第三節(jié) 自行研發(fā)無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)減值
〔例題考點提示〕
自行研發(fā)無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)減值處理。
〔經(jīng)典例題〕
甲股份有限公司2003年～2013年發(fā)生如下與無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）有關(guān)的資料如下：
（1）：2003年1月1日，甲公司自行研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持。若成功將降低該公司的生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費用300萬元。人工工資100萬元。以其他費用500萬元。總計900萬元。其中符合資本化條件的支出為400萬元。2003年的6月底該專利權(quán)達(dá)到預(yù)定用途。
（2）：2003年1月1日，甲公司還外購一無形資產(chǎn)B，實際支付價款為120萬元?？墒褂媚晗逓?年。2004年12月31日，由于與B無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利因素。B無形資產(chǎn)發(fā)生減值。估計可收回金額為40萬元。
2005年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致B無形資產(chǎn)在2004年發(fā)生減值不利因素全部消失。此時估計B無形資產(chǎn)可收回金額為30萬元。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費的影響。
（3）：甲公司2005年11月30日，自行建造一固定資產(chǎn)已達(dá)到使用狀態(tài)。該項固定資產(chǎn)成本為1900萬元。釆用年限平均法計提折舊。預(yù)計尚可使用年限為8年。預(yù)計殘值為100萬元。
2008年12月31日，該固定資產(chǎn)的公允價值減去處理費用后的凈額為1100萬元。預(yù)計未來現(xiàn)金流量為1000萬元，假定固定資產(chǎn)按年計提折舊。固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備不影響固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值。
要求：根據(jù)上述資料對甲公司的賬務(wù)做出處理。（答案用萬元表示）。
[例題答案]
一。甲公司的賬務(wù)處理
（1）：發(fā)生的研發(fā)支出：
借：研發(fā)支出——費用化支出 500
?。?資本化支出 400
貸：原材料 300
應(yīng)付職工薪酬 100
銀行存款 500
2003年6月底達(dá)到預(yù)定用途
借：管理費用 500
無形資產(chǎn) 400
貸：研發(fā)支出 ——費用化支出 500
——資本化支出400
二。
（1）：借：無形資產(chǎn)120
貸：銀行存款 120
120/4=30，每年的攤銷額。2003年和2004年倆年的攤銷如下處理：
借：管理費用 30
貸：累計攤銷 30
應(yīng)提減值=120-（30+30）-40=20（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失 20
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20
2005年攤銷=40/2=20（萬元）
借：管理費用20
貸：累計攤銷 20
無形資產(chǎn)賬面價值為20萬元，可收回金額為30萬元。按新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回。
（2）：2006年無形資產(chǎn)攤銷的會計處理：
借：管理費用 20
貸：累計攤銷 20
三。
（1）：2005年：
借：固定資產(chǎn) 1900
貸：在建工程 1900
（1900-100）/8*1/12=18.75（萬元）
借：管理費用 225
貸：累計折舊 225
此時該項固定資產(chǎn)的賬面凈值=1900-[（225*3）+18.75]=1900-693.75=1206.25（萬元）
取倆者中的較高者（因為固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈值為1100萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量為1000萬元）。故較高者為1100萬元。
1206.25-1100=106.25（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失106.25
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 106.25
（3）：2009年～20012年每月折舊額的處理為：
（1100-100）/（4*12+11）=16.95（萬元）
借：管理費用 203.4
