會計要素及其確認(rèn)
四、會計要素及其確認(rèn)
（一）資產(chǎn)
1.資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：（1）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；（2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。
資產(chǎn)的定義主要有以下二種觀點(diǎn)：
①未消逝成本觀
美國會計學(xué)家佩頓和利特爾頓在1940年《公司會計準(zhǔn)則緒論》中認(rèn)為，成本可以分為兩部分，其中已消耗的成本為費(fèi)用，未消耗的成本為資產(chǎn)，將企業(yè)資產(chǎn)概括為“未消逝的成本”。
② 未來經(jīng)濟(jì)利益觀
1980年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）發(fā)布的財務(wù)會計概念公告第3號《財務(wù)報表的要素》認(rèn)為：“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生是交易或事項(xiàng)中所取得的或者加上控制的”。
國際會計準(zhǔn)則委員會在《編制財務(wù)報表的框架》中指出：“資產(chǎn)是指作為以往事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)控制的、可向企業(yè)流入未來經(jīng)濟(jì)利益的資源”。
在制定新準(zhǔn)則中，我國采用了未來經(jīng)濟(jì)利益觀，因?yàn)槲磥斫?jīng)濟(jì)利益觀動態(tài)地研究資產(chǎn)的特性，從資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮的功能的角度去考察資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)，這種表述完整而準(zhǔn)確地詮釋了資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)——是否能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。
2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件：將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
（二）負(fù)債
負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。
（三）所有者權(quán)益
1.所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益（凈資產(chǎn)）。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。
2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成
所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益（盈余公積＋未分配利潤）等。應(yīng)注意的是，新準(zhǔn)則引入了利得和損失的概念：
（1）利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
（2）利得和損失有兩個去向：直接計入當(dāng)期損益，列示在利潤表中；直接計入所有者權(quán)益（資本公積），列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。前者如出售固定資產(chǎn)，利得計入營業(yè)外收入，損失計入營業(yè)外支出；后者如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動，直接調(diào)整資本公積（其他資本公積）。
（四）收入
收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入一定應(yīng)與日常活動相聯(lián)系，如銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。
（五）費(fèi)用
費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
（六）利潤
1.利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標(biāo)。
2.利潤的來源構(gòu)成
利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。
（1）收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。
(2)直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。
提醒：（1）收入與利得有何聯(lián)系與區(qū)別？
收入和利得是比較容易混淆的概念，根據(jù)上述會計六要素的闡述，應(yīng)注意兩者的共同點(diǎn)都是經(jīng)濟(jì)利益的流入，只不過收入是由日?；顒右?，利得是由非日常活動引起。收入在會計處理時，可以計入主營業(yè)務(wù)收入或者其他業(yè)務(wù)收入；而利得有二個去向，分別計入營業(yè)外收入和資本公積?，F(xiàn)歸納如下：
共同點(diǎn) 不同點(diǎn) 核算方法
收入 經(jīng)濟(jì)利益流入 日?；顒右?計入主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入
利得 經(jīng)濟(jì)利益流入 非日?；顒右?計入營業(yè)外收入或計入資本公積
（2）費(fèi)用與損失有何聯(lián)系與區(qū)別？
費(fèi)用和損失也是比較容易混淆的概念，根據(jù)上述會計六要素的闡述，應(yīng)注意兩者的共同點(diǎn)都是經(jīng)濟(jì)利益的流出，只不過費(fèi)用是由日?；顒右穑瑩p失是由非日?；顒右?。費(fèi)用在會計處理時，可以計入主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本或者管理費(fèi)用等；而損失有二個去向，分別計入營業(yè)外支出和沖減資本公積?，F(xiàn)歸納如下：
