)都已識(shí)別
－確認(rèn)所獲得的有關(guān)流程中的預(yù)防性和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性
－評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性
－確認(rèn)控制實(shí)際是否得到執(zhí)行并正常運(yùn)行
－確認(rèn)之前所作的書面記錄的準(zhǔn)確性
（6）進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)并確定其是否得到執(zhí)行
1、對(duì)控制的初步評(píng)價(jià)
－內(nèi)部控制本身的設(shè)計(jì)可以單獨(dú)或連同其他控制能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行。
－控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行。
－控制本身的設(shè)計(jì)無(wú)效或缺乏必要的控制。
2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需考慮的因素
帳戶特征及已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為高，則相關(guān)的控制應(yīng)有較高的敏感度
對(duì)被審計(jì)單位整體層面控制的評(píng)價(jià)。CPA應(yīng)將對(duì)整體層面獲得的了解和結(jié)論，同在業(yè)務(wù)流程層面獲得的有關(guān)重大交易流程及其控制的證據(jù)結(jié)合起來(lái)考慮。在評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)流程層面的控制要素時(shí)，考慮的影響因素可能包括：
·管理層及執(zhí)行控制的員工表現(xiàn)出來(lái)的勝任能力及誠(chéng)信，員工受監(jiān)督的程度及員工流動(dòng)的頻繁程度
·管理層凌駕于控制之上的潛在可能性
·缺乏職責(zé)劃分
·所內(nèi)內(nèi)部審計(jì)人員或其他監(jiān)督人員測(cè)試控制動(dòng)作的程度
·業(yè)務(wù)流程變更所產(chǎn)生的的影響
·被審計(jì)單位本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程針對(duì)某控制所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)于該控制是否有進(jìn)一步的監(jiān)督
3、評(píng)價(jià)決策
·根據(jù)以上的考慮因素，控制本身的設(shè)計(jì)是否有效？
·控制是否得到執(zhí)行？
·是否更多地依賴控制并進(jìn)一步測(cè)試控制
（7）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程的了解和評(píng)估
財(cái)務(wù)報(bào)告流程：有關(guān)信息從具體交易的業(yè)務(wù)流程到總賬和財(cái)務(wù)報(bào)表以及相關(guān)列報(bào)和披露的流程，這一流程與財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)認(rèn)定直接有關(guān)
財(cái)務(wù)報(bào)告流程包括：
－將業(yè)務(wù)加總記入總賬的程序，即如何將重要業(yè)務(wù)流程的信息與總賬和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)相連接的過程
－在總賬中產(chǎn)生、授權(quán)、記錄和處理記賬分錄的程序
－其他用于記錄財(cái)務(wù)報(bào)常規(guī)和非常規(guī)調(diào)整的程序，例如合并調(diào)整，報(bào)告匯總、重分類等
－用于起草財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)披露的程序
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求
1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。
2、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
3、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步程序。
了解被審計(jì)單位及其環(huán)境能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：
（1）確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；
（2）考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；
（3）識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域；
（4）確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；
（5）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；
（6）評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)的過程。
了解的程度是否恰當(dāng)，關(guān)鍵看注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是否足以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（低于管理層的了解程度）
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論
一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源
（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
（1）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。
（2）分析程序；
（3）觀察和檢查
1、詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問下列事項(xiàng)：
（1）管理層所關(guān)注的主要問題。
（2）被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
（3）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問題。
（4）被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。
除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮詢問以下各類人員，以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息：
（1）詢問治理層，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境；
（2）詢問內(nèi)部審計(jì)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解其針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作，以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?BR> （3）詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性；
（4）詢問內(nèi)部法律顧問，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴（如合營(yíng)企業(yè)）的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等；
（5）詢問營(yíng)銷或銷售人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的營(yíng)銷策略及其變化、銷售趨勢(shì)以及與客戶的合同安排；
（6）詢問采購(gòu)人員和生產(chǎn)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的原材料采購(gòu)和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；
（7）詢問倉(cāng)庫(kù)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等情況。
2、實(shí)施分析程序
如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮。
3、觀察和檢查
觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)
閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告