貸：累計折舊 203.4 （16.95*12個月）
（4）：2013年1月1日～2013年11月30日折舊（16.95*11）=186.45（萬元）
借：管理費用 186.45
貸：累計折舊 186.45
[例題總結(jié)與延伸]
（1）：內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量過程中，研究階段的支出是要費用化。開發(fā)階段中，滿足資本化條件的可以資本化，不滿足條件的支出費用化。
（2）：無形資產(chǎn)的攤銷一定要注意和固定資產(chǎn)不同，無形資產(chǎn)的攤銷是當(dāng)月增加的要增加其攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷。（這里針對的是使用年限確定的無形資產(chǎn)的攤銷處理。該殘值的確定可能有殘值。使用年限不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，期末要進(jìn)行減值測試，計提減值準(zhǔn)備。
無形資產(chǎn)的攤銷方法一般用直線法和生產(chǎn)總量法來攤銷。方法的選定應(yīng)當(dāng)能夠反映與該無形資產(chǎn)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。并一致地運用于不同會計期間。一般應(yīng)計入當(dāng)期損益。如果其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其它資產(chǎn)中實現(xiàn)的，則無形資產(chǎn)的攤銷費用應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)的資產(chǎn)的成本，如計入到制造費用。
（3）：固定資產(chǎn)的折舊是當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不增加其折舊額的處理，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)的其折舊額不減少。
固定資產(chǎn)的折舊有四種，分別為：年限平均法，工作量法，雙倍余額遞減法，年數(shù)總和法。這幾種的折舊處理在考試中都會出現(xiàn)。其中的年數(shù)總和法這里最容易出題。具體到每個月的折舊處理，按年劃分。要特別的注意。
[知識點理解和總結(jié)]
1、關(guān)于自行研發(fā)無形資產(chǎn)的，涉及到的處理可以參照固定資產(chǎn)的增加的處理，對于涉及的相關(guān)稅費的問題基本是一個道理。之所以對于自行研發(fā)無形資產(chǎn)特別關(guān)注，是因為自行研發(fā)無形資產(chǎn)包含了無形資產(chǎn)涉及到的很多重要問題。包括領(lǐng)用存貨的處理、無形資產(chǎn)遞延所得稅處理以及無形資產(chǎn)的后續(xù)處理。應(yīng)該說掌握了自行研發(fā)無形資產(chǎn)的處理就基本能夠在掌握無形資產(chǎn)一章的處理了。
例題：2007年2月，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計100萬元。2007年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國家有關(guān)部門申請專利并于2007年7月1日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等共計20萬元。
甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的100萬元費用計入研發(fā)支出（取得專利權(quán)前未攤銷），并于2007年7月1日與申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費用20萬元一并轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)（專利權(quán)）的入賬價值。該專利權(quán)按直線法攤銷。
經(jīng)審核，上述100萬元研發(fā)支出中，20萬元屬于研究階段支出，80萬元屬于符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)階段支出。
該專利權(quán)自可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止為5年。
假定甲公司在研究開發(fā)上述專利技術(shù)過程中發(fā)生的咨詢費、材料費、工資和福利費等支出（不含申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費用），以及當(dāng)期攤銷的無形資產(chǎn)（專利權(quán)）價值在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予抵扣。
本題中的無形資產(chǎn)本來應(yīng)該確認(rèn)的賬面價值為80，但是實際上確認(rèn)了100，所以對于多確認(rèn)的部分其實屬于會計差錯，那么就需要減少無形資產(chǎn)的同時，調(diào)增攤銷的金額。因為研究費用是允許作為管理費用列支的，所以調(diào)整以前年度損益。然后調(diào)整累計攤銷中多攤銷的部分＝20÷5×6/12=2
