事業(yè)單位的對(duì)外投資是指事業(yè)單位依法用自身所擁有的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)向其他單位進(jìn)行的投資。對(duì)外投資是事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)之一。
    （一）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題
    1、對(duì)外投資項(xiàng)目未經(jīng)有關(guān)部門審批。部分事業(yè)單位及下屬部門利用贈(zèng)款、試驗(yàn)費(fèi)、合作經(jīng)費(fèi)等對(duì)外投資，未經(jīng)上級(jí)主管部門和國(guó)家有關(guān)部門的審批。由于機(jī)構(gòu)改制、人員變動(dòng)等原因，事業(yè)單位對(duì)這部分投資失去控制，造成單位的國(guó)有資產(chǎn)流失。
    2、“投資可行性論證報(bào)告”嚴(yán)重失實(shí)。事業(yè)單位對(duì)外投資的重要依據(jù)是“投資可行性論證報(bào)告”。“投資可行性論證報(bào)告”是否客觀、真實(shí)、可靠，決定對(duì)外投資的成敗。在具體的審計(jì)實(shí)踐中，一家事業(yè)單位的“投資可行性論證報(bào)告”預(yù)計(jì)公司投產(chǎn)后的年銷售額為20000萬(wàn)元，公司實(shí)際投產(chǎn)后3年的年平均銷售額為180萬(wàn)元，不足“投資可行性論證報(bào)告”預(yù)計(jì)年銷售額的百分之一。該公司由于出現(xiàn)巨額虧損，無(wú)力繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，于投產(chǎn)3年后倒閉，造成巨額國(guó)有資產(chǎn)的流失。
    3、對(duì)外投資未列入單位的資產(chǎn)總額。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“對(duì)外投資”會(huì)計(jì)科目，所有的對(duì)外投資應(yīng)記入此科目，作為單位的資產(chǎn)組成部分。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分單位的對(duì)外投資記入“科研成本”、“其他應(yīng)收款”、“合同預(yù)收款”中，未按規(guī)定記入“對(duì)外投資”會(huì)計(jì)科目中，不能反映單位真實(shí)的對(duì)外投資和資產(chǎn)組成情況。
    4、對(duì)外投資無(wú)收益。事業(yè)單位對(duì)外投資的目的是在保持國(guó)有資產(chǎn)保值的前提下獲得對(duì)外投資收益。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位對(duì)外投資項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理不善出現(xiàn)虧損，投資無(wú)收益，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。
    5、存在各種舞弊現(xiàn)象。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位對(duì)外投資項(xiàng)目中存在隱匿投資收益、投資收益體外循環(huán)、小集體和個(gè)人占有投資收益、設(shè)立小金庫(kù)、通過(guò)借款轉(zhuǎn)移投資、改制時(shí)低估資產(chǎn)等舞弊現(xiàn)象。
    （二）出現(xiàn)上述問(wèn)題的原因
    1、對(duì)外投資不謹(jǐn)慎。部分事業(yè)單位對(duì)外投資不謹(jǐn)慎、隨意性較大，不重視“投資可行性論證報(bào)告”的真實(shí)性、可靠性、客觀性。對(duì)外投資項(xiàng)目論證不充分，決策程序不規(guī)范，缺乏監(jiān)督。存在盲目投資、感情投資、關(guān)系投資的現(xiàn)象，許多對(duì)外投資項(xiàng)目因此而失敗。
    2、單位對(duì)外投資項(xiàng)目疏于管理。部分事業(yè)單位存在重投資、輕管理的現(xiàn)象，對(duì)投資項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)決策、經(jīng)營(yíng)管理情況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)效益等情況重視不夠。未建立投資項(xiàng)目后期跟蹤管理監(jiān)督機(jī)制，投資單位的合法權(quán)益受到侵害。
    3、缺乏管理人才和經(jīng)驗(yàn)。在事業(yè)單位全資或控股的投資項(xiàng)目，由于單位選派的經(jīng)營(yíng)管理人員缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，不懂市場(chǎng)行情以及如何進(jìn)行市場(chǎng)運(yùn)作，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)決策失誤、管理不善，投資項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)陷入困境甚至出現(xiàn)虧損，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。
    4、經(jīng)營(yíng)者責(zé)任心不強(qiáng)。由于多數(shù)事業(yè)單位未對(duì)全資或控股的投資項(xiàng)目規(guī)定實(shí)現(xiàn)銷售額、上繳利潤(rùn)等具體經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，事業(yè)單位選派的經(jīng)營(yíng)管理者工作無(wú)壓力，經(jīng)營(yíng)責(zé)任心不強(qiáng)。
    （三）建議和對(duì)策
    為了規(guī)范事業(yè)單位對(duì)外投資，提高資金的使用效益，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，維護(hù)投資單位的合法權(quán)益，必須加強(qiáng)對(duì)外投資的管理。
