第十七章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
第一部分 本章考情分析
1．本章在考試中處于非常重要的地位，一般分?jǐn)?shù)在10分左右，考題除小部分客觀題外，經(jīng)常出綜合題，是考試的重點(diǎn)章。在2001年、2002年、2004年和2005年和2006年都考了綜合題，2008年考綜合題的可能性極大。
2．本章重點(diǎn)只有1個(gè)：即資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)。
第二部分 本章考點(diǎn)精講
本章包括資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念、調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)三部分內(nèi)容，現(xiàn)將要點(diǎn)歸納如下：
一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念
1．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。應(yīng)注意：
（1）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出的組織機(jī)構(gòu)是董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)。
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間。例如，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在次年4月30日前報(bào)出。甲公司2007年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2008年3月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出，則資產(chǎn)負(fù)債表日后期間為2008年1月1日至3月10日。
2．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分為兩類：調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。
（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。
二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（★★★）
1．調(diào)整事項(xiàng)的處理原則
（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。需要調(diào)整的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容（即根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則所編的報(bào)表），但不包括現(xiàn)金流量表正表。
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：
①涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方表示利潤(rùn)的增加（即收入增加或費(fèi)用減少），借方表示利潤(rùn)的減少（即收入的減少或費(fèi)用增加），期末余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。
②涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接調(diào)增、調(diào)減“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。
③不涉及損益和利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，直接調(diào)整相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。
（3）賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：
①調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。在一般情況下，調(diào)整利潤(rùn)表中報(bào)告年度的損益和資產(chǎn)負(fù)債表中的年末數(shù)，如報(bào)告年度為2007年，則調(diào)整2007年利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的發(fā)生額及2007年資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)。
②調(diào)整當(dāng)年編制的會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)。
③提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，涉及前期數(shù)的，還應(yīng)調(diào)整報(bào)表中的前期數(shù)。
（4）重編附注：調(diào)整之后和調(diào)整之前發(fā)生了變化，如或有事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后成為確定性事項(xiàng)，附注要重編。
2．調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法（四種類型）
（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。
【例1】甲企業(yè)因違約，于2007年12月被乙企業(yè)告上法庭，要求賠償80萬(wàn)元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元。乙企業(yè)未確認(rèn)收益。2008年3月10日，經(jīng)法院判決甲企業(yè)應(yīng)賠償60萬(wàn)元，甲、乙雙方均服從判決，甲企業(yè)已向乙企業(yè)支付賠償款60萬(wàn)元。假設(shè)甲、乙企業(yè)2007年所得稅匯算清繳在2008年2月10日完成，假定兩企業(yè)的所得稅稅率均為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；甲公司按10%提取法定盈余公積。
甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：
①2008年3月10日，記錄支付的賠款
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年?duì)I業(yè)外支出）100000
貸：其他應(yīng)付款 100000
借：遞延所得稅資產(chǎn) 33000
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年所得稅費(fèi)用）（10萬(wàn)×33%）33000
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 500000
貸：其他應(yīng)付款 500000
借：其他應(yīng)付款 600000
貸：銀行存款 600000
（注：2007年末負(fù)債賬面價(jià)值60萬(wàn)元，在2008年所得稅申報(bào)時(shí)可抵扣，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異60萬(wàn)元；因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元時(shí)已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，故資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理時(shí)再確認(rèn)增加的10萬(wàn)元負(fù)債對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)）
②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 67000
貸：以前年度損益調(diào)整 67000
③因凈利潤(rùn)變動(dòng)，調(diào)整盈余公積
借：盈余公積（67000×10%） 6700
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 6700
④調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表如下：
乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：
①2008年3月10日，記錄收到的賠款
借：其他應(yīng)收款 600000
貸：以前年度損益調(diào)整（2007年?duì)I業(yè)外收入）600000
借：以前年度損益調(diào)整（2007年所得稅費(fèi)用）（60萬(wàn)×33%）198000
貸：遞延所得稅負(fù)債198000
（注：年末其他應(yīng)收款為60萬(wàn)元，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬(wàn)元）
②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：以前年度損益調(diào)整 402000
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 402000
③因凈利潤(rùn)增加，補(bǔ)提盈余公積
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 40200
貸：盈余公積（402000×10%） 40200
