效益審計(jì)是審計(jì)人員受財(cái)產(chǎn)所有者的委托，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)單位（項(xiàng)目）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)合法性、內(nèi)控制度的科學(xué)有效性以及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的正確潛在性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，以促進(jìn)其提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)宏觀調(diào)控的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。
    今年，審計(jì)署明確提出，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要按照《憲法》、《審計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定和審計(jì)工作5年發(fā)展規(guī)劃的要求，結(jié)合實(shí)際，集中一定力量，對(duì)財(cái)政資金的支出效益進(jìn)行審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，重點(diǎn)揭露和糾正財(cái)政支出中的重大損失浪費(fèi)問題，促進(jìn)加強(qiáng)管理，提高資金的使用效益。效益審計(jì)不僅需要，而且成為擺在我們面前的一項(xiàng)極為重要的歷史性任務(wù)。筆者從地方審計(jì)機(jī)關(guān)開展效益審計(jì)存在的困難提出自己的觀點(diǎn)和建議：
    一、目前地方審計(jì)機(jī)關(guān)開展效益審計(jì)存在的困難
    （一）內(nèi)部因素
    1、對(duì)效益審計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解不充分。
    地方審計(jì)機(jī)關(guān)的大部分審計(jì)人員對(duì)效益審計(jì)的概念還停留在過去的“對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、有效”和在出具的審計(jì)報(bào)告上進(jìn)行有效評(píng)價(jià)上，沒有認(rèn)識(shí)到效益審計(jì)是獨(dú)立于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的一種審計(jì)類型。另外，地方審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)效益審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)還有待逐步提高，對(duì)效益審計(jì)的巨大潛力和作用還沒有完整的感性認(rèn)識(shí)。認(rèn)為只要做深做好財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，擴(kuò)大審計(jì)影響就行了。從事審計(jì)工作的一線人員，對(duì)開展效益審計(jì)信心不足，認(rèn)為效益審計(jì)是“空中樓閣”，可望而不可及的。
    2、現(xiàn)有審計(jì)力量嚴(yán)重不足。
    地方審計(jì)機(jī)關(guān)人員少而審計(jì)項(xiàng)目多、任務(wù)重, 嚴(yán)重制約了地方審計(jì)機(jī)關(guān)效益審計(jì)的發(fā)展。效益審計(jì)要求審計(jì)人員具有一定的政策水平、一定的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能、知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、較強(qiáng)的分析判斷能力。由于長(zhǎng)期以來(lái)財(cái)務(wù)收支審計(jì)占主導(dǎo)地位，審計(jì)人員對(duì)其他領(lǐng)域的知識(shí)運(yùn)用不多，所以就目前而言，審計(jì)人員的知識(shí)面相對(duì)比較狹窄。同時(shí)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)由于受機(jī)關(guān)編制有限的影響，多年來(lái)很少引進(jìn)相關(guān)人才，人員超編、年齡偏大、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，復(fù)合性人才和干部隊(duì)伍年輕化難以實(shí)現(xiàn)，開展效益審計(jì)等于紙上談兵。
    3、審計(jì)經(jīng)費(fèi)難以保證。
    地方審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)普遍緊張，財(cái)政撥款夠機(jī)關(guān)正常工作運(yùn)轉(zhuǎn)已是不易，談不上開展效益審計(jì)。效益審計(jì)需要各種專業(yè)人才, 而審計(jì)機(jī)關(guān)就是缺少各類專業(yè)人才, 當(dāng)開展效益審計(jì)時(shí)，就要從社會(huì)上聘請(qǐng)一些專家來(lái)共同開展工作, 需要相當(dāng)?shù)慕?jīng)費(fèi)。同時(shí)，效益審計(jì)的范圍，不同于以往的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，涉及面廣，需要取證的材料多，大大加大審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作成本。
    4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。
