（五）征稅對象
外商企業(yè)所得稅的征稅對象是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。生產(chǎn)經(jīng)營所得包括：從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、勘探開發(fā)作業(yè)，以及其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得。其他所得是指利潤（股息）利息、租金、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益、提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作收益以及營業(yè)外收益等所得。
（六）計(jì)稅依據(jù)
外商企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本概念，即外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所每一納稅年度的收人總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。
1、應(yīng)納稅所得額具體計(jì)算公式
2.成本、費(fèi)用的列支范圍
（1）不得列為成本、費(fèi)用或損失的項(xiàng)目
①固定資產(chǎn)的購置、建造支出： ②無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出； ③資本的利息； ④各項(xiàng)所得稅稅款； ⑤違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失； ⑥各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款； ⑦自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?⑧用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈； ⑨支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)； ⑩與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。
不同于內(nèi)資的有：
3.資本的利息
4.各項(xiàng)所得稅稅款
8.支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)
（2）準(zhǔn)予列支的特殊項(xiàng)目。
①支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)。外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，向其總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計(jì)師的查證報(bào)告，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支；
②合理的借款利息。企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。所謂合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息。但是，企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，不應(yīng)列支，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的原價(jià)。
③合理的交際應(yīng)酬費(fèi)。根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中需要進(jìn)行交際應(yīng)酬的實(shí)際情況，稅法對交際應(yīng)酬費(fèi)采用了既限定條件又限定金額準(zhǔn)予列支的辦法：
限定的條件是，必須是與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，并應(yīng)提供確實(shí)的記錄或單據(jù)。
交際應(yīng)酬費(fèi)
計(jì)提標(biāo)準(zhǔn) 限額比例 適用范圍
年銷貨凈額 1500萬元以下 5‰ 如工業(yè)、商業(yè)、種養(yǎng)植業(yè)等
1500萬元以上 3‰
年業(yè)務(wù)收入 500萬元以上 10‰ 交通運(yùn)輸、娛樂、服務(wù)業(yè)等
500萬元以上 5‰
跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)分別按銷貨凈額或業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額，如果劃分不清的，可按其主要經(jīng)營項(xiàng)目所屬行業(yè)確定。
[例題]某生產(chǎn)性中外投資企業(yè)，2002年的產(chǎn)品銷售收入為4000萬元，固定資產(chǎn)出租收入300萬元，當(dāng)年發(fā)生交際應(yīng)酬費(fèi)30萬元，納稅處理為：
稅前扣除的交際應(yīng)酬費(fèi)=1500×5‰+（4000-1500）×3‰+300×10‰=15+3=18（萬元）
調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-18=12（萬元）
④企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后準(zhǔn)予列支。
⑤企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營中發(fā)生的匯兌損益，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)合理列為各所屬期間的損益。
⑥準(zhǔn)許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借）或者年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過3‰的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過上年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，可列為當(dāng)期的損失；少于上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入本年度應(yīng)納稅所得額。
3.資產(chǎn)的稅務(wù)處理
（1）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算與攤銷
①固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以下或者使用年限不超過2年的，可以按實(shí)際使用數(shù)額列為費(fèi)用。
②固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以原價(jià)為準(zhǔn)。
購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以制造、建造過程中所發(fā)生的實(shí)際支出為原價(jià)。
作為投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)以按照該資產(chǎn)新舊程度，以合同確定的合理價(jià)格或者參照有關(guān)的市場價(jià)格估定的價(jià)格加使用前發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用為原價(jià)。
