1Z202045施工成本分析的方法
⑴成本分析的基本方法
施工成本分析的方法包括：比較法、因素分析法、差額計算法、比率法等基本方法。
1）比較法
比較法，又稱“指標對比分析法”，就是通過技術(shù)經(jīng)濟指標的對比，檢查目標的完成情況，分析產(chǎn)生差異的原因，進而挖掘內(nèi)部潛力的方法。這種方法，具有通俗易懂、簡單易行、便于掌握的特點，因而得到了廣泛的應(yīng)用，但在應(yīng)用時必須注意各技術(shù)經(jīng)濟指標的可比性。比較法的應(yīng)用，通常有下列形式。
·將實際指標與目標指標對比。以此檢查目標完成情況，分析影響目標完成的積極因素和消極因素，以便及時采取措施，保證成本目標的實現(xiàn)。在進行實際指標與目標指標對比時，還應(yīng)注意目標本身有無問題。如果目標本身出現(xiàn)問題，則應(yīng)調(diào)整目標，重新正確評價實際工作的成績。
·本期實際指標與上期實際指標對比。通過這種對比，可以看出各項技術(shù)經(jīng)濟指標的變動情況，反映施工管理水平的提高程度。
·與本行業(yè)平均水平、先進水平對比。通過這種對比，可以反映本項目的技術(shù)管理和經(jīng)濟管理與行業(yè)的平均水平和先進水平的差距，進而采取措施趕超先進水平。
2）因素分析法
因素分析法又稱連環(huán)置換法。這種方法可用來分析各種因素對成本的影響程度。在進行分析時，首先要假定眾多因素中的一個因素發(fā)生了變化，而其他因素則不變，然后逐個替換，分別比較其計算結(jié)果，以確定各個因素的變化對成本的影響程度。因素分析法的計算步驟如下：
·確定分析對象，并計算出實際數(shù)與目標數(shù)的差異；
·確定該指標是由哪幾個因素組成的，并按其相互關(guān)系進行排序；
·以目標數(shù)為基礎(chǔ)，將各因素的目標數(shù)相乘，作為分析替代的基數(shù)；
·將各個因素的實際數(shù)按照上面的排列順序進行替換計算，并將替換后的實際數(shù)保留下來；
·將每次替換計算所得的結(jié)果，與前一次的計算結(jié)果相比較，兩者的差異即為該因素對成本的影響程度；
·各個因素的影響程度之和，應(yīng)與分析對象的總差異相等。
3）差額計算法
差額計算法是因素分析法的一種簡化形式，它利用各個因素的目標值與實際值的差額來計算其對成本的影響程度。
4）比率法
比率法是指用兩個以上的指標的比例進行分析的方法。它的基本特點是：先把對比分析的數(shù)值變成相對數(shù)，再觀察其相互之間的關(guān)系。常用的比率法有以下幾種。
·相關(guān)比率法 由于項目經(jīng)濟活動的各個方面是相互聯(lián)系，相互依存，又相互影響的，因而可以將兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標加以對比，求出比率，并以此來考察經(jīng)營成果的好壞。例如：產(chǎn)值和工資是兩個不同的概念，但它們的關(guān)系又是投入與產(chǎn)出的關(guān)系。在一般情況下，都希望以最少的工資支出完成的產(chǎn)值。因此，用產(chǎn)值工資率指標來考核人工費的支出水平，就很能說明問題。
·構(gòu)成比率法 又稱比重分析法或結(jié)構(gòu)對比分析法。通過構(gòu)成比率，可以考察成本總量的構(gòu)成情況及各成本項目占成本總量的比重，同時也可看出量、本、利的比例關(guān)系（即預(yù)算成本、實際成本和降低成本的比例關(guān)系），從而為尋求降低成本的途徑指明方向。