共同點(diǎn) 不同點(diǎn) 核算方法
費(fèi)用 經(jīng)濟(jì)利益流出 日?；顒右?計入主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等
損失 經(jīng)濟(jì)利益流出 非日?；顒右?計入營業(yè)外支出或沖減資本公積
會計計量
五、會計計量
（一）會計計量基本要求和會計計量屬性的構(gòu)成
企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括：
1．歷史成本
在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。歷史成本的特點(diǎn)是從購置的角度、采用的是當(dāng)時價格進(jìn)行計量。
【例1】2005年4月1日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價2000萬元，則歷史成本為2000萬元。
2．重置成本
在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。重置成本的特點(diǎn)是從購置的角度、采用現(xiàn)時價格進(jìn)行計量。
【例2】2005年4月1日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價2000萬元，則歷史成本為2000萬元；如果2007年12月末重新建造該辦公樓，需要投入2500萬元，則該辦公樓重置成本為2500萬元。
3．可變現(xiàn)凈值
在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計量。可變現(xiàn)凈值的特點(diǎn)是從銷售的角度、采用現(xiàn)時價格進(jìn)行計量，適用于存貨。
【例3】2007年3月8日，甲公司購入一批服裝，總成本為100萬元，則庫存商品的歷史成本為100萬元；2007年12月31日，該批服裝預(yù)計售價為90萬元，預(yù)計相關(guān)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為5萬元，則可變現(xiàn)凈值為85萬元。
4．現(xiàn)值
在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量?，F(xiàn)值的特點(diǎn)是從未來現(xiàn)金流量的角度，考慮貨幣時間價值。主要適用于長期資產(chǎn)。
【例4】甲公司有輛貨運(yùn)汽車，2007年末賬面價值為10萬元，預(yù)計尚可使用3年。三年中，預(yù)計每年在使用中能帶來現(xiàn)金流量5萬元，3年后處置時能帶來現(xiàn)金流量1萬元。假設(shè)折現(xiàn)率為6％，則未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝5÷（1＋6％）＋5÷（1＋6％）2＋6÷（1＋6％）3＝4.72+4.45+5.04=14.21（萬元），即該貨運(yùn)汽車的價值為其帶來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值14.21萬元。
四、會計要素及其確認(rèn)
（一）資產(chǎn)
1.資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：（1）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；（2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。
資產(chǎn)的定義主要有以下二種觀點(diǎn)：
①未消逝成本觀
美國會計學(xué)家佩頓和利特爾頓在1940年《公司會計準(zhǔn)則緒論》中認(rèn)為，成本可以分為兩部分，其中已消耗的成本為費(fèi)用，未消耗的成本為資產(chǎn)，將企業(yè)資產(chǎn)概括為“未消逝的成本”。
② 未來經(jīng)濟(jì)利益觀
1980年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）發(fā)布的財務(wù)會計概念公告第3號《財務(wù)報表的要素》認(rèn)為：“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生是交易或事項(xiàng)中所取得的或者加上控制的”。
國際會計準(zhǔn)則委員會在《編制財務(wù)報表的框架》中指出：“資產(chǎn)是指作為以往事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)控制的、可向企業(yè)流入未來經(jīng)濟(jì)利益的資源”。
在制定新準(zhǔn)則中，我國采用了未來經(jīng)濟(jì)利益觀，因?yàn)槲磥斫?jīng)濟(jì)利益觀動態(tài)地研究資產(chǎn)的特性，從資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮的功能的角度去考察資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)，這種表述完整而準(zhǔn)確地詮釋了資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)——是否能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。
2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件：將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
（二）負(fù)債
負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。
（三）所有者權(quán)益
1.所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益（凈資產(chǎn)）。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。
2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成