③固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法。固定資產(chǎn)的購置、建造支出，不能一次攤?cè)氤杀?，?yīng)該按期逐年提取折舊。企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)算折舊。從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的投資，應(yīng)當(dāng)以油（氣）田為單位，全部累計(jì)作為資本支出，從本油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計(jì)算折舊。
固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的10％；需要少留或者不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算；需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級上報(bào)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。
固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最短年限如下：
房屋、建筑物，為20年；
火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；
電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。
從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段及其以后的投資所形成的固定資產(chǎn)，可以綜合計(jì)算折舊，不留殘值，折舊的年限不得少于6年。
企業(yè)因特殊原因需要加速固定資產(chǎn)折舊或改變折舊方法的，可以報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)執(zhí)行。
（2）無形資產(chǎn)的攤銷
無形資產(chǎn)是指企業(yè)沒有實(shí)體而有獲利效能的資產(chǎn)，如專有技術(shù)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、場地使用權(quán)及其他特許權(quán)等。無形資產(chǎn)的價(jià)值不能一次攤?cè)氤杀?，必須分期攤銷。攤銷的辦法是：作為投資的無形資產(chǎn)，以投資各方協(xié)議、合同規(guī)定的金額為原價(jià)；作價(jià)買進(jìn)的無形資產(chǎn)，以實(shí)際支付的金額為原價(jià)，從開始使用的年份起，分期攤銷。攤銷的年限：凡規(guī)定有使用期限的，按規(guī)定的期限分期攤銷；沒有規(guī)定使用期限的，分10年攤銷。
對從事開采石油資源的企業(yè)在籌辦期間所發(fā)生的合理勘探費(fèi)用，可以在已經(jīng)開始商業(yè)性生產(chǎn)的油（氣）田收入中分期攤銷，攤銷期限不得少于1年。海洋石油企業(yè)的勘探費(fèi)用，相當(dāng)于其他企業(yè)的籌辦費(fèi)用，其他企業(yè)的籌辦費(fèi)用一般都需在不少于5年的時(shí)間內(nèi)分期攤銷。對海洋石油企業(yè)規(guī)定攤銷期不得少于1年，也是較為優(yōu)惠的。稅法還規(guī)定，外國石油公司擁有的合同區(qū)，由于未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油（氣）因而終止作業(yè)，如果其不連續(xù)擁有開采油（氣）資源合同，也不在中國境內(nèi)保留開采油（氣）資源的經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)或者辦事機(jī)構(gòu)，其已投人終止合同區(qū)的合理的勘探費(fèi)用，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確認(rèn)并出具證明后，從終止合同之日起10年內(nèi)又簽訂新的合作開采油（氣）資源合同的，準(zhǔn)予在其新?lián)碛泻贤瑓^(qū)的生產(chǎn)收入中攤銷。
（3）流動資產(chǎn)的盤存計(jì)價(jià)
企業(yè)的商品、原材料、在產(chǎn)品、半成品和副產(chǎn)品等都屬于流動資產(chǎn)。對流動資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的盤存計(jì)價(jià)，是準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的重要環(huán)節(jié)。稅法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，流動資產(chǎn)的盤存，應(yīng)當(dāng)按成本價(jià)計(jì)算。計(jì)算方法可以在先進(jìn)先出法、移動平均法和加權(quán)平均法等幾種方法中，由企業(yè)選用一種，但是必須遵守前后一致的原則。計(jì)算方法一經(jīng)選定，不得隨意變更，如果需要變更，應(yīng)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
（4）合作生產(chǎn)中分取產(chǎn)品的計(jì)價(jià)
①中外合資經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的。分得產(chǎn)品時(shí)即為取得收入，按照賣給第三方的銷售價(jià)格或參照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格計(jì)算收入金額。當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格，工業(yè)產(chǎn)品一般指產(chǎn)品出廠價(jià)格。沒有出廠價(jià)格的，參照國營商業(yè)的批發(fā)價(jià)格。農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品等，一般指國營商業(yè)的收購價(jià)格。以上所稱“分得產(chǎn)品時(shí)即為取得收入”，意思是并不需要真正銷售出去。
②合作開采海洋石油的外國企業(yè)，在分得原油時(shí)即為取得收入，按參照國際市場同類品質(zhì)的原油價(jià)格進(jìn)行定期調(diào)整的價(jià)格，計(jì)算收入金額。所謂“定期調(diào)整的價(jià)格”，指參照國際市場同類品質(zhì)的原油價(jià)格，按照合作開采石油合同中確定的計(jì)算原油價(jià)格的辦法，進(jìn)行定期（如按季）調(diào)整，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的計(jì)稅價(jià)格。
4.用核定企業(yè)利潤率的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額
凡不能按一般程序計(jì)算應(yīng)納稅所得額的外國企業(yè)，采取核定企業(yè)利潤率的方法或規(guī)定其應(yīng)納稅所得額。采用這種方法的，主要有以下兩種情況：
（1）不能提供準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)參照同行業(yè)或者類似行業(yè)的利潤水平核定利潤率計(jì)算其應(yīng)納稅所得額；企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入憑證，不能正確申報(bào)收入額的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)采用成本（費(fèi)用）加合理的利潤等方法予以核定，確定其應(yīng)納稅所得額。
（2）外國航空、海運(yùn)企業(yè)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以其在中國境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的5％為應(yīng)納稅所得額。