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費用） 20
貸：無形資產(chǎn) 20
借：累計攤銷 2
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費用） 2
因為無形資產(chǎn)研究費用的部分是允許稅前扣除的，所以已經(jīng)攤銷了2，所以需要扣除的金額為18.這部分由于是會計差錯，不屬于會計和稅法的差異，所以只需要對會計利潤進(jìn)行調(diào)整：減少18，這是對會計利潤按照正常的方法進(jìn)行調(diào)整，還不屬于納稅調(diào)整事項。
然后對于無形資產(chǎn)的處理是屬于納稅調(diào)整事項，因為會計和稅法的處理是不一樣的。會計上把自行開發(fā)的無形資產(chǎn)作為資產(chǎn)核算，但是稅法上是允許全額扣除的，而會計上只扣除了攤銷的部分80÷5×6/12，因此對于沒有扣除的差額80-80÷5×6/12還沒有在稅前扣除，所以要納稅調(diào)減處理。
另外對于無形資產(chǎn)由于稅前允許扣除了，而會計上作為無形資產(chǎn)核算了。計稅基礎(chǔ)是未來稅前扣除的金額為0，所以賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，那么應(yīng)該按照無形資產(chǎn)的賬面價值80確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債80×33％；在以后攤銷的時候轉(zhuǎn)回。因為已經(jīng)攤銷了80÷5×6/12，所以按照差額部分80-80÷5×6/12為基礎(chǔ)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝（80-80÷5×6/12）×33％。
2、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)后續(xù)計量上存在一定的差異和聯(lián)系。折舊和攤銷政策的選擇都和未來經(jīng)濟(jì)利益的實現(xiàn)方式有關(guān)系。如果不能合理確定經(jīng)濟(jì)利益實現(xiàn)方式的，一般都采用直線法計提折舊和攤銷。其中固定資產(chǎn)折舊期間選擇上遵循“當(dāng)月增加當(dāng)月不計提，當(dāng)月減少當(dāng)月仍然計提”的方法；無形資產(chǎn)攤銷期間基本上是“當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月不攤銷”的方針?；旧瞎潭ㄙY產(chǎn)的折舊起始和終止期間比固定資產(chǎn)延后了一個月的時間。
3、固定資產(chǎn)還存在一個棄置費用的處理問題。預(yù)計棄置費用是需要折現(xiàn)到本期后計入到固定資產(chǎn)的入賬價值中的，然后各期確認(rèn)財務(wù)費用增加預(yù)計負(fù)債賬面價值。
借：固定資產(chǎn)
貸：預(yù)計負(fù)債
借：財務(wù)費用
貸：預(yù)計負(fù)債
之所以確認(rèn)這樣一個預(yù)計負(fù)債，是未來很可能要承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，折現(xiàn)的值體現(xiàn)的正是“現(xiàn)時義務(wù)”的概念，并能夠可靠計量。預(yù)計負(fù)債的部分在固定資產(chǎn)原值中隨著折舊逐期攤銷。
4、固定資產(chǎn)的盤盈是作為前期差錯處理的，通過以前年度損益調(diào)整處理。存貨的盤盈是作為當(dāng)期損益的調(diào)整處理的，不作為前期差錯處理。
借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外收入
借：存貨
貸：管理費用（通過待處理財產(chǎn)損益過渡，由管理費用負(fù)擔(dān)的部分）
固定資產(chǎn)盤虧處理和存貨的盤盈和盤虧的處理大致相同，通過待處理財產(chǎn)損益科目處理，調(diào)整當(dāng)期的營業(yè)外收支。
四：固定資產(chǎn)的減值問題
固定資產(chǎn)適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，確認(rèn)的減值以后期間不能夠轉(zhuǎn)回。在固定資產(chǎn)減值中應(yīng)該注意的是可收回金額的確定問題：按照公允價值扣除處置費用后的金額和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者的高者作為可收回金額。賬面價值高于可收回金額的部分確認(rèn)為減值，低于可收回金額的部分不做會計處理，已經(jīng)計提的減值也不轉(zhuǎn)回。無形資產(chǎn)也適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，對于無形資產(chǎn)的減值從處理原則可基本按照固定資產(chǎn)處理的原則進(jìn)行。