·動態(tài)比率法 動態(tài)比率法，就是將同類指標不同時期的數(shù)值進行對比，求出比率，以分析該項指標的發(fā)展方向和發(fā)展速度。動態(tài)比率的計算，通常采用基期指數(shù)和環(huán)比指數(shù)兩種方法。
⑵綜合成本的分析方法（四種）
所謂綜合成本，是指涉及多種生產(chǎn)要素，并受多種因素影響的成本費用，如分部分項工程成本，月（季）度成本、年度成本、竣工成本等。由于這些成本都是隨著項目施工的進展而逐步形成的，與生產(chǎn)經(jīng)營有著密切的關(guān)系。因此，做好上述成本的分析工作，無疑將促進項目的生產(chǎn)經(jīng)營管理，提高項目的經(jīng)濟效益。
l）分部分項工程成本分析
分部分項工程成本分析是施工項目成本分析的基礎(chǔ)。分部分項工程成本分析的對象為已完成分部分項工程，分析的方法是：進行預(yù)算成本、目標成本和實際成本的“三算[預(yù)算成本、目標成本、實際成本！]”對比，分別計算實際偏差和目標偏差，分析偏差產(chǎn)生的原因，為今后的分部分項工程成本尋求節(jié)約途徑。
分部分項工程成本分析的資料來源（依據(jù)）是：預(yù)算成本來自投標報價成本，目標成本來自施工預(yù)算，實際成本來自施工任務(wù)單的實際工程量、實耗人工和限額領(lǐng)料單的實耗材料。
由于施工項目包括很多分部分項工程，不可能也沒有必要對每一個分部分項工程都進行成本分析。特別是一些工程量小、成本費用微不足道的零星工程。但是，對于那些主要分部分項工程[分析的重點！]則必須進行成本分析，而且要做到從開工到竣工進行系統(tǒng)的成本分析。這是一項很有意義的工作，因為通過主要分部分項工程成本的系統(tǒng)分析，可以基本上了解項目成本形成的全過程，為竣工成本分析和今后的項目成本管理提供一份寶貴的參考資料。
分部分項工程成本分析表的格式見表1Z202045。
2）月（季）度成本分析[對象：作為一個成本核算對象的單位工程！]
月（季）度成本分析，是施工項目定期的、經(jīng)常性的中間成本分析。對于具有一次性特點的施工項目來說，有著特別重要的意義。因為通過月（季）度成本分析，可以及時發(fā)現(xiàn)問題，以便按照成本目標指定的方向進行監(jiān)督和控制，保證項目成本目標的實現(xiàn)。
月（季）度成本分析的依據(jù)是當月（季）的成本報表。分析的方法，通常有以下幾個方面。
·通過實際成本與預(yù)算成本的對比，分析當月（季）的成本降低水平；通過累計實際成本與累計預(yù)算成本的對比，分析累計的成本降低水平，預(yù)測實現(xiàn)項目成本目標的前景。
·通過實際成本與目標成本的對比，分析目標成本的落實情況，以及目標管理中的問題和不足，進而采取措施，加強成本管理，保證成本目標的落實。
·通過對各成本項目的成本分析，可以了解成本總量的構(gòu)成比例和成本管理的薄弱環(huán)節(jié)。例如：在成本分析中，發(fā)現(xiàn)人工費、機械費和間接費等項目大幅度超支，就應(yīng)該對這些費用的收支配比關(guān)系認真研究，并采取對應(yīng)的增收節(jié)支措施，防止今后再超支。如果是屬于預(yù)算定額規(guī)定的“政策性”虧損，則應(yīng)從控制支出著手，把超支額壓縮到最低限度。
·通過主要技術(shù)經(jīng)濟指標的實際與目標對比，分析產(chǎn)量、工期、質(zhì)量、“三材”節(jié)約率、機械利用率等對成本的影響。
·通過對技術(shù)組織措施執(zhí)行效果偽分析，尋求更加有效的節(jié)約途徑。