    目前，效益審計(jì)沒有完整的效益審計(jì)的評(píng)價(jià)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)，效益審計(jì)評(píng)價(jià)難度大，效益的時(shí)空范圍很大，顯性效益和隱性效益之間關(guān)系復(fù)雜，給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來(lái)一定難度。要求審計(jì)人員掌握更多的專業(yè)技術(shù)知識(shí)，自由選擇審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)的空間。要求審計(jì)人員在保證審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性方面要注入更多的精力。由于審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)知識(shí)有限，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。另外，效益審計(jì)結(jié)論的根據(jù)主要是“趨勢(shì)證據(jù)”，定性多、定量少，不能量化或十分準(zhǔn)確地反映客體發(fā)生的實(shí)際情況，所以審計(jì)結(jié)論存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)。地方審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)階段沒有能力，也無(wú)法承受效益審計(jì)所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
    5、地方審計(jì)信息系統(tǒng)不完善。
    審計(jì)署的審計(jì)信息化建設(shè)起步早、經(jīng)驗(yàn)豐富，開展效益審計(jì)有能力。但是，由于人力、物力、財(cái)力的嚴(yán)重不足，致使地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)信息化建設(shè)工作滯后, 審計(jì)技術(shù)手段落后，開展效益審計(jì)的基本要素不具備。即使開展了效益審計(jì)，效益審計(jì)的成果很難落到實(shí)處。同時(shí)，存在條塊利益、部門利益、地方利益的沖突, 更主要的是地方審計(jì)信息系統(tǒng)不完善，審計(jì)資源難以共享，使得地方審計(jì)機(jī)關(guān)開展效益審計(jì)好比“水中月，鏡中花”。
    （二）外部因素
    1、被審計(jì)單位提供的虛假資料直接影響效益審計(jì)結(jié)果。
    我國(guó)財(cái)經(jīng)領(lǐng)域的虛假行為還較為嚴(yán)重，特別是會(huì)計(jì)資料的失真行為，有一定的普遍性，這在地方上尤為明顯。眾所周知，效益審計(jì)是建立在被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)的真實(shí)、合法上，或?qū)Σ徽鎸?shí)、不合法事項(xiàng)重新進(jìn)行調(diào)整的前提下進(jìn)行的。因此，審計(jì)信息資料的失真對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)開展效益審計(jì)帶來(lái)了很大的困難，也直接加大地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
    2、法律、法規(guī)賦予審計(jì)執(zhí)法手段不強(qiáng)硬，限制了地方審計(jì)機(jī)關(guān)開展效益審計(jì)。
    被審計(jì)單位提供資料不及時(shí)、不完整，擠牙膏式的，要一點(diǎn)給一點(diǎn)，是當(dāng)前地方審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中遇到的普遍現(xiàn)象。因?yàn)槿狈τ行У姆墒侄?，使審?jì)工作在索要資料階段耽誤了許多保貴的審計(jì)時(shí)間。同時(shí)，審計(jì)調(diào)查取證權(quán)是審計(jì)機(jī)關(guān)要查清問題必須行使的權(quán)力，效益審計(jì)更需要從項(xiàng)目涉及的各個(gè)層面進(jìn)行取證，有屬于審計(jì)機(jī)關(guān)管轄的審計(jì)對(duì)象，也有不屬于審計(jì)機(jī)關(guān)管轄的審計(jì)對(duì)象的。現(xiàn)行的法律法規(guī)僅規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)查時(shí)，有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料。但對(duì)不配合審計(jì)機(jī)關(guān)調(diào)查、不提供資料的，現(xiàn)行的法律法規(guī)未規(guī)定相應(yīng)后果及接受調(diào)查方應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，使審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)有些問題無(wú)法查清，難以準(zhǔn)確定性處理，只好放棄在審計(jì)報(bào)告中揭露反映，直接影響了效益審計(jì)終的效果。
    3、社會(huì)各界對(duì)效益審計(jì)的認(rèn)知不夠。
    效益審計(jì)可以說(shuō)是與國(guó)際接軌的產(chǎn)物。效益審計(jì)是建立在社會(huì)文明程度達(dá)到一定階段，人們的物質(zhì)生活和精神生活達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。我們現(xiàn)在是社會(huì)主義初級(jí)階段，社會(huì)綜合素質(zhì)還有待提高，尤其是在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的地方，財(cái)政財(cái)務(wù)違規(guī)現(xiàn)象廣泛存在。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理、內(nèi)控制度不健全的情況下，廣泛開展效益審計(jì)沒必要。地方各部門經(jīng)過近20年的審計(jì)宣傳和近幾年的審計(jì)風(fēng)暴，各大媒體的多方位的報(bào)道，使得財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)在廣大人民群眾中的得到普遍認(rèn)知。但效益審計(jì)這個(gè)名詞相信沒有幾個(gè)普通老百姓能說(shuō)出個(gè)所以來(lái)，可見效益審計(jì)在各地方、各部門上認(rèn)知度不廣，這給地方審計(jì)機(jī)關(guān)開展效益審計(jì)帶來(lái)了一定的難度。
    二、地方審計(jì)機(jī)關(guān)開展效益審計(jì)的建議
    1、加強(qiáng)對(duì)效益審計(jì)的宣傳。在社會(huì)上廣泛宣傳效益審計(jì)，通過報(bào)紙、雜志、廣播、電視等各種媒體進(jìn)行宣傳，讓社會(huì)各界認(rèn)識(shí)、接受效益審計(jì)，知道開展效益審計(jì)的重要性和必要性。同時(shí)，在審計(jì)系統(tǒng)造成一種效益審計(jì)勢(shì)在必行的聲勢(shì)，不能關(guān)停留在研討、討論上，切實(shí)轉(zhuǎn)變地方審計(jì)機(jī)關(guān)各級(jí)人員的現(xiàn)行審計(jì)思維模式。
