第一章　總　則
    第一條　為了規(guī)范注冊會計師針對與衍生金融工具相關(guān)的財務(wù)報表認(rèn)定計劃和實施審計程序，制定本準(zhǔn)則。
    第二條　本準(zhǔn)則適用于注冊會計師在財務(wù)報表審計中，對被審計單位作為最終使用者持有的衍生金融工具的審計。
    第三條　本準(zhǔn)則所稱最終使用者，是指為了達(dá)到套期、資產(chǎn)負(fù)債管理或投機(jī)目的，通過交易所或經(jīng)紀(jì)商進(jìn)行金融交易的單位。
    第二章　衍生金融工具及活動
    第四條　衍生金融工具是指同時具備下列特征，并形成一個單位的金融資產(chǎn)及其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同：
    （一）其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動；變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；
    （二）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；
    （三）在未來某一日期結(jié)算。
    衍生金融工具包括金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)，以及具有金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。
    第五條　被審計單位從事衍生活動的主要目的包括：
    （一）管理當(dāng)前或預(yù)期的與經(jīng)營和財務(wù)狀況有關(guān)的風(fēng)險；
    （二）通過未平倉或投機(jī)性頭寸從預(yù)期市場變化中獲利。
    第六條　所有金融工具都有一定的風(fēng)險，而衍生金融工具通常具有風(fēng)險杠桿效應(yīng)的特征，包括：
    （一）在交易到期前不要求現(xiàn)金流出或流入，或只要求很少的現(xiàn)金流出或流入；
    （二）不要求支付或收取本金或其他固定的金額；
    （三）潛在的風(fēng)險和回報可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于目前的支出；
    （四）衍生金融資產(chǎn)或負(fù)債的價值可能超過其在財務(wù)報表中已確認(rèn)的金額，特別是那些在財務(wù)報表中未采用公允價值計量的衍生金融工具。
    第七條　衍生金融工具和衍生活動的固有特征可能導(dǎo)致某些被審計單位經(jīng)營風(fēng)險的增加，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注由此增加的審計風(fēng)險。
    第三章　管理層和治理層的責(zé)任
    第八條　按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。在編制財務(wù)報表時，管理層需要作出下列與衍生金融工具相關(guān)的認(rèn)定：
    （一）在財務(wù)報表中記錄的所有衍生金融工具是存在的；
    （二）在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在未記錄的衍生金融工具；
    （三）在財務(wù)報表中記錄的衍生金融工具得到恰當(dāng)?shù)挠媰r和列報；
    （四）在財務(wù)報表中作出了所有與衍生金融工具相關(guān)的披露。
    第九條　被審計單位治理層通過監(jiān)督管理層對下列方面負(fù)責(zé)：
    （一）設(shè)計和實施內(nèi)部控制，以便對風(fēng)險和財務(wù)控制進(jìn)行監(jiān)督，合理保證被審計單位在其風(fēng)險管理政策允許的范圍內(nèi)使用衍生金融工具，以及確保被審計單位遵守適用的法律法規(guī)；
    （二）確保財務(wù)報告信息系統(tǒng)的完備性，以保證衍生活動的財務(wù)報告的可靠性。
    第十條　財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。
    第四章　注冊會計師的責(zé)任
    第十一條　在財務(wù)報表審計中，注冊會計師對審計衍生金融工具的責(zé)任是，考慮管理層作出的與衍生金融工具相關(guān)的認(rèn)定是否使得已編制的財務(wù)報表符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。
    第十二條　財務(wù)報表審計的目標(biāo)是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，而不是對被審計單位與衍生活動相關(guān)的風(fēng)險管理或控制的充分性提供保證。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮和管理層討論與衍生活動相關(guān)的審計工作的性質(zhì)和范圍，以免發(fā)生誤解。
    第十三條　注冊會計師可能需要特殊的知識和技能，以計劃和實施與衍生金融工具相關(guān)的特定認(rèn)定的審計程序。
    這些特殊的知識和技能包括：
    （一）了解被審計單位所處行業(yè)的經(jīng)營特征和風(fēng)險狀況；
    （二）了解被審計單位使用的衍生金融工具及其特征；
    （三）了解被審計單位關(guān)于衍生金融工具的信息系統(tǒng)，包括服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)；
    （四）了解衍生金融工具的估值方法；
    （五）熟悉適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度有關(guān)衍生金融工具的規(guī)定。
    第十四條　在下列情形下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作：
    （一）衍生金融工具本身非常復(fù)雜；
    （二）簡單的衍生金融工具應(yīng)用于復(fù)雜的情形；
    （三）衍生金融工具交易活躍；