·分析其他有利條件和不利條件對成本的影響。
3）年度成本分析[對象：作為一個成本核算對象的單位工程！]
企業(yè)成本要求一年結(jié)算一次，不得將本年成本轉(zhuǎn)入下一年度。而項目成本則以項目的壽命周期為結(jié)算期，要求從開工、竣工到保修期結(jié)束連續(xù)計算，最后結(jié)算出成本總量及其盈虧。由于項目的施工周期一般較長，除進行月（季）度成本核算和分析外，還要進行年度成本的核算和分析。這不僅是為了滿足企業(yè)匯編年度成本報表的需要，同時也是項目成本管理的需要。因為通過年度成本的綜合分析，可以總結(jié)一年來成本管理的成績和不足，為今后的成本管理提供經(jīng)驗和教訓，從而可對項目成本進行更有效的管理。
年度成本分析的依據(jù)是年度成本報表。年度成本分析的內(nèi)容，除了月（季）度成本分析的六個方面以外，重點是針對下一年度的施工進展情況規(guī)劃提出切實可行的成本管理措施，以保證施工項目成本目標的實現(xiàn)。
4）竣工成本的綜合分析
凡是有幾個單位工程而且是單獨進行成本核算（即成本核算對象）的施工項目，其竣工成本分析應(yīng)以各單位工程竣工成本分析資料為基礎(chǔ)，再加上項目經(jīng)理部的經(jīng)營效益（如資金調(diào)度、對外分包等所產(chǎn)生的效益）進行綜合分析。如果施工項目只有一個成本核算對象（單位工程），就以該成本核算對象的竣工成本資料作為成本分析的依據(jù)。
單位工程竣工成本分析，應(yīng)包括以下三方面內(nèi)容：
·竣工成本分析；
·主要資源節(jié)超對比分析；
·主要技術(shù)節(jié)約措施及經(jīng)濟效果分析。
通過以上分析，可以全面了解單位工程的成本構(gòu)成和降低成本的來源，對今后同類工程的成本管理很有參考價值。
⑴成本分析的基本方法
施工成本分析的方法包括：比較法、因素分析法、差額計算法、比率法等基本方法。
1）比較法
比較法，又稱“指標對比分析法”，就是通過技術(shù)經(jīng)濟指標的對比，檢查目標的完成情況，分析產(chǎn)生差異的原因，進而挖掘內(nèi)部潛力的方法。這種方法，具有通俗易懂、簡單易行、便于掌握的特點，因而得到了廣泛的應(yīng)用，但在應(yīng)用時必須注意各技術(shù)經(jīng)濟指標的可比性。比較法的應(yīng)用，通常有下列形式。
·將實際指標與目標指標對比。以此檢查目標完成情況，分析影響目標完成的積極因素和消極因素，以便及時采取措施，保證成本目標的實現(xiàn)。在進行實際指標與目標指標對比時，還應(yīng)注意目標本身有無問題。如果目標本身出現(xiàn)問題，則應(yīng)調(diào)整目標，重新正確評價實際工作的成績。
·本期實際指標與上期實際指標對比。通過這種對比，可以看出各項技術(shù)經(jīng)濟指標的變動情況，反映施工管理水平的提高程度。
·與本行業(yè)平均水平、先進水平對比。通過這種對比，可以反映本項目的技術(shù)管理和經(jīng)濟管理與行業(yè)的平均水平和先進水平的差距，進而采取措施趕超先進水平。
2）因素分析法
因素分析法又稱連環(huán)置換法。這種方法可用來分析各種因素對成本的影響程度。在進行分析時，首先要假定眾多因素中的一個因素發(fā)生了變化，而其他因素則不變，然后逐個替換，分別比較其計算結(jié)果，以確定各個因素的變化對成本的影響程度。因素分析法的計算步驟如下：
·確定分析對象，并計算出實際數(shù)與目標數(shù)的差異；
·確定該指標是由哪幾個因素組成的，并按其相互關(guān)系進行排序；