④調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表（略）
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。
【例2】甲公司2007年8月銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，取得含稅收入500萬(wàn)元，雙方約定，貨款于10月末前支付。但因乙公司財(cái)務(wù)困難，此筆貨款到年末尚未支付，甲公司按當(dāng)時(shí)的情況計(jì)提了10%的壞賬準(zhǔn)備。2008年3月1日，甲公司接到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，甲公司預(yù)計(jì)有50%的貨款無(wú)法收回。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，允許在所得稅前抵扣；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收乙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年2月28日已完成2007年所得稅匯算清繳，甲公司預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)有足夠的應(yīng)稅所得用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2008年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。
根據(jù)規(guī)定判斷，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理：
①2008年3月1日，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年資產(chǎn)減值損失） 2000000
貸：壞賬準(zhǔn)備（250-50） 2000000
②確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn)（200萬(wàn)×33%） 660000
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年所得稅費(fèi)用）660000
（注：年末應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為250萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為497.5萬(wàn)元（500萬(wàn)元-500萬(wàn)×5‰），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異247.5萬(wàn)元；因在年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)已處理了47.5萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間要確認(rèn)的是200萬(wàn)元暫時(shí)性差異相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)）
③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利潤(rùn)）轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1340000
貸：以前年度損益調(diào)整（200萬(wàn)-66萬(wàn)） 1340000
④因凈利潤(rùn)減少，沖回多提的盈余公積
借：盈余公積（134萬(wàn)×10%） 134000
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 134000
⑤調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表
調(diào)整2007年資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)：調(diào)減應(yīng)收賬款200萬(wàn)元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)66萬(wàn)元；調(diào)減盈余公積13.4萬(wàn)元；調(diào)減未分配利潤(rùn)120.6萬(wàn)元。
調(diào)整2007年利潤(rùn)表的本年數(shù)：調(diào)增資產(chǎn)減值損失200萬(wàn)元；調(diào)減所得稅費(fèi)用66萬(wàn)元。
調(diào)整2007年所有者權(quán)益變動(dòng)表的本年數(shù)：本年凈利潤(rùn)中的未分配利潤(rùn)調(diào)減134萬(wàn)元；調(diào)減提取盈余公積欄中盈余公積13.4萬(wàn)元和調(diào)增未分配利潤(rùn)13.4萬(wàn)元。
第一部分 本章考情分析
1．本章在考試中處于非常重要的地位，一般分?jǐn)?shù)在10分左右，考題除小部分客觀題外，經(jīng)常出綜合題，是考試的重點(diǎn)章。在2001年、2002年、2004年和2005年和2006年都考了綜合題，2008年考綜合題的可能性極大。
2．本章重點(diǎn)只有1個(gè)：即資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)。
第二部分 本章考點(diǎn)精講
本章包括資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念、調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)三部分內(nèi)容，現(xiàn)將要點(diǎn)歸納如下：
一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念
1．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。應(yīng)注意：
（1）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出的組織機(jī)構(gòu)是董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)。
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間。例如，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在次年4月30日前報(bào)出。甲公司2007年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2008年3月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出，則資產(chǎn)負(fù)債表日后期間為2008年1月1日至3月10日。
2．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分為兩類：調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。
（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。
二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（★★★）
1．調(diào)整事項(xiàng)的處理原則
（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。需要調(diào)整的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容（即根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則所編的報(bào)表），但不包括現(xiàn)金流量表正表。
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：
①涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方表示利潤(rùn)的增加（即收入增加或費(fèi)用減少），借方表示利潤(rùn)的減少（即收入的減少或費(fèi)用增加），期末余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。
②涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接調(diào)增、調(diào)減“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。
③不涉及損益和利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，直接調(diào)整相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。
（3）賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：
①調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。在一般情況下，調(diào)整利潤(rùn)表中報(bào)告年度的損益和資產(chǎn)負(fù)債表中的年末數(shù)，如報(bào)告年度為2007年，則調(diào)整2007年利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的發(fā)生額及2007年資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)。
②調(diào)整當(dāng)年編制的會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)。