需要注意的是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)確認(rèn)減值后，折舊和攤銷應(yīng)該按照確認(rèn)減值后的新的賬面價值為基礎(chǔ)，在以后的年限中逐期攤銷。
〔容易做錯的地方〕
（1）：在固定資產(chǎn)的折舊中一定要注意是按年計提折舊時，是當(dāng)月增加的要增加其折舊，當(dāng)月減少的是不再計提折舊。
（2）：無形資產(chǎn)要區(qū)分使用壽命確定的和不確定的資產(chǎn)的攤銷處理。無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的處理是相反的。
[錯題舉例]
1.甲公司2007年12月30日釆用分期付款方式購買一批大型運輸設(shè)備，設(shè)備總價款5000萬元，協(xié)議規(guī)定2008年12月31日和2009年12月31日各支付2000萬元貨款，其余貨款1000萬元在2010年12月31日支付，甲公司已于2007年12月收到設(shè)備并達(dá)到使用狀態(tài)，甲公司該批設(shè)備預(yù)計使用6年，預(yù)計凈殘值率為10%.假設(shè)銀行同期貸款利率為5%，2008年該批設(shè)備的折舊舊金額是（ B ）萬元。
A .763.78 B.687.4 C.750 D.833.33
答案解析：該設(shè)備的入賬價值=2000/1.05+2000/1.05^2+1000/1.05^3=4582.66萬元。2008年折舊額=4582.66*90%/6=687.4萬元。
2.甲公司2007年1月開始自行研發(fā)一項專有技術(shù)，至2007年5月31日實際發(fā)生各種試驗費用，材料費用等120萬元，甲公司確定該項技術(shù)已經(jīng)具有可行性并能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。符合資本化條件。2007年6月1日到10月31日，甲公司又為開發(fā)該技術(shù)購買材料支付款項234萬元。其中包括34萬元的增值稅。支付參殖民地開發(fā)人員的薪酬100萬元。開發(fā)當(dāng)中使用設(shè)備折舊費用10萬元。2007年11月1日該開形資產(chǎn)開發(fā)全部完成達(dá)到預(yù)定用途。預(yù)計有效使用年限為5年。釆用直線法攤銷并計入管理費用。甲公司該項無形資產(chǎn)在2007年對管理費用的影響金額是（ ）萬元。
A.120 B.130.33 C.188.8 D.131.47
答案解析：對管理費用的影響包括研究費用和開發(fā)完成以后的攤銷費用，影響金額=120+（234+100+10）/5*2/12=131.47萬元。
〔例題考點提示〕
自行研發(fā)無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)減值處理。
〔經(jīng)典例題〕
甲股份有限公司2003年～2013年發(fā)生如下與無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）有關(guān)的資料如下：
（1）：2003年1月1日，甲公司自行研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持。若成功將降低該公司的生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費用300萬元。人工工資100萬元。以其他費用500萬元。總計900萬元。其中符合資本化條件的支出為400萬元。2003年的6月底該專利權(quán)達(dá)到預(yù)定用途。
（2）：2003年1月1日，甲公司還外購一無形資產(chǎn)B，實際支付價款為120萬元?？墒褂媚晗逓?年。2004年12月31日，由于與B無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利因素。B無形資產(chǎn)發(fā)生減值。估計可收回金額為40萬元。
2005年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致B無形資產(chǎn)在2004年發(fā)生減值不利因素全部消失。此時估計B無形資產(chǎn)可收回金額為30萬元。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費的影響。
（3）：甲公司2005年11月30日，自行建造一固定資產(chǎn)已達(dá)到使用狀態(tài)。該項固定資產(chǎn)成本為1900萬元。釆用年限平均法計提折舊。預(yù)計尚可使用年限為8年。預(yù)計殘值為100萬元。
2008年12月31日，該固定資產(chǎn)的公允價值減去處理費用后的凈額為1100萬元。預(yù)計未來現(xiàn)金流量為1000萬元，假定固定資產(chǎn)按年計提折舊。固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備不影響固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值。
要求：根據(jù)上述資料對甲公司的賬務(wù)做出處理。（答案用萬元表示）。
[例題答案]
