第五節(jié) 國(guó)際逃稅與避稅
    一、概念及危害
    （一）概念
    國(guó)際避稅（international tax avoidance）指跨國(guó)納稅人利用稅法的缺陷，通過某種形式上不違法的方式，減少或躲避就其跨國(guó)所得本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。
    國(guó)際逃稅（international tax evasion）指跨國(guó)納稅人采取某種非法的手段或措施，減少或躲避就其跨國(guó)所得本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。
    （二）危害
    1、嚴(yán)重?fù)p害有關(guān)國(guó)家稅收利益。
    2、妨礙國(guó)家之間的正常經(jīng)濟(jì)交往。
    3、造成稅負(fù)不平等。
    二、國(guó)際逃避稅的主要方式
    （一）國(guó)際避稅的主要方式
    1.納稅主體跨國(guó)移動(dòng)；
    2.征稅對(duì)象跨國(guó)移動(dòng)（聯(lián)屬企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)；利用避稅港）；
    3.弱化股份投資；
    4.濫用稅收協(xié)定。
    （二）國(guó)際逃稅的主要方式
    1.不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅資料；
    2.謊報(bào)所得和虛構(gòu)扣除；
    3.偽造帳冊(cè)和收付憑證。
    三、防止國(guó)際逃稅與避稅的方法
    （一）國(guó)內(nèi)法方法
    1.加強(qiáng)立法；
    2.加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)申報(bào)制度；
    3.強(qiáng)化稅務(wù)審查制度；
    4.實(shí)行所得評(píng)估制度。
    （二）國(guó)際法方法
    1.建立國(guó)際稅收情報(bào)交換制度；
    2.在稅收協(xié)定中增設(shè)反濫用協(xié)定條款；
    3.在稅款征收方面相互協(xié)助。
    第二章 國(guó)際經(jīng)濟(jì)爭(zhēng)議解決的法律制度
    第一節(jié) 概述
    一、 國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭(zhēng)端的概念與主要類型
    （一）國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭(zhēng)端的概念
    國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭(zhēng)端是指不同國(guó)家的當(dāng)事人之間在國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)過程中就其中的
    某些事實(shí)或相互權(quán)利義務(wù)關(guān)系所發(fā)生的各種爭(zhēng)執(zhí)與異議。這種爭(zhēng)端又被稱為國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易糾紛。 由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)日趨復(fù)雜多樣化，因此當(dāng)事人之間的國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭(zhēng)端也呈現(xiàn)出不同的類型，各具特色。
    （二）國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭(zhēng)端的主要類型
    標(biāo)準(zhǔn)不同，分類的內(nèi)容也不同。例如，按照客體不同分類，國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭(zhēng)端可以分為國(guó)際ss貿(mào)易爭(zhēng)端、國(guó)際投資爭(zhēng)端、國(guó)際稅收爭(zhēng)端等；國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端下還可以細(xì)分為國(guó)際貨物貿(mào)易爭(zhēng)端、國(guó)際技術(shù)貿(mào)易爭(zhēng)端、國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端等。而目前學(xué)界比較典型的分類則是依據(jù)主體，即國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易關(guān)系的參加者的不同來(lái)確定的。依據(jù)主體標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭(zhēng)端基本上可以分為以下兩大類：
    1、 不同國(guó)家國(guó)民間的國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭(zhēng)端
    此類爭(zhēng)端中的雙方當(dāng)事人地位平等，爭(zhēng)端往往是基于國(guó)際貨物買賣、國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓、
    國(guó)際投資、國(guó)際工程承包等跨國(guó)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)而產(chǎn)生的。此類爭(zhēng)端占據(jù)了目前國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭(zhēng)端的絕大多數(shù)，也是本編集中筆墨之處。
    在現(xiàn)實(shí)中，這類爭(zhēng)端往往還可以根據(jù)起因不同而細(xì)分為兩種：一種為契約性的爭(zhēng)端，產(chǎn)生于當(dāng)事人履行合同的過程中；另一種非契約性爭(zhēng)端，比較典型的如因侵權(quán)而產(chǎn)生的糾紛。需要注意的是，無(wú)論爭(zhēng)端的起因是否基于契約，這類國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭(zhēng)端當(dāng)事方的權(quán)利義務(wù)是對(duì)等的，雙方的法律地位是平等的，由此而決定解決此類爭(zhēng)端的法律制度也有其特點(diǎn)和針對(duì)性。
    2、 與國(guó)家相關(guān)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭(zhēng)端
    由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)的復(fù)雜性和多樣性，國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭(zhēng)端的當(dāng)事人不僅限于不同