實(shí)地查看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備
追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）
（二）其他審計(jì)程序和信息來(lái)源
詢問被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律顧問、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問和財(cái)務(wù)顧問等。
二、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論
（一）討論的目標(biāo)：了解在各自分工負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響；
（二）討論的內(nèi)容：項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式。特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性；
（三）參與討論的人員：項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論；
（四）討論的時(shí)間和方式：在整個(gè)審計(jì)過程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息；項(xiàng)目組在討論時(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的跡象，并對(duì)這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤
了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
一、總體要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：
（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；
（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；
（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；
（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；
（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；
（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。
二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素
（一）行業(yè)狀況
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括:
（1）所處行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)；
（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性；
（3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；
（4）能源供應(yīng)與成本；
（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。
（二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括：
（1）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；
（2）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)；
（3）對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；
（4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。
（三）其他外部因素
（1）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；
（2）利率和資金供求狀況；
（3）通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)；
（4）國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)。
（四）了解的重點(diǎn)和程度
1、CPA對(duì)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會(huì)因?yàn)楸粚徲?jì)單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素的不同而不同。
2、CPA應(yīng)當(dāng)考慮了解的重點(diǎn)放在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。
3、CPA應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮項(xiàng)目組是否配備了具有相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的成員。
三、被審計(jì)單位的性質(zhì)
（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)：對(duì)被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于CPA識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過程。
（二）治理結(jié)構(gòu)：良好的智力結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)做實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
（三）組織結(jié)構(gòu)：CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長(zhǎng)期股權(quán)投資核算等問題
（四）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有助于CPA識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要帳戶余額和列報(bào)。
—主營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)
－與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息
－業(yè)務(wù)的開展情況
－聯(lián)盟、合營(yíng)與外包情況
－從事電子商務(wù)的情況
－地區(qū)與行業(yè)分布
－生產(chǎn)設(shè)施、倉(cāng)庫(kù)的地理位置及辦公地點(diǎn)
－關(guān)鍵客戶
－重要供應(yīng)商
－勞動(dòng)用工情況
－研究與開發(fā)活動(dòng)及其支出
－關(guān)聯(lián)方交易
（五）投資活動(dòng)：了解被審計(jì)單位投資活動(dòng)有助于CPA關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化
－近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購(gòu)活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況
－證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置
－資本性投資活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資，以及近期或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)
－不納入合并范圍的投資
（六）籌資活動(dòng)：了解被審計(jì)單位籌資活動(dòng)有助于CPA評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力。并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。
－債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資
－固定資產(chǎn)的租賃
－關(guān)聯(lián)方融資
－實(shí)際受益股東
－衍生金融工具的運(yùn)用
四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用
（一）重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例
重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策包括收入確認(rèn)方法，存貨的計(jì)價(jià)方法，投資的核算，固定資產(chǎn)的折舊方法，壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定，借款費(fèi)用資本化方法，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法等