一。甲公司的賬務(wù)處理
（1）：發(fā)生的研發(fā)支出：
借：研發(fā)支出——費用化支出 500
?。?資本化支出 400
貸：原材料 300
應(yīng)付職工薪酬 100
銀行存款 500
2003年6月底達(dá)到預(yù)定用途
借：管理費用 500
無形資產(chǎn) 400
貸：研發(fā)支出 ——費用化支出 500
——資本化支出400
二。
（1）：借：無形資產(chǎn)120
貸：銀行存款 120
120/4=30，每年的攤銷額。2003年和2004年倆年的攤銷如下處理：
借：管理費用 30
貸：累計攤銷 30
應(yīng)提減值=120-（30+30）-40=20（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失 20
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20
2005年攤銷=40/2=20（萬元）
借：管理費用20
貸：累計攤銷 20
無形資產(chǎn)賬面價值為20萬元，可收回金額為30萬元。按新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回。
（2）：2006年無形資產(chǎn)攤銷的會計處理：
借：管理費用 20
貸：累計攤銷 20
三。
（1）：2005年：
借：固定資產(chǎn) 1900
貸：在建工程 1900
（1900-100）/8*1/12=18.75（萬元）
借：管理費用 225
貸：累計折舊 225
此時該項固定資產(chǎn)的賬面凈值=1900-[（225*3）+18.75]=1900-693.75=1206.25（萬元）
取倆者中的較高者（因為固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈值為1100萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量為1000萬元）。故較高者為1100萬元。
1206.25-1100=106.25（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失106.25
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 106.25
（3）：2009年～20012年每月折舊額的處理為：
（1100-100）/（4*12+11）=16.95（萬元）
借：管理費用 203.4
貸：累計折舊 203.4 （16.95*12個月）
（4）：2013年1月1日～2013年11月30日折舊（16.95*11）=186.45（萬元）
借：管理費用 186.45
貸：累計折舊 186.45
[例題總結(jié)與延伸]
（1）：內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量過程中，研究階段的支出是要費用化。開發(fā)階段中，滿足資本化條件的可以資本化，不滿足條件的支出費用化。
（2）：無形資產(chǎn)的攤銷一定要注意和固定資產(chǎn)不同，無形資產(chǎn)的攤銷是當(dāng)月增加的要增加其攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷。（這里針對的是使用年限確定的無形資產(chǎn)的攤銷處理。該殘值的確定可能有殘值。使用年限不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，期末要進(jìn)行減值測試，計提減值準(zhǔn)備。
無形資產(chǎn)的攤銷方法一般用直線法和生產(chǎn)總量法來攤銷。方法的選定應(yīng)當(dāng)能夠反映與該無形資產(chǎn)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。并一致地運用于不同會計期間。一般應(yīng)計入當(dāng)期損益。如果其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其它資產(chǎn)中實現(xiàn)的，則無形資產(chǎn)的攤銷費用應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)的資產(chǎn)的成本，如計入到制造費用。
（3）：固定資產(chǎn)的折舊是當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不增加其折舊額的處理，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)的其折舊額不減少。
固定資產(chǎn)的折舊有四種，分別為：年限平均法，工作量法，雙倍余額遞減法，年數(shù)總和法。這幾種的折舊處理在考試中都會出現(xiàn)。其中的年數(shù)總和法這里最容易出題。具體到每個月的折舊處理，按年劃分。要特別的注意。
[知識點理解和總結(jié)]