    2、加強(qiáng)效益審計(jì)的培訓(xùn)。地方審計(jì)機(jī)關(guān)要整合審計(jì)資源和審計(jì)力量，科學(xué)合理地調(diào)配審計(jì)人員，加強(qiáng)效益審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)。首先對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育，使他們不僅精通財(cái)務(wù)、審計(jì)業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)技能，而且熟識(shí)法律、工程、社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)決策、行政管理等方面的知識(shí)，努力造就一專多能的復(fù)合型人才；其次適當(dāng)向社會(huì)選調(diào)效益審計(jì)急需的人才，特別是法律、計(jì)算機(jī)和相關(guān)專業(yè)人才，逐步優(yōu)化審計(jì)干部隊(duì)伍；再次建立效益審計(jì)專家?guī)?，?shí)施政府審計(jì)的外聘專家制度，充分利用外部力量，彌補(bǔ)審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)知識(shí)。同時(shí)，向開展效益審計(jì)起步早的兄弟單位取經(jīng)、交流經(jīng)驗(yàn)，不斷提高地方審計(jì)機(jī)關(guān)效益審計(jì)的水平。
    3、地方審計(jì)機(jī)關(guān)要量力而行。地方審計(jì)機(jī)關(guān)要適當(dāng)選項(xiàng)開展效益審計(jì)，選擇與國(guó)計(jì)民生、群眾關(guān)心、地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)有密切聯(lián)系的項(xiàng)目，取得經(jīng)驗(yàn)后，再向其他領(lǐng)域拓展，在近期可以和其他審計(jì)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行。同時(shí)，要加強(qiáng)效益審計(jì)的調(diào)研工作，地方審計(jì)機(jī)關(guān)要及時(shí)向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)反映在實(shí)踐中遇到的困難和問題，提供豐富的第一手實(shí)踐材料，并提出自己的看法與見解；上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要及時(shí)匯總并分析實(shí)踐中遇到的困難和問題，聽取和征求多方意見，集思廣益，提出解決問題的思路與方法，制定出臺(tái)有關(guān)開展效益審計(jì)工作的措施辦法，以指導(dǎo)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)按統(tǒng)一規(guī)范要求開展效益審計(jì)工作。
    4、加大對(duì)被審單位經(jīng)營(yíng)管理情況的審計(jì)。效益審計(jì)在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上，主要側(cè)重于經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略評(píng)價(jià)和鑒證，所以地方審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中要加強(qiáng)前期調(diào)查，根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，有針對(duì)性的確定審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案。效益審計(jì)應(yīng)以幫助被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的了解和掌握，是有效開展效益審計(jì)的前提條件。所以地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員，在審計(jì)過程中需要了解和掌握被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)理念，才能實(shí)現(xiàn)促進(jìn)審計(jì)對(duì)象實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
    5、積極探索，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)結(jié)束后，地方審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)效益審計(jì)情況進(jìn)行小結(jié)。要求每個(gè)效益審計(jì)的審計(jì)組在審計(jì)結(jié)束后，結(jié)合審計(jì)實(shí)際情況，認(rèn)真查找出審計(jì)過程中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，特別是要提出改進(jìn)、完善效益審計(jì)的意見和建議。及時(shí)總結(jié)歸納，堅(jiān)持效益審計(jì)與真實(shí)合法性審計(jì)有機(jī)結(jié)合，緊緊圍繞審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)進(jìn)行，運(yùn)用創(chuàng)造性的思維方法，制定合理的、切合實(shí)際的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使得地方審計(jì)機(jī)關(guān)效益審計(jì)逐步走上良性發(fā)展的道路。
    效益審計(jì)是國(guó)家審計(jì)發(fā)展的必然要求，它是由社會(huì)的客觀需要，審計(jì)職業(yè)的發(fā)展水平以及審計(jì)環(huán)境的發(fā)展變化所決定的。大方向已經(jīng)明確，地方審計(jì)機(jī)關(guān)要知難而上，克服效益審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)重、難度大、基礎(chǔ)薄弱的困難和受機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)因素影響的矛盾，選擇效益審計(jì)突破口，把效益審計(jì)不斷推向前進(jìn)。