③提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，涉及前期數(shù)的，還應(yīng)調(diào)整報(bào)表中的前期數(shù)。
（4）重編附注：調(diào)整之后和調(diào)整之前發(fā)生了變化，如或有事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后成為確定性事項(xiàng)，附注要重編。
2．調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法（四種類型）
（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。
【例1】甲企業(yè)因違約，于2007年12月被乙企業(yè)告上法庭，要求賠償80萬(wàn)元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元。乙企業(yè)未確認(rèn)收益。2008年3月10日，經(jīng)法院判決甲企業(yè)應(yīng)賠償60萬(wàn)元，甲、乙雙方均服從判決，甲企業(yè)已向乙企業(yè)支付賠償款60萬(wàn)元。假設(shè)甲、乙企業(yè)2007年所得稅匯算清繳在2008年2月10日完成，假定兩企業(yè)的所得稅稅率均為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；甲公司按10%提取法定盈余公積。
甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：
①2008年3月10日，記錄支付的賠款
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年?duì)I業(yè)外支出）100000
貸：其他應(yīng)付款 100000
借：遞延所得稅資產(chǎn) 33000
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年所得稅費(fèi)用）（10萬(wàn)×33%）33000
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 500000
貸：其他應(yīng)付款 500000
借：其他應(yīng)付款 600000
貸：銀行存款 600000
（注：2007年末負(fù)債賬面價(jià)值60萬(wàn)元，在2008年所得稅申報(bào)時(shí)可抵扣，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異60萬(wàn)元；因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元時(shí)已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，故資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理時(shí)再確認(rèn)增加的10萬(wàn)元負(fù)債對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)）
②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 67000
貸：以前年度損益調(diào)整 67000
③因凈利潤(rùn)變動(dòng)，調(diào)整盈余公積
借：盈余公積（67000×10%） 6700
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 6700
④調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表如下：
乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：
①2008年3月10日，記錄收到的賠款
借：其他應(yīng)收款 600000
貸：以前年度損益調(diào)整（2007年?duì)I業(yè)外收入）600000
借：以前年度損益調(diào)整（2007年所得稅費(fèi)用）（60萬(wàn)×33%）198000
貸：遞延所得稅負(fù)債198000
（注：年末其他應(yīng)收款為60萬(wàn)元，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬(wàn)元）
②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：以前年度損益調(diào)整 402000
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 402000
③因凈利潤(rùn)增加，補(bǔ)提盈余公積
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 40200
貸：盈余公積（402000×10%） 40200
④調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表（略）
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。
【例2】甲公司2007年8月銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，取得含稅收入500萬(wàn)元，雙方約定，貨款于10月末前支付。但因乙公司財(cái)務(wù)困難，此筆貨款到年末尚未支付，甲公司按當(dāng)時(shí)的情況計(jì)提了10%的壞賬準(zhǔn)備。2008年3月1日，甲公司接到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，甲公司預(yù)計(jì)有50%的貨款無(wú)法收回。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，允許在所得稅前抵扣；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收乙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年2月28日已完成2007年所得稅匯算清繳，甲公司預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)有足夠的應(yīng)稅所得用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2008年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。
根據(jù)規(guī)定判斷，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理：
①2008年3月1日，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年資產(chǎn)減值損失） 2000000
貸：壞賬準(zhǔn)備（250-50） 2000000
②確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn)（200萬(wàn)×33%） 660000
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年所得稅費(fèi)用）660000
（注：年末應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為250萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為497.5萬(wàn)元（500萬(wàn)元-500萬(wàn)×5‰），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異247.5萬(wàn)元；因在年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)已處理了47.5萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間要確認(rèn)的是200萬(wàn)元暫時(shí)性差異相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)）
③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利潤(rùn)）轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1340000
貸：以前年度損益調(diào)整（200萬(wàn)-66萬(wàn)） 1340000
④因凈利潤(rùn)減少，沖回多提的盈余公積
借：盈余公積（134萬(wàn)×10%） 134000
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 134000
⑤調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表
調(diào)整2007年資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)：調(diào)減應(yīng)收賬款200萬(wàn)元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)66萬(wàn)元；調(diào)減盈余公積13.4萬(wàn)元；調(diào)減未分配利潤(rùn)120.6萬(wàn)元。
調(diào)整2007年利潤(rùn)表的本年數(shù)：調(diào)增資產(chǎn)減值損失200萬(wàn)元；調(diào)減所得稅費(fèi)用66萬(wàn)元。
調(diào)整2007年所有者權(quán)益變動(dòng)表的本年數(shù)：本年凈利潤(rùn)中的未分配利潤(rùn)調(diào)減134萬(wàn)元；調(diào)減提取盈余公積欄中盈余公積13.4萬(wàn)元和調(diào)增未分配利潤(rùn)13.4萬(wàn)元。