1、關(guān)于自行研發(fā)無形資產(chǎn)的，涉及到的處理可以參照固定資產(chǎn)的增加的處理，對于涉及的相關(guān)稅費的問題基本是一個道理。之所以對于自行研發(fā)無形資產(chǎn)特別關(guān)注，是因為自行研發(fā)無形資產(chǎn)包含了無形資產(chǎn)涉及到的很多重要問題。包括領(lǐng)用存貨的處理、無形資產(chǎn)遞延所得稅處理以及無形資產(chǎn)的后續(xù)處理。應(yīng)該說掌握了自行研發(fā)無形資產(chǎn)的處理就基本能夠在掌握無形資產(chǎn)一章的處理了。
例題：2007年2月，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計100萬元。2007年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國家有關(guān)部門申請專利并于2007年7月1日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等共計20萬元。
甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的100萬元費用計入研發(fā)支出（取得專利權(quán)前未攤銷），并于2007年7月1日與申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費用20萬元一并轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)（專利權(quán)）的入賬價值。該專利權(quán)按直線法攤銷。
經(jīng)審核，上述100萬元研發(fā)支出中，20萬元屬于研究階段支出，80萬元屬于符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)階段支出。
該專利權(quán)自可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止為5年。
假定甲公司在研究開發(fā)上述專利技術(shù)過程中發(fā)生的咨詢費、材料費、工資和福利費等支出（不含申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費用），以及當(dāng)期攤銷的無形資產(chǎn)（專利權(quán)）價值在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予抵扣。
本題中的無形資產(chǎn)本來應(yīng)該確認(rèn)的賬面價值為80，但是實際上確認(rèn)了100，所以對于多確認(rèn)的部分其實屬于會計差錯，那么就需要減少無形資產(chǎn)的同時，調(diào)增攤銷的金額。因為研究費用是允許作為管理費用列支的，所以調(diào)整以前年度損益。然后調(diào)整累計攤銷中多攤銷的部分＝20÷5×6/12=2
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費用） 20
貸：無形資產(chǎn) 20
借：累計攤銷 2
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費用） 2
因為無形資產(chǎn)研究費用的部分是允許稅前扣除的，所以已經(jīng)攤銷了2，所以需要扣除的金額為18.這部分由于是會計差錯，不屬于會計和稅法的差異，所以只需要對會計利潤進(jìn)行調(diào)整：減少18，這是對會計利潤按照正常的方法進(jìn)行調(diào)整，還不屬于納稅調(diào)整事項。
然后對于無形資產(chǎn)的處理是屬于納稅調(diào)整事項，因為會計和稅法的處理是不一樣的。會計上把自行開發(fā)的無形資產(chǎn)作為資產(chǎn)核算，但是稅法上是允許全額扣除的，而會計上只扣除了攤銷的部分80÷5×6/12，因此對于沒有扣除的差額80-80÷5×6/12還沒有在稅前扣除，所以要納稅調(diào)減處理。
另外對于無形資產(chǎn)由于稅前允許扣除了，而會計上作為無形資產(chǎn)核算了。計稅基礎(chǔ)是未來稅前扣除的金額為0，所以賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，那么應(yīng)該按照無形資產(chǎn)的賬面價值80確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債80×33％；在以后攤銷的時候轉(zhuǎn)回。因為已經(jīng)攤銷了80÷5×6/12，所以按照差額部分80-80÷5×6/12為基礎(chǔ)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝（80-80÷5×6/12）×33％。
2、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)后續(xù)計量上存在一定的差異和聯(lián)系。折舊和攤銷政策的選擇都和未來經(jīng)濟(jì)利益的實現(xiàn)方式有關(guān)系。如果不能合理確定經(jīng)濟(jì)利益實現(xiàn)方式的，一般都采用直線法計提折舊和攤銷。其中固定資產(chǎn)折舊期間選擇上遵循“當(dāng)月增加當(dāng)月不計提，當(dāng)月減少當(dāng)月仍然計提”的方法；無形資產(chǎn)攤銷期間基本上是“當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月不攤銷”的方針?；旧瞎潭ㄙY產(chǎn)的折舊起始和終止期間比固定資產(chǎn)延后了一個月的時間。