·以目標數(shù)為基礎(chǔ)，將各因素的目標數(shù)相乘，作為分析替代的基數(shù)；
·將各個因素的實際數(shù)按照上面的排列順序進行替換計算，并將替換后的實際數(shù)保留下來；
·將每次替換計算所得的結(jié)果，與前一次的計算結(jié)果相比較，兩者的差異即為該因素對成本的影響程度；
·各個因素的影響程度之和，應(yīng)與分析對象的總差異相等。
3）差額計算法
差額計算法是因素分析法的一種簡化形式，它利用各個因素的目標值與實際值的差額來計算其對成本的影響程度。
4）比率法
比率法是指用兩個以上的指標的比例進行分析的方法。它的基本特點是：先把對比分析的數(shù)值變成相對數(shù)，再觀察其相互之間的關(guān)系。常用的比率法有以下幾種。
·相關(guān)比率法 由于項目經(jīng)濟活動的各個方面是相互聯(lián)系，相互依存，又相互影響的，因而可以將兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標加以對比，求出比率，并以此來考察經(jīng)營成果的好壞。例如：產(chǎn)值和工資是兩個不同的概念，但它們的關(guān)系又是投入與產(chǎn)出的關(guān)系。在一般情況下，都希望以最少的工資支出完成的產(chǎn)值。因此，用產(chǎn)值工資率指標來考核人工費的支出水平，就很能說明問題。
·構(gòu)成比率法 又稱比重分析法或結(jié)構(gòu)對比分析法。通過構(gòu)成比率，可以考察成本總量的構(gòu)成情況及各成本項目占成本總量的比重，同時也可看出量、本、利的比例關(guān)系（即預(yù)算成本、實際成本和降低成本的比例關(guān)系），從而為尋求降低成本的途徑指明方向。
·動態(tài)比率法 動態(tài)比率法，就是將同類指標不同時期的數(shù)值進行對比，求出比率，以分析該項指標的發(fā)展方向和發(fā)展速度。動態(tài)比率的計算，通常采用基期指數(shù)和環(huán)比指數(shù)兩種方法。
⑵綜合成本的分析方法（四種）
所謂綜合成本，是指涉及多種生產(chǎn)要素，并受多種因素影響的成本費用，如分部分項工程成本，月（季）度成本、年度成本、竣工成本等。由于這些成本都是隨著項目施工的進展而逐步形成的，與生產(chǎn)經(jīng)營有著密切的關(guān)系。因此，做好上述成本的分析工作，無疑將促進項目的生產(chǎn)經(jīng)營管理，提高項目的經(jīng)濟效益。
l）分部分項工程成本分析
分部分項工程成本分析是施工項目成本分析的基礎(chǔ)。分部分項工程成本分析的對象為已完成分部分項工程，分析的方法是：進行預(yù)算成本、目標成本和實際成本的“三算[預(yù)算成本、目標成本、實際成本！]”對比，分別計算實際偏差和目標偏差，分析偏差產(chǎn)生的原因，為今后的分部分項工程成本尋求節(jié)約途徑。
分部分項工程成本分析的資料來源（依據(jù)）是：預(yù)算成本來自投標報價成本，目標成本來自施工預(yù)算，實際成本來自施工任務(wù)單的實際工程量、實耗人工和限額領(lǐng)料單的實耗材料。
由于施工項目包括很多分部分項工程，不可能也沒有必要對每一個分部分項工程都進行成本分析。特別是一些工程量小、成本費用微不足道的零星工程。但是，對于那些主要分部分項工程[分析的重點！]則必須進行成本分析，而且要做到從開工到竣工進行系統(tǒng)的成本分析。這是一項很有意義的工作，因為通過主要分部分項工程成本的系統(tǒng)分析，可以基本上了解項目成本形成的全過程，為竣工成本分析和今后的項目成本管理提供一份寶貴的參考資料。
