第七章 審計證據(jù)與審計工作底稿
    一、本章大綱
    1.審計證據(jù)
    （1）審計證據(jù)的含義
    （2）審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性
    ①審計證據(jù)的充分性
    ②審計證據(jù)的適當(dāng)性
    （3）獲取審計證據(jù)的審計程序
    ①檢查記錄或文件
    ②檢查有形資產(chǎn)
    ③觀察
    ④詢問
    ⑤函證
    ⑥重新計算
    ⑦重新執(zhí)行
    ⑧分析程序
    （4）分析程序
    ①分析程序的目的
    ②用作風(fēng)險評估程序
    ③用作實(shí)質(zhì)性程序
    ④用于總體復(fù)核
    2.審計工作底稿
    （1）審計工作底稿的含義和編制目的
    ①審計工作底稿的含義
    ②編制審計工作底稿的目的
    （2）審計工作底稿的內(nèi)容
    （3）編制審計工作底稿的總體要求
    （4）審計工作底稿的格式、要素和范圍
    ①確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素
    ②審計工作底稿的要素
    ③審計過程記錄
    ④審計結(jié)論
    ⑤審計標(biāo)識及其說明
    ⑥索引號及編號
    ⑦編制人員和復(fù)核人員及日期
    （5）審計工作底稿的歸檔
    ①審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)
    ②審計工作底稿歸檔的期限
    ③審計工作底稿歸檔后的變動
    ④審計工作底稿的保存期限
    二、重點(diǎn)與難點(diǎn)講解
    一、審計證據(jù)的種類
    審計證據(jù)包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息兩大類。就其來源來說，包括下列幾個方面：
    1．會計記錄中含有的信息；
    2．從被審計單位單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息；
    3．通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息；
    4．通過合理推斷得出結(jié)論的信息。
    二、審計證據(jù)的特性
    1．充分性
    審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。所需審計證據(jù)的數(shù)量受“錯報風(fēng)險”和“審計證據(jù)質(zhì)量”的影響。錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多；證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少，但如果證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)不能彌補(bǔ)質(zhì)量上的缺陷。
    2．適當(dāng)性
    審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持或削弱各類交易、賬戶余額、列報與披露的相關(guān)認(rèn)定方面具有的相關(guān)性和可靠性。
    （1）相關(guān)性
    相關(guān)性是指審計證據(jù)要與審計目標(biāo)相關(guān)。在確定審計證據(jù)相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
    ①特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，與其他認(rèn)定無關(guān)；
    ②針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；
    ③只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。
    （2）可靠性
    審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：
    ①從外部獨(dú)立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；
    ②內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；
    ③直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的或推論得出的審計證據(jù)更可靠；
    ④以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；
    ⑤從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。
    三、獲取證據(jù)的程序
    用以獲取審計證據(jù)的程序包括必須實(shí)施的風(fēng)險評估程序、在特定情況下必須實(shí)施的控制測試程序以及必須實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。
    1．風(fēng)險評估程序
    注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。風(fēng)險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
    2．控制測試程序
    當(dāng)存在下列情形之一時，控制測試是必要的：
    （1）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；
    （2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
    3．實(shí)質(zhì)性程序
    注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險。這類程序包括：
    （1）對各類交易、賬戶余額列報的細(xì)節(jié)測試；
    （2）實(shí)質(zhì)性分析程序兩類。
    4．具體的審計程序
    注冊會計師可以采用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序獲取審計證據(jù)。
    （1）檢查記錄或文件：注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。
    （2）檢查有形資產(chǎn)：注冊會計師對資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。這種程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)。
    （3）觀察：注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點(diǎn)。
    （4）詢問：以書面或口頭方式向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。詢問通常不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。
    （5）函證：為獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方面的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取及評價審計證據(jù)的過程。
    （6）重新計算：以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。
    （7）重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。
    （8）分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間，以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。分析程序還包括調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。
    四、分析程序
    1．使用分析程序的目的
    （1）用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境；
    （2）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序；
    （3）在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。
    2．用作風(fēng)險評估程序
    注冊會計師在實(shí)施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。但并不是在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實(shí)施分析程序。
    在具體運(yùn)用分析程序評估風(fēng)險時，注冊會計師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用，并重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等，形成一個合理的預(yù)期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。