3、固定資產(chǎn)還存在一個棄置費用的處理問題。預(yù)計棄置費用是需要折現(xiàn)到本期后計入到固定資產(chǎn)的入賬價值中的，然后各期確認(rèn)財務(wù)費用增加預(yù)計負(fù)債賬面價值。
借：固定資產(chǎn)
貸：預(yù)計負(fù)債
借：財務(wù)費用
貸：預(yù)計負(fù)債
之所以確認(rèn)這樣一個預(yù)計負(fù)債，是未來很可能要承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，折現(xiàn)的值體現(xiàn)的正是“現(xiàn)時義務(wù)”的概念，并能夠可靠計量。預(yù)計負(fù)債的部分在固定資產(chǎn)原值中隨著折舊逐期攤銷。
4、固定資產(chǎn)的盤盈是作為前期差錯處理的，通過以前年度損益調(diào)整處理。存貨的盤盈是作為當(dāng)期損益的調(diào)整處理的，不作為前期差錯處理。
借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外收入
借：存貨
貸：管理費用（通過待處理財產(chǎn)損益過渡，由管理費用負(fù)擔(dān)的部分）
固定資產(chǎn)盤虧處理和存貨的盤盈和盤虧的處理大致相同，通過待處理財產(chǎn)損益科目處理，調(diào)整當(dāng)期的營業(yè)外收支。
四：固定資產(chǎn)的減值問題
固定資產(chǎn)適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，確認(rèn)的減值以后期間不能夠轉(zhuǎn)回。在固定資產(chǎn)減值中應(yīng)該注意的是可收回金額的確定問題：按照公允價值扣除處置費用后的金額和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者的高者作為可收回金額。賬面價值高于可收回金額的部分確認(rèn)為減值，低于可收回金額的部分不做會計處理，已經(jīng)計提的減值也不轉(zhuǎn)回。無形資產(chǎn)也適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，對于無形資產(chǎn)的減值從處理原則可基本按照固定資產(chǎn)處理的原則進(jìn)行。
需要注意的是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)確認(rèn)減值后，折舊和攤銷應(yīng)該按照確認(rèn)減值后的新的賬面價值為基礎(chǔ)，在以后的年限中逐期攤銷。
〔容易做錯的地方〕
（1）：在固定資產(chǎn)的折舊中一定要注意是按年計提折舊時，是當(dāng)月增加的要增加其折舊，當(dāng)月減少的是不再計提折舊。
（2）：無形資產(chǎn)要區(qū)分使用壽命確定的和不確定的資產(chǎn)的攤銷處理。無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的處理是相反的。
[錯題舉例]
1.甲公司2007年12月30日釆用分期付款方式購買一批大型運輸設(shè)備，設(shè)備總價款5000萬元，協(xié)議規(guī)定2008年12月31日和2009年12月31日各支付2000萬元貨款，其余貨款1000萬元在2010年12月31日支付，甲公司已于2007年12月收到設(shè)備并達(dá)到使用狀態(tài)，甲公司該批設(shè)備預(yù)計使用6年，預(yù)計凈殘值率為10%.假設(shè)銀行同期貸款利率為5%，2008年該批設(shè)備的折舊舊金額是（ B ）萬元。
A .763.78 B.687.4 C.750 D.833.33
答案解析：該設(shè)備的入賬價值=2000/1.05+2000/1.05^2+1000/1.05^3=4582.66萬元。2008年折舊額=4582.66*90%/6=687.4萬元。
2.甲公司2007年1月開始自行研發(fā)一項專有技術(shù)，至2007年5月31日實際發(fā)生各種試驗費用，材料費用等120萬元，甲公司確定該項技術(shù)已經(jīng)具有可行性并能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。符合資本化條件。2007年6月1日到10月31日，甲公司又為開發(fā)該技術(shù)購買材料支付款項234萬元。其中包括34萬元的增值稅。支付參殖民地開發(fā)人員的薪酬100萬元。開發(fā)當(dāng)中使用設(shè)備折舊費用10萬元。2007年11月1日該開形資產(chǎn)開發(fā)全部完成達(dá)到預(yù)定用途。預(yù)計有效使用年限為5年。釆用直線法攤銷并計入管理費用。甲公司該項無形資產(chǎn)在2007年對管理費用的影響金額是（ ）萬元。
A.120 B.130.33 C.188.8 D.131.47
答案解析：對管理費用的影響包括研究費用和開發(fā)完成以后的攤銷費用，影響金額=120+（234+100+10）/5*2/12=131.47萬元。