3.甲公司于2007年1月1日通過非同一控制下的企業(yè)合并合并了乙公司，持有甲公司75%的股權(quán)，合并對(duì)價(jià)成本為9 000萬元。甲公司在2007年1月1日備查簿中記錄的乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。甲公司對(duì)應(yīng)收賬款采用備抵法核算壞賬損失，采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司2008年度編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)資料如下：
（1）乙公司2007年1月1日的所有者權(quán)益為10 500萬元，其中，實(shí)收資本為6 000萬元，資本公積為4 500萬元，盈余公積為0萬元，未分配利潤為0萬元。乙公司2007年度、2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為3 000萬元、4 000萬元（均由投資者享有）。各年度末按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。乙公司2007年、2008年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積100萬元、200萬元（已經(jīng)扣除所得稅影響）。
（2）2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款800萬元。2008年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬齡及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例如下：
項(xiàng) 目
1年以內(nèi)
1至2年
2至3年
3年以上
合計(jì)
應(yīng)收乙公司賬款（萬元）
600
200
——
——
800
壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例
10%
15%
30%
50%
——
2008年1月1日甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為200萬元（賬齡為1年以內(nèi)）。
（3）2008年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬元。
該A產(chǎn)品系2007年度從乙公司購入。2007年度，甲公司從乙公司累計(jì)購入A產(chǎn)品150件，購入價(jià)格為每件7萬元。乙公司A產(chǎn)品的銷售成本為每件5萬元。2007年12月31日，甲公司從乙公司購入的A產(chǎn)品中尚有90件未對(duì)外出售。
（4）2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的B產(chǎn)品100件，其賬面成本為80萬元。
B產(chǎn)品系2007年度從甲公司購入。2007年度，乙公司從甲公司累計(jì)購入B產(chǎn)品800件，購入價(jià)格為每件為0.8萬元。甲公司B產(chǎn)品的銷售成本為每件0.6萬元。2007年12月31日，乙公司從甲公司購入的B產(chǎn)品尚有600件未對(duì)外出售；
（5）2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的C產(chǎn)品80件，其賬面成本為240萬元。
C產(chǎn)品系2008年度從甲公司購入。2008年度，乙公司從甲公司累計(jì)購入C產(chǎn)品200件，購入價(jià)格為每件3萬元。甲公司C產(chǎn)品的銷售成本為每件2萬元。
（6）2008年12月31日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的一臺(tái)D設(shè)備。2008年1月1日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的兩臺(tái)D設(shè)備。兩臺(tái)D設(shè)備系2007年8月20日從甲公司購入。乙公司購入D設(shè)備后，作為管理用固定資產(chǎn)，每臺(tái)D設(shè)備的入賬價(jià)值為70.2萬元，D設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司D設(shè)備的銷售成本為每臺(tái)45萬元，售價(jià)為每臺(tái)60萬元。
2008年8月10日，乙公司從甲公司購入的兩臺(tái)D設(shè)備中有一臺(tái)因操作失誤造成報(bào)廢。在該設(shè)備清理中，取得變價(jià)收入3萬元，發(fā)生清理費(fèi)用1萬元。
（7）2008年12月31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項(xiàng)從甲公司購入的商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系2007年4月1日從甲公司購入，購入價(jià)格為1200萬元，乙公司購入該商標(biāo)權(quán)后立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用直線法攤銷。甲公司該商標(biāo)權(quán)于2004年4月注冊(cè)，有效期為10年。該商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值為100萬元，至出售日已攤銷4年，累計(jì)攤銷40萬元。甲公司和乙公司對(duì)商標(biāo)權(quán)的攤銷均計(jì)入管理費(fèi)用。
其他有關(guān)資料如下：
（1）甲公司、乙公司產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。
（2）除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。
（3）乙公司除上述交易或事項(xiàng)外，未發(fā)生其他影響股東權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。
（4）假定上述交易或事項(xiàng)均具有重要性。
要求：
（1）按照權(quán)益法對(duì)子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄。
（2）編制2008年母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄。
（3）編制2008年母公司對(duì)子公司持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄。
（4）編制2008年有關(guān)債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄。
（5）編制2008年有關(guān)A產(chǎn)品的抵銷分錄。
（6）編制2008年有關(guān)B產(chǎn)品的抵銷分錄。
（7）編制2008年有關(guān)C產(chǎn)品的抵銷分錄。
（8）編制2008年有關(guān)固定資產(chǎn)的抵銷分錄。
（9）編制2008年有關(guān)無形資產(chǎn)的抵銷分錄。
答案：