    （四）衍生金融工具的估值基于復(fù)雜的定價模型。
    第五章　了解可能影響衍生活動及其審計的因素
    第十五條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解可能對衍生活動及其審計產(chǎn)生影響的因素：
    （一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境；
    （二）行業(yè)狀況；
    （三）被審計單位相關(guān)情況；
    （四）主要財務(wù)風(fēng)險；
    （五）與衍生金融工具認(rèn)定相關(guān)的錯報風(fēng)險;
    （六）持續(xù)經(jīng)營；
    （七）會計處理方法；
    （八）會計信息系統(tǒng)；
    （九）內(nèi)部控制。
    注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照本章第十六條至第二十三條的規(guī)定了解本條前款第（一）項至第（八）項，按照第六章的規(guī)定了解本條前款第（九）項。
    第十六條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解經(jīng)濟(jì)環(huán)境對衍生活動的影響。
    經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素主要包括：
    （一）經(jīng)濟(jì)活動的總體水平；
    （二）利率（包括利率的期限結(jié)構(gòu)）和融資的可獲得性；
    （三）通貨膨脹和幣值調(diào)整；
    （四）匯率和外匯管制；
    （五）與被審計單位使用的衍生金融工具相關(guān)的市場特征，包括該市場的流動性和波動性。
    第十七條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位所處行業(yè)狀況對衍生活動的影響。
    被審計單位所處行業(yè)狀況主要包括：
    （一）價格風(fēng)險；
    （二）市場和競爭；
    （三）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；
    （四）經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴(kuò)張或衰退；
    （五）外幣交易、折算或經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。
    第十八條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的相關(guān)情況對衍生活動的影響。
    被審計單位相關(guān)情況主要包括：
    （一）管理層、治理層的知識和經(jīng)驗；
    （二）及時和可靠的管理信息的可獲得性；
    （三）利用衍生金融工具的目標(biāo)。
    第十九條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與衍生活動相關(guān)的主要財務(wù)風(fēng)險。
    與衍生活動相關(guān)的主要財務(wù)風(fēng)險包括：
    （一）市場風(fēng)險，是指因權(quán)益價格、利率、匯率、商品價格或其他市場因素的變動導(dǎo)致衍生金融工具公允價值的不利變動而引起損失的風(fēng)險，包括價格風(fēng)險、流動性風(fēng)險、模型風(fēng)險、基準(zhǔn)風(fēng)險等；
    （二）信用風(fēng)險，是指客戶或交易對方在到期時或之后期間內(nèi)沒有全額履行義務(wù)的風(fēng)險；
    （三）結(jié)算風(fēng)險，是指被審計單位已履行交易義務(wù)，但沒有從客戶或交易對方收到對價的風(fēng)險；
    （四）償債風(fēng)險，是指被審計單位在付款承諾到期時沒有資金履行承諾的風(fēng)險；
    （五）法律風(fēng)險，是指某項法律法規(guī)或監(jiān)管措施阻止被審計單位或交易對方執(zhí)行合同條款或相關(guān)總互抵協(xié)議，或使其執(zhí)行無效，從而給被審計單位帶來損失的風(fēng)險。
    第二十條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，以了解與衍生金融工具認(rèn)定相關(guān)的錯報風(fēng)險：
    （一）衍生活動的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)目的；
    （二）衍生金融工具的復(fù)雜性；
    （三）交易是否產(chǎn)生了涉及現(xiàn)金交換的衍生金融工具；
    （四）被審計單位在衍生金融工具方面的經(jīng)驗；
    （五）衍生金融工具是否嵌入在一項協(xié)議中；
    （六）外部因素是否影響認(rèn)定；
    （七）衍生金融工具是在國內(nèi)交易所交易還是跨國交易。
    第二十一條　衍生金融工具潛在的損失可能足以引起對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號--持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定，考慮被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。
    第二十二條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位對衍生金融工具的會計處理方法，包括是否將衍生金融工具指定為套期工具并采用套期會計，以及套期關(guān)系是否高度有效。
    第二十三條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位會計信息系統(tǒng)的設(shè)計、變更及其運(yùn)行。
    如果認(rèn)為會計信息系統(tǒng)或其中的某些方面較為薄弱，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否有必要修改審計方案。