    風(fēng)險評估過程中運(yùn)用的分析程序的特點(diǎn)是：所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對象主要是財務(wù)報表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系；所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析；分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。
    3．用作實(shí)質(zhì)性程序
    如重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序，但這種程序的適用不是強(qiáng)制的，它的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接的，證明力較弱。從審計過程整體來看，不能僅依賴實(shí)質(zhì)性分析程序，而忽略對細(xì)節(jié)測試的運(yùn)用。
    實(shí)質(zhì)性分析程序包括以下步驟：
    （1）識別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易；
    （2）確定期望值；
    （3）確定可接受的差異額；
    （4）識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；
    （5）調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；
    （6）評估分析程序的結(jié)果。
    評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析程序；數(shù)據(jù)的可靠性愈高，預(yù)期的準(zhǔn)確性也將愈高，分析程序?qū)⒏行?；分析程序的有效性很大程度上取決于注冊會計師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性。
    4．用于總體復(fù)核
    在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，運(yùn)用分析程序的目的是強(qiáng)調(diào)并解釋財務(wù)報表項(xiàng)目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財務(wù)報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致。這時運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求，注冊會計師在這個階段應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序。
    在總體處長核階段執(zhí)行分析程序，所進(jìn)行的比較和使用的手段與風(fēng)險評估程序中使用的分析程序基本相同。
    在總體復(fù)核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)，并重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。
    五、審計工作底稿形式與內(nèi)容
    審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實(shí)施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。審計工作底稿可以提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?、作為審計報告的基礎(chǔ)；可以提供證據(jù)，證明注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。注冊會計師不得對其進(jìn)行不當(dāng)刪除、廢棄和改動。
    1．形式
    審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。
    2．內(nèi)容
    （1）審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函，管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。
    （2）審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。
    （3）審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿，對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)，因此，注冊會計師通常無需保留這些記錄。
    六、審計工作底稿編制要求和基本要素
    1．審計工作底稿的編制要求
    按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍、實(shí)施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。
    2．審計工作底稿的基本要素
    被審計單位名稱；審計項(xiàng)目名稱；審計項(xiàng)目時點(diǎn)或期間；審計過程記錄；審計結(jié)論；審計標(biāo)識及其說明；索引號及編號；編制者姓名及編制日期；復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；其他應(yīng)說明事項(xiàng)。
    七、審計工作底稿的歸檔
    1．審計工作底稿歸檔的性質(zhì)
    在審時報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計程序或得出新的結(jié)論。
    2．審計工作底稿的歸檔的期限
    （1）審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。
    （2）如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。
    3．永久性檔案和當(dāng)期檔案
    （1）永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。若永久性檔案中的某些內(nèi)容已發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時予以更新。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要，永久性檔案中被替換下的資料一般也需保留。
    （2）當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計使用的審計檔案。例如，總體審計策略和具體審計計劃。
    4．審計檔案的保存期限
    會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。
    對于連續(xù)審計的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料。對于這些檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存十年。如果這些資料在某一個審計期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存十年。
    八、審計工作底稿的變動
    1．歸檔期間的事務(wù)性變動
    （1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；
    （2）以審計工作底稿進(jìn)行分類，整理和交叉索引；
    （3）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；
    （4）記錄在審計報告日前獲取的、與審計項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。
    2．修改或增加審計工作底稿的記錄要求
    如果修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：
    （1）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；
    （2）修改或增加審計工作底稿的具體理由；
    （3）修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。
    修改現(xiàn)有審計工作底稿主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。
    在審計報告日后，如果發(fā)生例外情況要求注冊會計師實(shí)施新的或追加的審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂陆Y(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：
    （1）遇到的例外情況；
    （2）實(shí)施新的或追加的審計程序，獲取的審計證據(jù)以及得出的結(jié)論；
    （3）對審計工作底稿做出變動及其復(fù)核的時間和人員。
    3．不得在保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿
    在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。
    刪除審計工作底稿主要是指刪除整張原審計工作底稿，或以涂改、覆蓋等方式刪減原審計工作底稿中的全部或部分記錄內(nèi)容。
    廢棄審計工作底稿主要是指將原審計工作底稿從審計檔案中抽取出來，使審計檔案中不再包含原來的底稿。
    三、本章歷年試題：（2007年）
    單項(xiàng)選擇題
    （一）A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20×7年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在獲取和評價審計證據(jù)時，A注冊會計師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
    1．在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性的通常是（ ）。
    A．甲公司連續(xù)編號的采購訂單
    B．甲公司編制的成本分配計算表
    C．甲公司提供的銀行對賬單
    D．甲公司管理層提供的聲明書
    【答案】C
    【解析】選項(xiàng)ABD屬于來自于被審計單位內(nèi)部的證據(jù)，而選項(xiàng)C是來源于被審計單位外部的證據(jù)。外部證據(jù)比來源于被審計單位內(nèi)部證據(jù)更可靠，所以選擇C。
    2．下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計證據(jù)所實(shí)施的審計程序與審計目標(biāo)最相關(guān)的是（ ）。
    A．從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性
    B．實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)
    C．對已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對，以確定存貨的計價正確性
    D．復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性
    【答案】D
    【解析】選項(xiàng)A與銷售業(yè)務(wù)的完整性無關(guān)；選項(xiàng)B實(shí)地觀察主要證實(shí)固定資產(chǎn)的存在，對證實(shí)所有權(quán)作用不大；選項(xiàng)C主要與存在和完整性相關(guān)。
    3．在對資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是（ ）。
    A．從財務(wù)報表到尚未記錄的項(xiàng)目
    B．從尚未記錄的項(xiàng)目到財務(wù)報表
    C．從會計記錄到支持性證據(jù)
    D．從支持性證據(jù)到會計記錄
    【答案】C
    【解析】存在性的測試方向主要是從賬到證。選項(xiàng)A和選項(xiàng)B財務(wù)報表與尚未記錄的項(xiàng)目之間沒有對應(yīng)關(guān)系，所以無法證實(shí)存在性。選項(xiàng)D可證實(shí)完整性認(rèn)定。
    4．下列與審計證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是（ ）。
    A．如果審計證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補(bǔ)審計證據(jù)的質(zhì)量缺陷
    B．審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，對用作審計證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)容控制的有效性
    C．不應(yīng)考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系
    D．會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)
    【答案】D
    【解析】如果獲得的審計證據(jù)質(zhì)量高，可以適當(dāng)?shù)臏p少審計證據(jù)的數(shù)量，但是并不能說審計證據(jù)數(shù)量足夠，就可以降低對審計證據(jù)質(zhì)量的要求，所以選項(xiàng)A的說法錯誤；審計工作確實(shí)不涉及到鑒證證據(jù)的真?zhèn)?，但是對審計證據(jù)的評價不能僅僅考慮相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，還應(yīng)該同時考慮審計證據(jù)的來源等相關(guān)影響因素，所以選項(xiàng)B的說法錯誤；審計工作在保證審計質(zhì)量的基礎(chǔ)上考慮成本效益原則，并不能一味的追求審計質(zhì)量，而使成本過高，所以選項(xiàng)C的說法也是錯誤的。
    （二）B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司20×7年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在編制和歸整審計工作底稿時，B注冊會計師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
    5．根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是（ ）。
    A．對乙公司生成的訂購單進(jìn)行測試，將供貨商作為主要識別特征
    B．對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目進(jìn)行測試，將該金額以上的所有項(xiàng)目作為主要識別特征
    C．對運(yùn)用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征
    D．對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征
    【答案】B
    【解析】選項(xiàng)A應(yīng)當(dāng)是將訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征；選項(xiàng)C應(yīng)為通過樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識別已選取的樣本；選項(xiàng)D應(yīng)當(dāng)是將詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。
    6．下列有關(guān)審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（ ）。
    A．如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)
    B．如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作結(jié)束日后六十天內(nèi)
    C．如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作中止日后三十天內(nèi)
    D．如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后三十天內(nèi)
    【答案】A
    【解析】完成了審計工作，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。
    7．B注冊會計師對乙公司20×7年度財務(wù)報表出具審計報告的日期為20×8年2月15日，乙公司對外報出財務(wù)報表的日期為20×8年2月20日。在完成審計檔案的歸整工作后，可以變動審計工作底稿的是（ ）。
    A．20×8年5月5日，乙公司發(fā)生火災(zāi)，燒毀一生產(chǎn)車間，導(dǎo)致生產(chǎn)全部停工
    B．20×8年5月10日，法院對乙公司涉訟的專利侵權(quán)案作出最終判決，乙公司賠償原告2000萬元。20×7年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，乙公司在20×7年度財務(wù)報表中對這一事項(xiàng)作了充分披露，未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債
    C．20×8年5月15日，B注冊會計師知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的舞弊行為
    D．20×8年5月20日，乙公司收回一筆20×6年已經(jīng)注銷的應(yīng)收賬款，金額為1000萬元
    【答案】C
    【解析】選項(xiàng)A和D是在財務(wù)報表報出日后發(fā)生的事項(xiàng)，注冊會計師不需采取行動，不用增加審計程序，所以不涉及變動審計工作底稿；選項(xiàng)B由于在資產(chǎn)負(fù)債表日無法合理估計賠償金額可以不計提預(yù)計負(fù)債，并且在財務(wù)報表報出日后審理完畢，注冊會計師不需要采取行動，不用增加審計程序，不涉及變動審計工作底稿；選項(xiàng)C屬于在第三階段發(fā)現(xiàn)的在資產(chǎn)負(fù)債表日前存在的事項(xiàng)，需要采取行動，提請被審計單位修改報表。