一、效益審計與增值審計的概念剖析
1、效益審計。傳統(tǒng)概念下的效益審計一般是指經(jīng)濟效益審計，即將投入與產(chǎn)出進行比較，來判斷和評價項目（或單位）運行的有效性。目前國際上在評價經(jīng)營績效時常用的“三E”模式，可以更加清晰地闡釋績效審計的內(nèi)涵，具體是指：效果（Effectiveness），即經(jīng)營業(yè)績達到既定目標的程度；經(jīng)濟性（Economy），指經(jīng)營成本的節(jié)約與否；效益（Efficiency），是指在確保經(jīng)營業(yè)績的前提下，盡可能地節(jié)約經(jīng)濟成本；或者是指在既定成本指標的情況下，經(jīng)營成果化。我國的效益審計實際上也融合了這三類指標的要求。成本費用審計、經(jīng)營業(yè)績審計、財務(wù)收支審計、投資效益審計等審計類型，從廣義上來講，都可以歸入效益審計的范疇。
2、增值審計。大部分西方審計學者認為，增值審計即是能為企業(yè)提供價值增加值的審計，而價值這一概念則因時間、場合、情形及價值需求主體的不同而不同，因此，對于增值審計，無法、也沒有必要給出一個統(tǒng)一的定義。值得指出的是，波特（Michael Porter）的價值鏈理論為增值審計提供了必要的理論支撐。波特認為，企業(yè)的所有行為都是企業(yè)為其產(chǎn)品增加價值的手段，據(jù)此又將這些行為直接稱為價值行為，同時又將企業(yè)的行為進行了劃分，分為基本經(jīng)營行為（指生產(chǎn)、銷售等基本環(huán)節(jié)）和支撐行為（指人力資源管理、技術(shù)革新等輔助環(huán)節(jié)）。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理行為的一部分，若按照波特的理論，應歸入支撐行為的范疇。根據(jù)這一理論，包括內(nèi)部審計在內(nèi)的任何一種企業(yè)行為，必然要為企業(yè)提供價值增加，否則就沒有存在的必要。
二、增值審計與效益審計二者的比較
一般的觀念認為，增值審計是為企業(yè)增加價值服務(wù)的，效益審計著眼于對企業(yè)經(jīng)濟效益的評價和提高。從功效上看，二者是基本相同的；從審計內(nèi)容上看，二者也是基本重合的，因此，容易將增值審計等同于效益審計。但實際上，增值審計和效益審計是不能等同的。
1、二者的內(nèi)涵不同。效益審計通過對企業(yè)投入和產(chǎn)出的比較，進行分析、判斷和評價，從而確保企業(yè)效益目標的實現(xiàn)；而增值審計則是指審計自身，通過審計行為，為企業(yè)的價值鏈提供增加值，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計的自我價值。
2、二者的外延也有很大差別。隨著企業(yè)對經(jīng)濟效益目標的日益重視，內(nèi)部審計的重心正從傳統(tǒng)的以查錯防弊為主要內(nèi)容的財務(wù)審計向以加強管理、提高效益為主要目標的管理審計轉(zhuǎn)移，效益審計受到越來越多的關(guān)注，效益審計的外延日益擴大，效益審計正滲透到其他的審計業(yè)務(wù)中，出現(xiàn)了較多的交叉面。盡管如此，效益審計也僅僅是審計業(yè)務(wù)類型的一種，它無法涵蓋所有的審計業(yè)務(wù)。
增值審計作為對內(nèi)部審計機構(gòu)自身生存的基本前提，決定了所有內(nèi)部審計業(yè)務(wù)都必須是增值審計，因此增值審計的外延涵蓋了所有的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。因此，增值審計的外延比效益審計廣得多，效益審計和增值審計是一種包含與被包含的關(guān)系。同時，由于效益審計能夠更加鮮明地體現(xiàn)內(nèi)部審計為企業(yè)帶來的價值增加，是增值審計的典型和亮點。
三、增值審計是一種審計理念
增值審計實際上并不是審計類型的劃分，而應被作為一種基本的審計理念，貫穿于內(nèi)部審計的各個方面、整個過程。
1、將提供增值審計作為內(nèi)部審計的理念和目標。從IIA對內(nèi)部審計的新定義可以看出，IIA已將為企業(yè)提供增值服務(wù)作為內(nèi)部審計的根本目標；相應的，提供增值審計應成為所有內(nèi)部審計人員的基本工作理念。
2、通過審計創(chuàng)新來促進增值審計目標的實現(xiàn)。根據(jù)美國內(nèi)部審計學者對于內(nèi)部審計的調(diào)查和研究成果，創(chuàng)新能力成為促使實現(xiàn)審計增值的要素之一。我國的內(nèi)部審計制度是改革開放的產(chǎn)物，并隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷發(fā)展，因此內(nèi)部審計必然要適應新形勢的要求，探索審計服務(wù)的新路徑，實現(xiàn)自身的創(chuàng)新與發(fā)展，才能促進增值審計目標的實現(xiàn)。創(chuàng)新能力應作為衡量審計機構(gòu)和審計人員綜合素質(zhì)的指標之一。審計創(chuàng)新的范圍很廣，包括審計理念創(chuàng)新、審計理論創(chuàng)新、審計文化創(chuàng)新、審計機構(gòu)創(chuàng)新、審計人員創(chuàng)新、審計制度創(chuàng)新、審計管理創(chuàng)新、審計作業(yè)創(chuàng)新等各個層面。