（二）重大的異常交易的會(huì)計(jì)處理方法
（三）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響
（四）會(huì)計(jì)政策的變更
（五）被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度
五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。
不能隨環(huán)境變化而做出相應(yīng)的調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但是調(diào)整的過程也可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：
－行業(yè)發(fā)展
－開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)
－業(yè)務(wù)擴(kuò)張
－新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)
－監(jiān)管要求
－本期及未來(lái)的融資條件
－信息技術(shù)的運(yùn)用
（二）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響
經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。但并非所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)各類交易、賬產(chǎn)余額以及列報(bào)認(rèn)定層次或財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生直接影響。
六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)
（一）了解的主要方面
（1）關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)；
（2）業(yè)績(jī)趨勢(shì)
（3）預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析；
（4）管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；
（5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告；
（6）與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較；
（7）外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。
了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制
一、內(nèi)部控制的含義和要素
含義：指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序
1、內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：
（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，
（2）經(jīng)營(yíng)的效率和效果
（3）在所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求；
2、設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任；
3、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策和程序。
內(nèi)部控制的要素：
（1）控制環(huán)境；
（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；
（3）信息系統(tǒng)與溝通；
（4）控制活動(dòng)；
（5）對(duì)控制的監(jiān)督。
二、與審計(jì)相關(guān)的控制
1、為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制。
2、其他與審計(jì)相關(guān)的控制。
三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度
評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。
（一）評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)
了解的程度比較淺，再深入就是控制測(cè)試了。
（二）獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)
（1）詢問被審計(jì)單位的人員；
（2）觀察特定控制的運(yùn)用；
（3）檢查文件和報(bào)告；
（4）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）。
四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分
（一）考慮內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化特征及其影響
（二）信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)
信息技術(shù)可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)：
（1）統(tǒng)或程序未能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況同時(shí)并存；
（2）在未得到授權(quán)情況下訪問數(shù)據(jù),可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷?，包括記錄未?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易；
（3）信息技術(shù)人員可能獲得超越其履行職責(zé)以外的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工；
（4）未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)；
（5）未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；
（6）未能對(duì)系統(tǒng)或程序作出必要的修改；
（7）不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)；
（8）數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)或不能訪問所需要的數(shù)據(jù)。
（三）人工控制的適用范圍及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)：
（1）人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕；
（2）人工控制可能不具有一貫性；
（3）人工控制可能更容易產(chǎn)生簡(jiǎn)單錯(cuò)誤或失誤。
人工控制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模?BR> （1）存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易；
（2）事先可預(yù)見的錯(cuò)誤能夠通過自動(dòng)化控制得以防范或發(fā)現(xiàn)；
（3）控制活動(dòng)可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處理。
五、內(nèi)部控制的局限性
內(nèi)部控制的固有局限性：
1、在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；
2、可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；
3、行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求；
4、被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題；
5、內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。
六、控制環(huán)境
（一）控制環(huán)境的含義
控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。
（二）對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)
（三）對(duì)勝任能力的重視
（四）治理層的參與程度
（五）管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格