    國(guó)家的國(guó)民，還可能涉及到國(guó)家，特別是在國(guó)際投資、國(guó)際工程承包、國(guó)際稅收、國(guó)際金融等領(lǐng)域內(nèi)，一國(guó)政府的管理或監(jiān)督行為往往是引發(fā)爭(zhēng)議的起因?？傮w上看，與國(guó)家有關(guān)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭(zhēng)端可以分為以下兩類：
    （1） 國(guó)家與本國(guó)或外國(guó)國(guó)民之間的國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭(zhēng)端
    一國(guó)政府對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)的管制或監(jiān)督是該類爭(zhēng)端產(chǎn)生的直接原因，例如：一國(guó)
    對(duì)進(jìn)出口貨物依法行使稅收征管權(quán)、對(duì)進(jìn)出口商品依法進(jìn)行檢驗(yàn)、對(duì)外匯實(shí)行管理、對(duì)外國(guó)投資進(jìn)行管制等，都可能引發(fā)與被管理者之間的各種爭(zhēng)端。
    此類爭(zhēng)端不同于第一類爭(zhēng)端的特點(diǎn)在于，雙方當(dāng)事人的法律地位并不對(duì)等：一方
    為主權(quán)國(guó)家，另一方則為本國(guó)國(guó)民或他國(guó)國(guó)民。作為一方當(dāng)事人的國(guó)家可以依據(jù)國(guó)際法的一般原則和國(guó)際慣例享有司法豁免權(quán)，因此在解決這類爭(zhēng)端時(shí)，就不能運(yùn)用以當(dāng)事人法律地位平等為前提的爭(zhēng)端解決方式，如仲裁等。
    在國(guó)家與外國(guó)國(guó)民之間的經(jīng)濟(jì)交往中，有時(shí)也直接訂立商事合同，如國(guó)家與外國(guó)投資者之間訂立的允許外國(guó)投資者開發(fā)本國(guó)自然資源的特許權(quán)協(xié)議。盡管這種情況下，國(guó)家與一國(guó)國(guó)民之間存在協(xié)議和合同，但是無(wú)論是這種協(xié)議的訂立過程還是爭(zhēng)端解決，當(dāng)事人間的法律地位還是不同于第一類爭(zhēng)端的平等主體的。
    （2） 國(guó)家之間的國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭(zhēng)端
    國(guó)家與國(guó)家之間也會(huì)直接從事一些經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)，在這類活動(dòng)中所產(chǎn)生的爭(zhēng)端自然
    具有不同于上述爭(zhēng)端的特點(diǎn)：一，主體均為國(guó)家，這既不同于第一類爭(zhēng)端的當(dāng)事人均為法律地位平等的國(guó)民，也不同于上述爭(zhēng)端中法律地位不平等的國(guó)家與國(guó)民；二，爭(zhēng)端往往是于國(guó)家之間訂立的雙邊或多邊國(guó)際公約的解釋或履行中所產(chǎn)生的，如對(duì)雙邊貿(mào)易協(xié)定、投資保護(hù)協(xié)定、避免雙重征稅和防止偷漏稅協(xié)定的解釋或履行發(fā)生的爭(zhēng)議以及由于多邊國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易公約而產(chǎn)生的爭(zhēng)議，如世界貿(mào)易組織中的各項(xiàng)協(xié)議的解釋或履行中發(fā)生的爭(zhēng)議。
    二、 協(xié)商（Negotiation）
    這是當(dāng)事人之間自行解決爭(zhēng)端的一種方法。是指爭(zhēng)端各方在自愿互諒基礎(chǔ)上，按照有關(guān)的法律、慣例或合同條款的規(guī)定，直接進(jìn)行磋商或談判，從而自行達(dá)成協(xié)議，最終解決糾紛的一種方式。
    協(xié)商必須貫徹平等互利、自愿協(xié)商一致和合法的原則。
    在采用協(xié)商方式解決國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭(zhēng)端時(shí)，往往表現(xiàn)出其一定的優(yōu)勢(shì)，這些優(yōu)勢(shì)包括：
    第一，由于協(xié)商自始至終在自愿基礎(chǔ)上進(jìn)行直至達(dá)成協(xié)議，因此該協(xié)議容易為雙方共同接受，也有利于協(xié)議的自覺執(zhí)行。
    第二，協(xié)商不必經(jīng)過嚴(yán)格的法律程序，因此不僅可以節(jié)省費(fèi)用，而且也可以節(jié)省時(shí)間，在手續(xù)上也十分簡(jiǎn)單，因此，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)看，用協(xié)商方式處理糾紛的成本往往是最低的。
    第三，協(xié)商處理糾紛往往具有比較大的靈活性，爭(zhēng)端的雙方在不違背根本性的法律原則的前提下，可根據(jù)實(shí)際情況和需要進(jìn)行和解，可以不嚴(yán)格按照法律的規(guī)定達(dá)成協(xié)議，因而比較容易找到雙方均能接受的結(jié)合點(diǎn)。
    第四，協(xié)商處理國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易糾紛，是建立在爭(zhēng)端的雙方互諒互讓的基礎(chǔ)上的，因此，可以不傷爭(zhēng)端雙方的和氣，有利于增進(jìn)相互了解，進(jìn)一步促進(jìn)相互之間的合作。
    但是，協(xié)商方式還存在一定的局限性：
    首先，一旦在當(dāng)事人之間出現(xiàn)糾紛，往往會(huì)產(chǎn)生對(duì)立情緒，或因?yàn)橄嗷ラg分歧太大而無(wú)法互諒互讓，也就不可能坐到一起進(jìn)行磋商、談判并達(dá)成協(xié)議。這時(shí)，便只能借助于其他方式，在第三方參與的情況下，才能使糾紛得到解決。
    其次，在許多情況下，協(xié)商的過程可能因某種原因而變得曠日持久，而最終協(xié)商卻以失敗告終。這樣，就會(huì)顯得協(xié)商是在浪費(fèi)時(shí)間，有時(shí)甚至可能導(dǎo)致仲裁或訴訟時(shí)效的終止，這對(duì)保護(hù)當(dāng)事人的利益來(lái)說(shuō)不能不說(shuō)是一種潛在的危險(xiǎn)。
    再次，在協(xié)商解決國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭(zhēng)端時(shí)，協(xié)議的達(dá)成往往受爭(zhēng)端雙方討價(jià)還價(jià)的力量、交易中的地位的制約，不易保護(hù)弱者。
    綜上，是否采用協(xié)商方式來(lái)解決國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭(zhēng)端，必須由當(dāng)事人根據(jù)實(shí)際情況來(lái)確定。