3、人力資源的優(yōu)劣決定著增值審計目標能否實現(xiàn)。人力資源是審計功能得以實現(xiàn)的第一要素，增值審計的目標，最終要由審計人員來實現(xiàn)。目前除了企業(yè)治理結(jié)構(gòu)或企業(yè)制度對內(nèi)部審計造成的局限外，內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)不高也造成一定的局限。因此，若要實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值功能，必須從根本上解決人力資源的優(yōu)化問題，這就要求企業(yè)自身從內(nèi)部審計機構(gòu)人員配備上給予合理的安排，要求審計人員自身不斷提高綜合素養(yǎng)，從戰(zhàn)略的高度、以服務(wù)全局的觀念，充分實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值，為企業(yè)提供增值服務(wù)。
4、充分而有效的溝通將為增值審計提供更多增值。波特在其價值鏈理論中提出：價值鏈條間的各種行為是互相影響的，它需要各個價值節(jié)點間的協(xié)調(diào)和配合。作為企業(yè)價值鏈中的節(jié)點之一，內(nèi)部審計不是孤立存在的，因此內(nèi)部審計與其他各節(jié)點的溝通非常必要。這就要求內(nèi)部審計在企業(yè)日常經(jīng)營活動中，做好與其他各方的溝通，使內(nèi)部審計的理念、職能和功效能夠為有關(guān)部門和領(lǐng)導熟知或了解，使內(nèi)部審計能夠有效地參與到企業(yè)經(jīng)營和管理活動的各個環(huán)節(jié)并充分地發(fā)揮好監(jiān)督、咨詢和服務(wù)作用。另外，在實施具體審計項目時，事前、事后以及審計過程中，與有關(guān)各方的溝通也是必不可少的，只有充分、有效的溝通，才能保證審計項目的順利開展，最終確保增值目標的實現(xiàn)。
1、效益審計。傳統(tǒng)概念下的效益審計一般是指經(jīng)濟效益審計，即將投入與產(chǎn)出進行比較，來判斷和評價項目（或單位）運行的有效性。目前國際上在評價經(jīng)營績效時常用的“三E”模式，可以更加清晰地闡釋績效審計的內(nèi)涵，具體是指：效果（Effectiveness），即經(jīng)營業(yè)績達到既定目標的程度；經(jīng)濟性（Economy），指經(jīng)營成本的節(jié)約與否；效益（Efficiency），是指在確保經(jīng)營業(yè)績的前提下，盡可能地節(jié)約經(jīng)濟成本；或者是指在既定成本指標的情況下，經(jīng)營成果化。我國的效益審計實際上也融合了這三類指標的要求。成本費用審計、經(jīng)營業(yè)績審計、財務(wù)收支審計、投資效益審計等審計類型，從廣義上來講，都可以歸入效益審計的范疇。
2、增值審計。大部分西方審計學者認為，增值審計即是能為企業(yè)提供價值增加值的審計，而價值這一概念則因時間、場合、情形及價值需求主體的不同而不同，因此，對于增值審計，無法、也沒有必要給出一個統(tǒng)一的定義。值得指出的是，波特（Michael Porter）的價值鏈理論為增值審計提供了必要的理論支撐。波特認為，企業(yè)的所有行為都是企業(yè)為其產(chǎn)品增加價值的手段，據(jù)此又將這些行為直接稱為價值行為，同時又將企業(yè)的行為進行了劃分，分為基本經(jīng)營行為（指生產(chǎn)、銷售等基本環(huán)節(jié)）和支撐行為（指人力資源管理、技術(shù)革新等輔助環(huán)節(jié)）。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理行為的一部分，若按照波特的理論，應歸入支撐行為的范疇。根據(jù)這一理論，包括內(nèi)部審計在內(nèi)的任何一種企業(yè)行為，必然要為企業(yè)提供價值增加，否則就沒有存在的必要。
二、增值審計與效益審計二者的比較
一般的觀念認為，增值審計是為企業(yè)增加價值服務(wù)的，效益審計著眼于對企業(yè)經(jīng)濟效益的評價和提高。從功效上看，二者是基本相同的；從審計內(nèi)容上看，二者也是基本重合的，因此，容易將增值審計等同于效益審計。但實際上，增值審計和效益審計是不能等同的。