（1）按照權(quán)益法對(duì)子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄：
①調(diào)整甲公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為7000萬元
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 5 250（7 000×75%）
貸：未分配利潤－年初 2 250（3000×75%）
投資收益 3 000（4000×75%）
②調(diào)整甲公司2008年度其他權(quán)益變動(dòng)
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 225（300×75%）
貸：資本公積——其他資本公積 225
計(jì)算調(diào)整后的長期股權(quán)投資：
調(diào)整后的長期股權(quán)投資＝9 000＋5 250＋225＝14 475（萬元）
（2）編制2008年母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄：
借：實(shí)收資本 6 000
資本公積 4 800（4 500＋300）
盈余公積 700（7 000×10%）
未分配利潤 6 300（7 000×90%）
商譽(yù) 1 125 （9 000-10 500×75%）
貸：長期股權(quán)投資 14 475
少數(shù)股東權(quán)益 4 450 （17 800×25%）
（3）編制2008年母公司對(duì)子公司持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄：
借：投資收益 3 000（4 000×75%）
少數(shù)股東損益 1 000（4 000×25%）
未分配利潤——年初 2 700（3000×90%）
貸：本年利潤分配——提取盈余公積 400（4000×10%）
本年利潤分配——應(yīng)付股利 0
未分配利潤——年末 6300（2700＋4000×90%）
（4）編制2008年有關(guān)債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄
借：應(yīng)付賬款 800
貸：應(yīng)收賬款 800
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20
貸：未分配利潤——年初 20 （200×10%）
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 70
貸：資產(chǎn)減值損失 70 （600×10%＋200×15%－20）
（5）編制2008年有關(guān)A產(chǎn)品的抵銷分錄
借：未分配利潤——年初 180 （2×90）
貸：營業(yè)成本 180
借：營業(yè)成本 20（2×10）
貸：存貨 20
（6）編制2008年有關(guān)B產(chǎn)品的抵銷分錄：
借：未分配利潤——年初 120（0.2×600）
貸：營業(yè)成本 120
借：營業(yè)成本 20 （0.2×100）
貸：存貨 20
（7）編制2008年有關(guān)C產(chǎn)品的抵銷分錄
借：營業(yè)收入 600 （3×200）
貸：營業(yè)成本 600
借：營業(yè)成本 80 [（3-2）×80]
貸：存貨 80
（8）編制2008年有關(guān)固定資產(chǎn)的抵銷分錄
借：未分配利潤－年初 28
固定資產(chǎn)―累計(jì)折舊 4
貸：固定資產(chǎn) 15
營業(yè)外收入 12
管理費(fèi)用 5
（9）編制2008年有關(guān)無形資產(chǎn)的抵銷分錄：
借：未分配利潤－年初 1140（1200－60）
貸：無形資產(chǎn) 1140
借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 332.5
貸：未分配利潤－年初 142.5
管理費(fèi)用 190 （1140/6）
（1）乙公司2007年1月1日的所有者權(quán)益為10 500萬元，其中，實(shí)收資本為6 000萬元，資本公積為4 500萬元，盈余公積為0萬元，未分配利潤為0萬元。乙公司2007年度、2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為3 000萬元、4 000萬元（均由投資者享有）。各年度末按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。乙公司2007年、2008年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積100萬元、200萬元（已經(jīng)扣除所得稅影響）。
（2）2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款800萬元。2008年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬齡及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例如下：
項(xiàng) 目
1年以內(nèi)
1至2年
2至3年
3年以上
合計(jì)
應(yīng)收乙公司賬款（萬元）
600
200
——
——
800
壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例
10%
15%
30%
50%
——
2008年1月1日甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為200萬元（賬齡為1年以內(nèi)）。
（3）2008年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬元。
該A產(chǎn)品系2007年度從乙公司購入。2007年度，甲公司從乙公司累計(jì)購入A產(chǎn)品150件，購入價(jià)格為每件7萬元。乙公司A產(chǎn)品的銷售成本為每件5萬元。2007年12月31日，甲公司從乙公司購入的A產(chǎn)品中尚有90件未對(duì)外出售。
（4）2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的B產(chǎn)品100件，其賬面成本為80萬元。
B產(chǎn)品系2007年度從甲公司購入。2007年度，乙公司從甲公司累計(jì)購入B產(chǎn)品800件，購入價(jià)格為每件為0.8萬元。甲公司B產(chǎn)品的銷售成本為每件0.6萬元。2007年12月31日，乙公司從甲公司購入的B產(chǎn)品尚有600件未對(duì)外出售；
（5）2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的C產(chǎn)品80件，其賬面成本為240萬元。
C產(chǎn)品系2008年度從甲公司購入。2008年度，乙公司從甲公司累計(jì)購入C產(chǎn)品200件，購入價(jià)格為每件3萬元。甲公司C產(chǎn)品的銷售成本為每件2萬元。