    1、加強(qiáng)“投資可行性論證報(bào)告”可靠性、真實(shí)性、客觀性。事業(yè)單位對(duì)外投資項(xiàng)目前期決策是決定投資效益的關(guān)鍵，對(duì)外投資項(xiàng)目要進(jìn)行詳細(xì)的可行性研究。應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)，組織有資格的單位和人員編制可行性分析報(bào)告，對(duì)投資項(xiàng)目在技術(shù)和經(jīng)濟(jì)上是否合理和可行進(jìn)行全面的、科學(xué)的分析和論證，作多方案比較和評(píng)價(jià)。事業(yè)單位應(yīng)建立健全投資項(xiàng)目評(píng)估制度，通過(guò)設(shè)立投資評(píng)估小組，要求有關(guān)業(yè)務(wù)部門、投資主管部門、財(cái)務(wù)部門等參加，必要時(shí)可邀請(qǐng)單位內(nèi)外的有關(guān)專家，審核項(xiàng)目可行性分析報(bào)告，論證可行性研究報(bào)告的可靠性、真實(shí)性、客觀性。要進(jìn)行法律咨詢，聽(tīng)取法律專業(yè)人士的意見(jiàn)。投資評(píng)估小組在對(duì)可行性分析報(bào)告實(shí)事求是地進(jìn)行綜合評(píng)估的基礎(chǔ)上，提出是否投資的傾向性意見(jiàn)，為領(lǐng)導(dǎo)的最后決策提供依據(jù)。
    2、完善對(duì)外投資的決策和審批制度。首先，單位領(lǐng)導(dǎo)成員要按照民主集中制的原則，對(duì)投資事項(xiàng)通過(guò)有投資評(píng)估小組成員參加的行政辦公會(huì)等會(huì)議形式認(rèn)真研究，在充分討論“投資可行性論證報(bào)告”和認(rèn)真聽(tīng)取投資評(píng)估小組提供的咨詢意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照本單位相應(yīng)的投資決策權(quán)限，對(duì)投資事項(xiàng)實(shí)行集體決策，確保事業(yè)單位對(duì)外投資決策的合法、科學(xué)、合理。其次，要建立重大投資項(xiàng)目的審批制度。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，需審批的投資項(xiàng)目，各單位應(yīng)按投資管理權(quán)限報(bào)上級(jí)主管部門和國(guó)家有關(guān)部門審批。
    3、使用合格的管理人才。對(duì)全資或控股的投資項(xiàng)目應(yīng)選派思想政治水平高、組織能力強(qiáng)、精通業(yè)務(wù)、懂經(jīng)營(yíng)、善管理的人員擔(dān)任主要經(jīng)營(yíng)者，由單位財(cái)會(huì)部門推薦熟悉業(yè)務(wù)、善理財(cái)?shù)娜藛T擔(dān)任財(cái)務(wù)主管。必要時(shí)可外聘優(yōu)秀的管理人才協(xié)助進(jìn)行管理。
    4、建立經(jīng)營(yíng)責(zé)任制和嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度。為提高投資效益、保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值，各單位應(yīng)創(chuàng)造條件建立投資項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，逐步建立，完善考核及獎(jiǎng)懲制度。對(duì)投資決策正確、經(jīng)營(yíng)得當(dāng)，取得較好經(jīng)濟(jì)效益的項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)具體情況，對(duì)有關(guān)人員予以獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)投資決策失誤導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的、經(jīng)營(yíng)管理不善造成虧損的，應(yīng)及時(shí)采取措施予以糾正，根據(jù)具體情況，對(duì)主要責(zé)任人及主管領(lǐng)導(dǎo)給予行政及經(jīng)濟(jì)上的相應(yīng)處罰。對(duì)失職、瀆職，造成重大損失的，要追究有關(guān)責(zé)任人及領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任；構(gòu)成違紀(jì)的由紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)處理；構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)。
    5、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。要加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理，對(duì)外投資項(xiàng)目的可行性論證分析是否真實(shí)、客觀、可靠，是否集體決策，是否得到上級(jí)主管部門及國(guó)家相關(guān)部門的審批等，都要納入內(nèi)部審計(jì)的范疇。建立健全投資項(xiàng)目的定期內(nèi)部審計(jì)制度和定期考核制度，對(duì)投資項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效益及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，不斷改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高投資效益。實(shí)行經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的項(xiàng)目，經(jīng)營(yíng)成果和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)須經(jīng)內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)，方可按規(guī)定兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。