第十一章 所得稅會(huì)計(jì)
本章2002年試題的分?jǐn)?shù)為1分，2003年試題的分?jǐn)?shù)為1.5分,2004年試題的綜合題涉及應(yīng)交所得稅的計(jì)算和遞延稅款的計(jì)算。
從考試試題看，試題類型包括單項(xiàng)選擇題和綜合題?？陀^題考核的是與所得稅有關(guān)的一些基本的概念，考點(diǎn)主要集中在"遞延稅款"余額或發(fā)生額的計(jì)算、債務(wù)法和遞延法的特點(diǎn)等。綜合題涉及應(yīng)交所得稅的計(jì)算和遞延稅款的計(jì)算。
與2004年版教材相比，本章內(nèi)容未發(fā)生變化。
第一節(jié) 、所得稅會(huì)計(jì)概述
一、應(yīng)交所得稅的計(jì)算:
企業(yè)在一定時(shí)期計(jì)算應(yīng)交納的所得稅時(shí)，是以會(huì)計(jì)賬簿確定的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，并按照稅法規(guī)定加或減納稅調(diào)整項(xiàng)目來(lái)確定應(yīng)納稅所得額，然后乘以適用所得稅稅率作為應(yīng)交納的所得稅額，即:
應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整項(xiàng)目
應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
企業(yè)的納稅調(diào)整項(xiàng)目就是稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異，這一差異根據(jù)性質(zhì)可以分為永久性差異和時(shí)間性差異。
納稅調(diào)整項(xiàng)目：
（1）、彌補(bǔ)以前年度虧損；
（2）、永久性差異；
（3）、時(shí)間性差異
二、永久性差異
永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。
永久性差異產(chǎn)生的原因有以下4種類型：
（1）、會(huì)計(jì)核算作為收益，計(jì)算應(yīng)稅所得不計(jì)入。
（2）、會(huì)計(jì)核算不作為收益，計(jì)算應(yīng)稅所得計(jì)入。
（3）、會(huì)計(jì)作為費(fèi)用或損失，計(jì)算應(yīng)稅所得不予扣除。
稅法規(guī)定，各種經(jīng)營(yíng)性賠款、罰款可以稅前扣除，例如違反合同的違約金等；而各種行政性賠款、罰款稅前不能扣除，例如稅收滯納金等。因此，各種經(jīng)營(yíng)性賠款、罰款不需要進(jìn)行納稅調(diào)整；而各種行政性賠款、罰款則作為永久性差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
（4）、會(huì)計(jì)不確認(rèn)費(fèi)用或損失，而計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)準(zhǔn)予扣除。
三、時(shí)間性差異 :
時(shí)間性差異是指會(huì)計(jì)制度和稅法在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時(shí)間性差異的特點(diǎn)是：發(fā)生在某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。
時(shí)間性差異分為應(yīng)納稅時(shí)間性差異、可抵減時(shí)間性差異。
（一）、應(yīng)納稅時(shí)間性差異：是指未來(lái)應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異。（簡(jiǎn)單表述為先不交稅，以后交稅。在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)先減后加。）
應(yīng)納稅時(shí)間性差異對(duì)遞延稅款的影響為：形成在貸方、轉(zhuǎn)回在借方，在尚末轉(zhuǎn)回前余額在貸方。
應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)－本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異＋本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異
例：假定企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為5000元，使用期5年，期末無(wú)殘值。會(huì)計(jì)按5年直線法計(jì)提折舊，稅法按5年雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，計(jì)提折舊情況如下表：
項(xiàng)目
第一年
第二年
第三年
第四年
第五年
會(huì)計(jì)折舊
1000
1000
1000
1000
1000
稅收折舊
2000
1200
720
540
540
差額
-1000
-200
280
460
460
從上表分析可以看出：
第一、二年為發(fā)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異,計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)--納稅調(diào)整項(xiàng)目；
第三、四、五年為轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時(shí)間性差異，計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整項(xiàng)目。