（6）2008年12月31日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的一臺(tái)D設(shè)備。2008年1月1日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的兩臺(tái)D設(shè)備。兩臺(tái)D設(shè)備系2007年8月20日從甲公司購入。乙公司購入D設(shè)備后，作為管理用固定資產(chǎn)，每臺(tái)D設(shè)備的入賬價(jià)值為70.2萬元，D設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司D設(shè)備的銷售成本為每臺(tái)45萬元，售價(jià)為每臺(tái)60萬元。
2008年8月10日，乙公司從甲公司購入的兩臺(tái)D設(shè)備中有一臺(tái)因操作失誤造成報(bào)廢。在該設(shè)備清理中，取得變價(jià)收入3萬元，發(fā)生清理費(fèi)用1萬元。
（7）2008年12月31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項(xiàng)從甲公司購入的商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系2007年4月1日從甲公司購入，購入價(jià)格為1200萬元，乙公司購入該商標(biāo)權(quán)后立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用直線法攤銷。甲公司該商標(biāo)權(quán)于2004年4月注冊(cè)，有效期為10年。該商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值為100萬元，至出售日已攤銷4年，累計(jì)攤銷40萬元。甲公司和乙公司對(duì)商標(biāo)權(quán)的攤銷均計(jì)入管理費(fèi)用。
其他有關(guān)資料如下：
（1）甲公司、乙公司產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。
（2）除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。
（3）乙公司除上述交易或事項(xiàng)外，未發(fā)生其他影響股東權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。
（4）假定上述交易或事項(xiàng)均具有重要性。
要求：
（1）按照權(quán)益法對(duì)子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄。
（2）編制2008年母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄。
（3）編制2008年母公司對(duì)子公司持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄。
（4）編制2008年有關(guān)債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄。
（5）編制2008年有關(guān)A產(chǎn)品的抵銷分錄。
（6）編制2008年有關(guān)B產(chǎn)品的抵銷分錄。
（7）編制2008年有關(guān)C產(chǎn)品的抵銷分錄。
（8）編制2008年有關(guān)固定資產(chǎn)的抵銷分錄。
（9）編制2008年有關(guān)無形資產(chǎn)的抵銷分錄。
答案：
（1）按照權(quán)益法對(duì)子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄：
①調(diào)整甲公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為7000萬元
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 5 250（7 000×75%）
貸：未分配利潤－年初 2 250（3000×75%）
投資收益 3 000（4000×75%）
②調(diào)整甲公司2008年度其他權(quán)益變動(dòng)
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 225（300×75%）
貸：資本公積——其他資本公積 225
計(jì)算調(diào)整后的長期股權(quán)投資：
調(diào)整后的長期股權(quán)投資＝9 000＋5 250＋225＝14 475（萬元）
（2）編制2008年母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄：
借：實(shí)收資本 6 000
資本公積 4 800（4 500＋300）
盈余公積 700（7 000×10%）
未分配利潤 6 300（7 000×90%）
商譽(yù) 1 125 （9 000-10 500×75%）
貸：長期股權(quán)投資 14 475
少數(shù)股東權(quán)益 4 450 （17 800×25%）
（3）編制2008年母公司對(duì)子公司持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄：
借：投資收益 3 000（4 000×75%）
少數(shù)股東損益 1 000（4 000×25%）
未分配利潤——年初 2 700（3000×90%）
貸：本年利潤分配——提取盈余公積 400（4000×10%）
本年利潤分配——應(yīng)付股利 0
未分配利潤——年末 6300（2700＋4000×90%）
（4）編制2008年有關(guān)債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄
借：應(yīng)付賬款 800
貸：應(yīng)收賬款 800
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20
貸：未分配利潤——年初 20 （200×10%）
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 70
貸：資產(chǎn)減值損失 70 （600×10%＋200×15%－20）
（5）編制2008年有關(guān)A產(chǎn)品的抵銷分錄
借：未分配利潤——年初 180 （2×90）
貸：營業(yè)成本 180
借：營業(yè)成本 20（2×10）
貸：存貨 20
（6）編制2008年有關(guān)B產(chǎn)品的抵銷分錄：
借：未分配利潤——年初 120（0.2×600）
貸：營業(yè)成本 120
借：營業(yè)成本 20 （0.2×100）
貸：存貨 20
（7）編制2008年有關(guān)C產(chǎn)品的抵銷分錄
借：營業(yè)收入 600 （3×200）
貸：營業(yè)成本 600
借：營業(yè)成本 80 [（3-2）×80]
貸：存貨 80
（8）編制2008年有關(guān)固定資產(chǎn)的抵銷分錄
借：未分配利潤－年初 28
固定資產(chǎn)―累計(jì)折舊 4
貸：固定資產(chǎn) 15
營業(yè)外收入 12
管理費(fèi)用 5
（9）編制2008年有關(guān)無形資產(chǎn)的抵銷分錄：
借：未分配利潤－年初 1140（1200－60）
貸：無形資產(chǎn) 1140
借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 332.5
貸：未分配利潤－年初 142.5
管理費(fèi)用 190 （1140/6）