（六）組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配
（七）人力資源政策與實(shí)務(wù)
控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。
七、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程
管理層應(yīng)當(dāng)確定可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)并采取一定的應(yīng)對(duì)措施。
可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形包括：
（1）監(jiān)管及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化；
（2）新員工的加入；
（3）新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級(jí)；
（4）業(yè)務(wù)快速發(fā)展；
（5）新技術(shù)；
（6）新生產(chǎn)型號(hào)、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng)；
（7）企業(yè)重組；
（8）發(fā)展海外經(jīng)營(yíng)；
（9）新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位整體層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，考慮的主要因素包括：－被審計(jì)單位是否已建立和溝通其整體目標(biāo)，并輔以具體策略和業(yè)務(wù)流程和層面的計(jì)劃
－被審計(jì)單位是否已建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大性，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及確定需要采取的措施
－被審計(jì)單位是否已建立某種機(jī)制，來(lái)預(yù)計(jì)、識(shí)別和應(yīng)對(duì)可能會(huì)被審計(jì)單位產(chǎn)生重大的普遍影響的變化
－會(huì)計(jì)部門是否建立了某種流程來(lái)識(shí)別相關(guān)部門發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的重大變化
－當(dāng)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化影響交易記錄的流程時(shí)，是否存在溝通渠道來(lái)通知會(huì)計(jì)部門
－風(fēng)險(xiǎn)管理部門是否建立了某種流程來(lái)識(shí)別經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生的重大變化
八、信息系統(tǒng)與溝通
（一）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的含義
理想的信息系統(tǒng)的特征：
（1）識(shí)別與記錄所有的有效交易；
（2）及時(shí)、詳細(xì)地描述交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易做出恰當(dāng)分類；
（3）恰當(dāng)計(jì)量交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易的金額做出準(zhǔn)確記錄；
（4）恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)期間；
（5）在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)交易。
（二）對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的了解
1、在被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各類交易。
2、在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，交易生成、記錄、處理和報(bào)告的程序。
3、與交易生成、記錄、處理和報(bào)告有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定項(xiàng)目。
4、信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)和情況的信息。
5、被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，包括做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)和披露。
6、管理層凌駕于賬戶記錄控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。
九、控制活動(dòng)
（一）相關(guān)的控制活動(dòng)的含義
控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。
1、授權(quán)
2、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)
3、信息處理
4、實(shí)物控制
5、職責(zé)分離
（二）對(duì)控制活動(dòng)的了解
(1)被審計(jì)單位的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否都有必要的控制政策和程序；
(2)管理層在預(yù)算、利潤(rùn)和其他財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面是否都有清晰的目標(biāo)，在被審計(jì)單位內(nèi)部，是否對(duì)這些目標(biāo)加以清晰的記錄和溝通，并且積極地對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控；
(3)是否存在計(jì)劃和報(bào)告系統(tǒng)，以識(shí)別與目標(biāo)業(yè)績(jī)的差異，并向適當(dāng)層次的管理層報(bào)告該差異；
(4)是否由適當(dāng)層次的管理層對(duì)差異進(jìn)行調(diào)查，并及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m正措施；
(5)不同人員的職責(zé)應(yīng)在何種程度上相分離，以降低舞弊和不當(dāng)行為發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)；
(6)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是否與實(shí)物資產(chǎn)定期核對(duì)；
(7)是否建立了適當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)措施，以防止未經(jīng)授權(quán)接觸文件、記錄和資產(chǎn)；
(8)是否存在信息安全職能部門負(fù)責(zé)監(jiān)控信息安全政策和程序。
十、對(duì)控制的監(jiān)督
指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。
CPA在對(duì)被審計(jì)單位整體層面的監(jiān)督進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，考慮的主要因素包括：
1、
被審計(jì)單位是否定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制
2、
審計(jì)單位人員在履行正常職責(zé)時(shí)能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)
3、
與外部的溝通能夠在多大程度上證實(shí)內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出存在的問題
4、
管理層是否采納內(nèi)部審計(jì)人員和CPA有關(guān)內(nèi)部控制的建議
5、
管理層根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告及建議是否即使采取糾正措施
6、
管理層是否及時(shí)糾正控制運(yùn)行中的 偏差
7、
是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門。
十一、在整體層面對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估的總結(jié)
通常由項(xiàng)目組中對(duì)被審計(jì)單位情況比較了解且較有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)。
了解內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。
十二、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制
確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定的步驟：