所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益（盈余公積＋未分配利潤）等。應(yīng)注意的是，新準(zhǔn)則引入了利得和損失的概念：
（1）利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
（2）利得和損失有兩個去向：直接計入當(dāng)期損益，列示在利潤表中；直接計入所有者權(quán)益（資本公積），列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。前者如出售固定資產(chǎn)，利得計入營業(yè)外收入，損失計入營業(yè)外支出；后者如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動，直接調(diào)整資本公積（其他資本公積）。
（四）收入
收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入一定應(yīng)與日常活動相聯(lián)系，如銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。
（五）費(fèi)用
費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
（六）利潤
1.利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標(biāo)。
2.利潤的來源構(gòu)成
利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。
（1）收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。
(2)直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。
提醒：（1）收入與利得有何聯(lián)系與區(qū)別？
收入和利得是比較容易混淆的概念，根據(jù)上述會計六要素的闡述，應(yīng)注意兩者的共同點(diǎn)都是經(jīng)濟(jì)利益的流入，只不過收入是由日?；顒右?，利得是由非日常活動引起。收入在會計處理時，可以計入主營業(yè)務(wù)收入或者其他業(yè)務(wù)收入；而利得有二個去向，分別計入營業(yè)外收入和資本公積?，F(xiàn)歸納如下：
共同點(diǎn) 不同點(diǎn) 核算方法
收入 經(jīng)濟(jì)利益流入 日?；顒右?計入主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入
利得 經(jīng)濟(jì)利益流入 非日?；顒右?計入營業(yè)外收入或計入資本公積
（2）費(fèi)用與損失有何聯(lián)系與區(qū)別？
費(fèi)用和損失也是比較容易混淆的概念，根據(jù)上述會計六要素的闡述，應(yīng)注意兩者的共同點(diǎn)都是經(jīng)濟(jì)利益的流出，只不過費(fèi)用是由日?；顒右穑瑩p失是由非日?；顒右?。費(fèi)用在會計處理時，可以計入主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本或者管理費(fèi)用等；而損失有二個去向，分別計入營業(yè)外支出和沖減資本公積?，F(xiàn)歸納如下：
共同點(diǎn) 不同點(diǎn) 核算方法
費(fèi)用 經(jīng)濟(jì)利益流出 日?；顒右?計入主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等
損失 經(jīng)濟(jì)利益流出 非日?；顒右?計入營業(yè)外支出或沖減資本公積
會計計量
五、會計計量
（一）會計計量基本要求和會計計量屬性的構(gòu)成
企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括：
1．歷史成本
在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。歷史成本的特點(diǎn)是從購置的角度、采用的是當(dāng)時價格進(jìn)行計量。
【例1】2005年4月1日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價2000萬元，則歷史成本為2000萬元。
2．重置成本
在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。重置成本的特點(diǎn)是從購置的角度、采用現(xiàn)時價格進(jìn)行計量。
【例2】2005年4月1日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價2000萬元，則歷史成本為2000萬元；如果2007年12月末重新建造該辦公樓，需要投入2500萬元，則該辦公樓重置成本為2500萬元。
3．可變現(xiàn)凈值
在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計量。可變現(xiàn)凈值的特點(diǎn)是從銷售的角度、采用現(xiàn)時價格進(jìn)行計量，適用于存貨。
【例3】2007年3月8日，甲公司購入一批服裝，總成本為100萬元，則庫存商品的歷史成本為100萬元；2007年12月31日，該批服裝預(yù)計售價為90萬元，預(yù)計相關(guān)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為5萬元，則可變現(xiàn)凈值為85萬元。
4．現(xiàn)值
在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量?，F(xiàn)值的特點(diǎn)是從未來現(xiàn)金流量的角度，考慮貨幣時間價值。主要適用于長期資產(chǎn)。
【例4】甲公司有輛貨運(yùn)汽車，2007年末賬面價值為10萬元，預(yù)計尚可使用3年。三年中，預(yù)計每年在使用中能帶來現(xiàn)金流量5萬元，3年后處置時能帶來現(xiàn)金流量1萬元。假設(shè)折現(xiàn)率為6％，則未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝5÷（1＋6％）＋5÷（1＋6％）2＋6÷（1＋6％）3＝4.72+4.45+5.04=14.21（萬元），即該貨運(yùn)汽車的價值為其帶來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值14.21萬元。