外商企業(yè)所得稅的征稅對象是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。生產(chǎn)經(jīng)營所得包括：從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、勘探開發(fā)作業(yè)，以及其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得。其他所得是指利潤（股息）利息、租金、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益、提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作收益以及營業(yè)外收益等所得。
（六）計(jì)稅依據(jù)
外商企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本概念，即外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所每一納稅年度的收人總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。
1、應(yīng)納稅所得額具體計(jì)算公式
2.成本、費(fèi)用的列支范圍
（1）不得列為成本、費(fèi)用或損失的項(xiàng)目
①固定資產(chǎn)的購置、建造支出： ②無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出； ③資本的利息； ④各項(xiàng)所得稅稅款； ⑤違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失； ⑥各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款； ⑦自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?⑧用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈； ⑨支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)； ⑩與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。
不同于內(nèi)資的有：
3.資本的利息
4.各項(xiàng)所得稅稅款
8.支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)
（2）準(zhǔn)予列支的特殊項(xiàng)目。
①支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)。外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，向其總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計(jì)師的查證報(bào)告，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支；
②合理的借款利息。企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。所謂合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息。但是，企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，不應(yīng)列支，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的原價(jià)。
③合理的交際應(yīng)酬費(fèi)。根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中需要進(jìn)行交際應(yīng)酬的實(shí)際情況，稅法對交際應(yīng)酬費(fèi)采用了既限定條件又限定金額準(zhǔn)予列支的辦法：
限定的條件是，必須是與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，并應(yīng)提供確實(shí)的記錄或單據(jù)。
交際應(yīng)酬費(fèi)
計(jì)提標(biāo)準(zhǔn) 限額比例 適用范圍
年銷貨凈額 1500萬元以下 5‰ 如工業(yè)、商業(yè)、種養(yǎng)植業(yè)等
1500萬元以上 3‰
年業(yè)務(wù)收入 500萬元以上 10‰ 交通運(yùn)輸、娛樂、服務(wù)業(yè)等
500萬元以上 5‰
跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)分別按銷貨凈額或業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額，如果劃分不清的，可按其主要經(jīng)營項(xiàng)目所屬行業(yè)確定。
[例題]某生產(chǎn)性中外投資企業(yè)，2002年的產(chǎn)品銷售收入為4000萬元，固定資產(chǎn)出租收入300萬元，當(dāng)年發(fā)生交際應(yīng)酬費(fèi)30萬元，納稅處理為：
稅前扣除的交際應(yīng)酬費(fèi)=1500×5‰+（4000-1500）×3‰+300×10‰=15+3=18（萬元）
調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-18=12（萬元）
④企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后準(zhǔn)予列支。
⑤企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營中發(fā)生的匯兌損益，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)合理列為各所屬期間的損益。
⑥準(zhǔn)許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借）或者年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過3‰的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過上年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，可列為當(dāng)期的損失；少于上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入本年度應(yīng)納稅所得額。
3.資產(chǎn)的稅務(wù)處理
（1）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算與攤銷
①固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以下或者使用年限不超過2年的，可以按實(shí)際使用數(shù)額列為費(fèi)用。
②固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以原價(jià)為準(zhǔn)。
購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以制造、建造過程中所發(fā)生的實(shí)際支出為原價(jià)。
作為投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)以按照該資產(chǎn)新舊程度，以合同確定的合理價(jià)格或者參照有關(guān)的市場價(jià)格估定的價(jià)格加使用前發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用為原價(jià)。