分部分項工程成本分析表的格式見表1Z202045。
2）月（季）度成本分析[對象：作為一個成本核算對象的單位工程！]
月（季）度成本分析，是施工項目定期的、經(jīng)常性的中間成本分析。對于具有一次性特點的施工項目來說，有著特別重要的意義。因為通過月（季）度成本分析，可以及時發(fā)現(xiàn)問題，以便按照成本目標指定的方向進行監(jiān)督和控制，保證項目成本目標的實現(xiàn)。
月（季）度成本分析的依據(jù)是當月（季）的成本報表。分析的方法，通常有以下幾個方面。
·通過實際成本與預(yù)算成本的對比，分析當月（季）的成本降低水平；通過累計實際成本與累計預(yù)算成本的對比，分析累計的成本降低水平，預(yù)測實現(xiàn)項目成本目標的前景。
·通過實際成本與目標成本的對比，分析目標成本的落實情況，以及目標管理中的問題和不足，進而采取措施，加強成本管理，保證成本目標的落實。
·通過對各成本項目的成本分析，可以了解成本總量的構(gòu)成比例和成本管理的薄弱環(huán)節(jié)。例如：在成本分析中，發(fā)現(xiàn)人工費、機械費和間接費等項目大幅度超支，就應(yīng)該對這些費用的收支配比關(guān)系認真研究，并采取對應(yīng)的增收節(jié)支措施，防止今后再超支。如果是屬于預(yù)算定額規(guī)定的“政策性”虧損，則應(yīng)從控制支出著手，把超支額壓縮到最低限度。
·通過主要技術(shù)經(jīng)濟指標的實際與目標對比，分析產(chǎn)量、工期、質(zhì)量、“三材”節(jié)約率、機械利用率等對成本的影響。
·通過對技術(shù)組織措施執(zhí)行效果偽分析，尋求更加有效的節(jié)約途徑。
·分析其他有利條件和不利條件對成本的影響。
3）年度成本分析[對象：作為一個成本核算對象的單位工程！]
企業(yè)成本要求一年結(jié)算一次，不得將本年成本轉(zhuǎn)入下一年度。而項目成本則以項目的壽命周期為結(jié)算期，要求從開工、竣工到保修期結(jié)束連續(xù)計算，最后結(jié)算出成本總量及其盈虧。由于項目的施工周期一般較長，除進行月（季）度成本核算和分析外，還要進行年度成本的核算和分析。這不僅是為了滿足企業(yè)匯編年度成本報表的需要，同時也是項目成本管理的需要。因為通過年度成本的綜合分析，可以總結(jié)一年來成本管理的成績和不足，為今后的成本管理提供經(jīng)驗和教訓，從而可對項目成本進行更有效的管理。
年度成本分析的依據(jù)是年度成本報表。年度成本分析的內(nèi)容，除了月（季）度成本分析的六個方面以外，重點是針對下一年度的施工進展情況規(guī)劃提出切實可行的成本管理措施，以保證施工項目成本目標的實現(xiàn)。
4）竣工成本的綜合分析
凡是有幾個單位工程而且是單獨進行成本核算（即成本核算對象）的施工項目，其竣工成本分析應(yīng)以各單位工程竣工成本分析資料為基礎(chǔ)，再加上項目經(jīng)理部的經(jīng)營效益（如資金調(diào)度、對外分包等所產(chǎn)生的效益）進行綜合分析。如果施工項目只有一個成本核算對象（單位工程），就以該成本核算對象的竣工成本資料作為成本分析的依據(jù)。
單位工程竣工成本分析，應(yīng)包括以下三方面內(nèi)容：
·竣工成本分析；
·主要資源節(jié)超對比分析；
·主要技術(shù)節(jié)約措施及經(jīng)濟效果分析。
通過以上分析，可以全面了解單位工程的成本構(gòu)成和降低成本的來源，對今后同類工程的成本管理很有參考價值。