1、二者的內(nèi)涵不同。效益審計通過對企業(yè)投入和產(chǎn)出的比較，進行分析、判斷和評價，從而確保企業(yè)效益目標的實現(xiàn)；而增值審計則是指審計自身，通過審計行為，為企業(yè)的價值鏈提供增加值，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計的自我價值。
2、二者的外延也有很大差別。隨著企業(yè)對經(jīng)濟效益目標的日益重視，內(nèi)部審計的重心正從傳統(tǒng)的以查錯防弊為主要內(nèi)容的財務(wù)審計向以加強管理、提高效益為主要目標的管理審計轉(zhuǎn)移，效益審計受到越來越多的關(guān)注，效益審計的外延日益擴大，效益審計正滲透到其他的審計業(yè)務(wù)中，出現(xiàn)了較多的交叉面。盡管如此，效益審計也僅僅是審計業(yè)務(wù)類型的一種，它無法涵蓋所有的審計業(yè)務(wù)。
增值審計作為對內(nèi)部審計機構(gòu)自身生存的基本前提，決定了所有內(nèi)部審計業(yè)務(wù)都必須是增值審計，因此增值審計的外延涵蓋了所有的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。因此，增值審計的外延比效益審計廣得多，效益審計和增值審計是一種包含與被包含的關(guān)系。同時，由于效益審計能夠更加鮮明地體現(xiàn)內(nèi)部審計為企業(yè)帶來的價值增加，是增值審計的典型和亮點。
三、增值審計是一種審計理念
增值審計實際上并不是審計類型的劃分，而應被作為一種基本的審計理念，貫穿于內(nèi)部審計的各個方面、整個過程。
1、將提供增值審計作為內(nèi)部審計的理念和目標。從IIA對內(nèi)部審計的新定義可以看出，IIA已將為企業(yè)提供增值服務(wù)作為內(nèi)部審計的根本目標；相應的，提供增值審計應成為所有內(nèi)部審計人員的基本工作理念。
2、通過審計創(chuàng)新來促進增值審計目標的實現(xiàn)。根據(jù)美國內(nèi)部審計學者對于內(nèi)部審計的調(diào)查和研究成果，創(chuàng)新能力成為促使實現(xiàn)審計增值的要素之一。我國的內(nèi)部審計制度是改革開放的產(chǎn)物，并隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷發(fā)展，因此內(nèi)部審計必然要適應新形勢的要求，探索審計服務(wù)的新路徑，實現(xiàn)自身的創(chuàng)新與發(fā)展，才能促進增值審計目標的實現(xiàn)。創(chuàng)新能力應作為衡量審計機構(gòu)和審計人員綜合素質(zhì)的指標之一。審計創(chuàng)新的范圍很廣，包括審計理念創(chuàng)新、審計理論創(chuàng)新、審計文化創(chuàng)新、審計機構(gòu)創(chuàng)新、審計人員創(chuàng)新、審計制度創(chuàng)新、審計管理創(chuàng)新、審計作業(yè)創(chuàng)新等各個層面。
3、人力資源的優(yōu)劣決定著增值審計目標能否實現(xiàn)。人力資源是審計功能得以實現(xiàn)的第一要素，增值審計的目標，最終要由審計人員來實現(xiàn)。目前除了企業(yè)治理結(jié)構(gòu)或企業(yè)制度對內(nèi)部審計造成的局限外，內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)不高也造成一定的局限。因此，若要實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值功能，必須從根本上解決人力資源的優(yōu)化問題，這就要求企業(yè)自身從內(nèi)部審計機構(gòu)人員配備上給予合理的安排，要求審計人員自身不斷提高綜合素養(yǎng)，從戰(zhàn)略的高度、以服務(wù)全局的觀念，充分實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值，為企業(yè)提供增值服務(wù)。
4、充分而有效的溝通將為增值審計提供更多增值。波特在其價值鏈理論中提出：價值鏈條間的各種行為是互相影響的，它需要各個價值節(jié)點間的協(xié)調(diào)和配合。作為企業(yè)價值鏈中的節(jié)點之一，內(nèi)部審計不是孤立存在的，因此內(nèi)部審計與其他各節(jié)點的溝通非常必要。這就要求內(nèi)部審計在企業(yè)日常經(jīng)營活動中，做好與其他各方的溝通，使內(nèi)部審計的理念、職能和功效能夠為有關(guān)部門和領(lǐng)導熟知或了解，使內(nèi)部審計能夠有效地參與到企業(yè)經(jīng)營和管理活動的各個環(huán)節(jié)并充分地發(fā)揮好監(jiān)督、咨詢和服務(wù)作用。另外，在實施具體審計項目時，事前、事后以及審計過程中，與有關(guān)各方的溝通也是必不可少的，只有充分、有效的溝通，才能保證審計項目的順利開展，最終確保增值目標的實現(xiàn)。