③固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法。固定資產(chǎn)的購置、建造支出，不能一次攤?cè)氤杀?，?yīng)該按期逐年提取折舊。企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)算折舊。從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的投資，應(yīng)當(dāng)以油（氣）田為單位，全部累計(jì)作為資本支出，從本油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計(jì)算折舊。
固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的10％；需要少留或者不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算；需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級上報(bào)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。
固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最短年限如下：
房屋、建筑物，為20年；
火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；
電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。
從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段及其以后的投資所形成的固定資產(chǎn)，可以綜合計(jì)算折舊，不留殘值，折舊的年限不得少于6年。
企業(yè)因特殊原因需要加速固定資產(chǎn)折舊或改變折舊方法的，可以報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)執(zhí)行。
（2）無形資產(chǎn)的攤銷
無形資產(chǎn)是指企業(yè)沒有實(shí)體而有獲利效能的資產(chǎn)，如專有技術(shù)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、場地使用權(quán)及其他特許權(quán)等。無形資產(chǎn)的價(jià)值不能一次攤?cè)氤杀?，必須分期攤銷。攤銷的辦法是：作為投資的無形資產(chǎn)，以投資各方協(xié)議、合同規(guī)定的金額為原價(jià)；作價(jià)買進(jìn)的無形資產(chǎn)，以實(shí)際支付的金額為原價(jià)，從開始使用的年份起，分期攤銷。攤銷的年限：凡規(guī)定有使用期限的，按規(guī)定的期限分期攤銷；沒有規(guī)定使用期限的，分10年攤銷。
對從事開采石油資源的企業(yè)在籌辦期間所發(fā)生的合理勘探費(fèi)用，可以在已經(jīng)開始商業(yè)性生產(chǎn)的油（氣）田收入中分期攤銷，攤銷期限不得少于1年。海洋石油企業(yè)的勘探費(fèi)用，相當(dāng)于其他企業(yè)的籌辦費(fèi)用，其他企業(yè)的籌辦費(fèi)用一般都需在不少于5年的時(shí)間內(nèi)分期攤銷。對海洋石油企業(yè)規(guī)定攤銷期不得少于1年，也是較為優(yōu)惠的。稅法還規(guī)定，外國石油公司擁有的合同區(qū)，由于未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油（氣）因而終止作業(yè)，如果其不連續(xù)擁有開采油（氣）資源合同，也不在中國境內(nèi)保留開采油（氣）資源的經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)或者辦事機(jī)構(gòu)，其已投人終止合同區(qū)的合理的勘探費(fèi)用，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確認(rèn)并出具證明后，從終止合同之日起10年內(nèi)又簽訂新的合作開采油（氣）資源合同的，準(zhǔn)予在其新?lián)碛泻贤瑓^(qū)的生產(chǎn)收入中攤銷。
（3）流動資產(chǎn)的盤存計(jì)價(jià)
企業(yè)的商品、原材料、在產(chǎn)品、半成品和副產(chǎn)品等都屬于流動資產(chǎn)。對流動資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的盤存計(jì)價(jià)，是準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的重要環(huán)節(jié)。稅法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，流動資產(chǎn)的盤存，應(yīng)當(dāng)按成本價(jià)計(jì)算。計(jì)算方法可以在先進(jìn)先出法、移動平均法和加權(quán)平均法等幾種方法中，由企業(yè)選用一種，但是必須遵守前后一致的原則。計(jì)算方法一經(jīng)選定，不得隨意變更，如果需要變更，應(yīng)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
（4）合作生產(chǎn)中分取產(chǎn)品的計(jì)價(jià)
①中外合資經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的。分得產(chǎn)品時(shí)即為取得收入，按照賣給第三方的銷售價(jià)格或參照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格計(jì)算收入金額。當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格，工業(yè)產(chǎn)品一般指產(chǎn)品出廠價(jià)格。沒有出廠價(jià)格的，參照國營商業(yè)的批發(fā)價(jià)格。農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品等，一般指國營商業(yè)的收購價(jià)格。以上所稱“分得產(chǎn)品時(shí)即為取得收入”，意思是并不需要真正銷售出去。
②合作開采海洋石油的外國企業(yè)，在分得原油時(shí)即為取得收入，按參照國際市場同類品質(zhì)的原油價(jià)格進(jìn)行定期調(diào)整的價(jià)格，計(jì)算收入金額。所謂“定期調(diào)整的價(jià)格”，指參照國際市場同類品質(zhì)的原油價(jià)格，按照合作開采石油合同中確定的計(jì)算原油價(jià)格的辦法，進(jìn)行定期（如按季）調(diào)整，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的計(jì)稅價(jià)格。
4.用核定企業(yè)利潤率的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額
凡不能按一般程序計(jì)算應(yīng)納稅所得額的外國企業(yè)，采取核定企業(yè)利潤率的方法或規(guī)定其應(yīng)納稅所得額。采用這種方法的，主要有以下兩種情況：
（1）不能提供準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)參照同行業(yè)或者類似行業(yè)的利潤水平核定利潤率計(jì)算其應(yīng)納稅所得額；企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入憑證，不能正確申報(bào)收入額的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)采用成本（費(fèi)用）加合理的利潤等方法予以核定，確定其應(yīng)納稅所得額。
（2）外國航空、海運(yùn)企業(yè)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以其在中國境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的5％為應(yīng)納稅所得額。