（1）確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；
（2）了解重要交易流程，并記錄獲得的了解；
（3）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)；
控制目標(biāo)
解釋
1.完整性：所有的有效交易都已記錄
必須有程序確保沒有漏記實(shí)際發(fā)生的交易。
2.存在和發(fā)生：每項(xiàng)已記錄的交易均真實(shí)
必須有程序確保會(huì)計(jì)記錄中沒有虛構(gòu)的或重復(fù)入賬的項(xiàng)目。
3.適當(dāng)計(jì)量交易
必須有程序確保交易以適當(dāng)?shù)慕痤~入賬。
4.恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)期間（截止性）
必須有程序確保交易在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間內(nèi)入賬（如，月、季度、年等）。
5.恰當(dāng)分類
必須有程序確保將交易記入正確的部分類賬，必要時(shí)，記入相應(yīng)的明細(xì)賬內(nèi)。
6.匯總和過賬
必須有程序確保所有作為財(cái)務(wù)記錄中的供貨方余額都正確地歸集（加總）。確保加總后的金融正確過入總賬，必要時(shí)，過入明細(xì)分類賬
控制目標(biāo)是否達(dá)到的問題
有關(guān)認(rèn)定
怎樣確保沒有記錄虛構(gòu)或重復(fù)的銷售？
怎樣確保所有的銷售和收款均已記錄？
怎樣保證貨物運(yùn)送給正確的收貨人？
怎樣保證發(fā)貨單據(jù)只有在實(shí)際發(fā)貨時(shí)才開具？
怎樣保證發(fā)票正確反映了發(fā)貨的數(shù)量？
發(fā)生
完整性
發(fā)生
發(fā)生
準(zhǔn)確性
（4）識(shí)別和了解相關(guān)控制；
預(yù)防性控制
檢查性控制
預(yù)防性控制示例
對(duì)控制的描述
設(shè)計(jì)控制用來(lái)防止的錯(cuò)報(bào)
·生成收貨報(bào)告的計(jì)算機(jī)程序，同時(shí)也更新采購(gòu)情況檔案
·防止出現(xiàn)購(gòu)貨漏記賬的情況
·在更新采購(gòu)情況檔案之前必須先有收貨報(bào)告
·防止記錄了未收到的購(gòu)貨的情況
·銷貨發(fā)票上的價(jià)格根據(jù)價(jià)格信息檔案上的信息確定
·防止對(duì)銷貨不正確的計(jì)價(jià)
·計(jì)算機(jī)將各憑證上的賬戶號(hào)碼與會(huì)計(jì)科目表對(duì)比，然后進(jìn)行一系列的邏輯測(cè)試
·防止出現(xiàn)分類錯(cuò)報(bào)
檢查性控制示例
對(duì)控制的描述
設(shè)計(jì)控制預(yù)計(jì)查也的錯(cuò)報(bào)
·定期編制銀行調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛賬的項(xiàng)目
·在對(duì)其他項(xiàng)目進(jìn)行審核的同時(shí)，查找存入銀行但沒有記入日記賬的現(xiàn)金收入，未記錄的現(xiàn)金支付或虛構(gòu)入賬的不真實(shí)的現(xiàn)金收入或支付，未及時(shí)入賬或未正確匯總分類現(xiàn)金收入或支付
·將預(yù)算與實(shí)際費(fèi)用間的差異列入計(jì)算機(jī)編制的報(bào)告中并由部門經(jīng)理復(fù)核。記錄所有超過預(yù)算2%的差異情況和解決措施
·在對(duì)其他項(xiàng)目進(jìn)行審核的同時(shí)，查找本月發(fā)生的重大分類錯(cuò)報(bào)或沒有記錄及沒有發(fā)生的大筆收入、支出以及相關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目
對(duì)控制的描述
設(shè)計(jì)控制預(yù)計(jì)查也的錯(cuò)報(bào)
·計(jì)算機(jī)每天比較運(yùn)出貨物的數(shù)量和開票數(shù)量，如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報(bào)告，由開票主管復(fù)核和遍查
·查找沒有開票和記錄的出庫(kù)貨物，以及與真實(shí)發(fā)貨無(wú)關(guān)的發(fā)票
·每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貨方余額并找出原因
·查找沒有記錄的發(fā)票和銷售與現(xiàn)金收入中的分類錯(cuò)誤
（5）執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解；
穿行測(cè)試：追蹤交易通過與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的過程
執(zhí)行穿行測(cè)試可獲得下列方面的證據(jù)：
－確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解
－確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的，在流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)都已識(shí)別
－確認(rèn)所獲得的有關(guān)流程中的預(yù)防性和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性
－評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性
－確認(rèn)控制實(shí)際是否得到執(zhí)行并正常運(yùn)行
－確認(rèn)之前所作的書面記錄的準(zhǔn)確性
（6）進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)并確定其是否得到執(zhí)行
1、對(duì)控制的初步評(píng)價(jià)
－內(nèi)部控制本身的設(shè)計(jì)可以單獨(dú)或連同其他控制能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行。
－控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行。
－控制本身的設(shè)計(jì)無(wú)效或缺乏必要的控制。
2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需考慮的因素
帳戶特征及已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為高，則相關(guān)的控制應(yīng)有較高的敏感度
對(duì)被審計(jì)單位整體層面控制的評(píng)價(jià)。CPA應(yīng)將對(duì)整體層面獲得的了解和結(jié)論，同在業(yè)務(wù)流程層面獲得的有關(guān)重大交易流程及其控制的證據(jù)結(jié)合起來(lái)考慮。在評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)流程層面的控制要素時(shí)，考慮的影響因素可能包括：
·管理層及執(zhí)行控制的員工表現(xiàn)出來(lái)的勝任能力及誠(chéng)信，員工受監(jiān)督的程度及員工流動(dòng)的頻繁程度
·管理層凌駕于控制之上的潛在可能性
·缺乏職責(zé)劃分
·所內(nèi)內(nèi)部審計(jì)人員或其他監(jiān)督人員測(cè)試控制動(dòng)作的程度
·業(yè)務(wù)流程變更所產(chǎn)生的的影響
·被審計(jì)單位本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程針對(duì)某控制所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)于該控制是否有進(jìn)一步的監(jiān)督
3、評(píng)價(jià)決策
·根據(jù)以上的考慮因素，控制本身的設(shè)計(jì)是否有效？
·控制是否得到執(zhí)行？
·是否更多地依賴控制并進(jìn)一步測(cè)試控制
（7）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程的了解和評(píng)估
財(cái)務(wù)報(bào)告流程：有關(guān)信息從具體交易的業(yè)務(wù)流程到總賬和財(cái)務(wù)報(bào)表以及相關(guān)列報(bào)和披露的流程，這一流程與財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)認(rèn)定直接有關(guān)
財(cái)務(wù)報(bào)告流程包括：
－將業(yè)務(wù)加總記入總賬的程序，即如何將重要業(yè)務(wù)流程的信息與總賬和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)相連接的過程
－在總賬中產(chǎn)生、授權(quán)、記錄和處理記賬分錄的程序
－其他用于記錄財(cái)務(wù)報(bào)常規(guī)和非常規(guī)調(diào)整的程序，例如合并調(diào)整，報(bào)告匯總、重分類等
－用于起草財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)披露的程序