本章2002年試題的分?jǐn)?shù)為1分，2003年試題的分?jǐn)?shù)為1.5分,2004年試題的綜合題涉及應(yīng)交所得稅的計(jì)算和遞延稅款的計(jì)算。
從考試試題看，試題類型包括單項(xiàng)選擇題和綜合題?？陀^題考核的是與所得稅有關(guān)的一些基本的概念，考點(diǎn)主要集中在"遞延稅款"余額或發(fā)生額的計(jì)算、債務(wù)法和遞延法的特點(diǎn)等。綜合題涉及應(yīng)交所得稅的計(jì)算和遞延稅款的計(jì)算。
與2004年版教材相比，本章內(nèi)容未發(fā)生變化。
第一節(jié) 、所得稅會(huì)計(jì)概述
一、應(yīng)交所得稅的計(jì)算:
企業(yè)在一定時(shí)期計(jì)算應(yīng)交納的所得稅時(shí)，是以會(huì)計(jì)賬簿確定的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，并按照稅法規(guī)定加或減納稅調(diào)整項(xiàng)目來(lái)確定應(yīng)納稅所得額，然后乘以適用所得稅稅率作為應(yīng)交納的所得稅額，即:
應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整項(xiàng)目
應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
企業(yè)的納稅調(diào)整項(xiàng)目就是稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異，這一差異根據(jù)性質(zhì)可以分為永久性差異和時(shí)間性差異。
納稅調(diào)整項(xiàng)目：
（1）、彌補(bǔ)以前年度虧損；
（2）、永久性差異；
（3）、時(shí)間性差異
二、永久性差異
永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。
永久性差異產(chǎn)生的原因有以下4種類型：
（1）、會(huì)計(jì)核算作為收益，計(jì)算應(yīng)稅所得不計(jì)入。
（2）、會(huì)計(jì)核算不作為收益，計(jì)算應(yīng)稅所得計(jì)入。
（3）、會(huì)計(jì)作為費(fèi)用或損失，計(jì)算應(yīng)稅所得不予扣除。
稅法規(guī)定，各種經(jīng)營(yíng)性賠款、罰款可以稅前扣除，例如違反合同的違約金等；而各種行政性賠款、罰款稅前不能扣除，例如稅收滯納金等。因此，各種經(jīng)營(yíng)性賠款、罰款不需要進(jìn)行納稅調(diào)整；而各種行政性賠款、罰款則作為永久性差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
（4）、會(huì)計(jì)不確認(rèn)費(fèi)用或損失，而計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)準(zhǔn)予扣除。
三、時(shí)間性差異 :
時(shí)間性差異是指會(huì)計(jì)制度和稅法在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時(shí)間性差異的特點(diǎn)是：發(fā)生在某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。
時(shí)間性差異分為應(yīng)納稅時(shí)間性差異、可抵減時(shí)間性差異。
（一）、應(yīng)納稅時(shí)間性差異：是指未來(lái)應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異。（簡(jiǎn)單表述為先不交稅，以后交稅。在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)先減后加。）
應(yīng)納稅時(shí)間性差異對(duì)遞延稅款的影響為：形成在貸方、轉(zhuǎn)回在借方，在尚末轉(zhuǎn)回前余額在貸方。
應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)－本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異＋本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異
例：假定企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為5000元，使用期5年，期末無(wú)殘值。會(huì)計(jì)按5年直線法計(jì)提折舊，稅法按5年雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，計(jì)提折舊情況如下表：
項(xiàng)目
第一年
第二年
第三年
第四年
第五年
會(huì)計(jì)折舊
1000
1000
1000
1000
1000
稅收折舊
2000
1200
720
540
540
差額
-1000
-200
280
460
460
從上表分析可以看出：
第一、二年為發(fā)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異,計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)--納稅調(diào)整項(xiàng)目；
第三、四、五年為轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時(shí)間性差異，計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整項(xiàng)目。