第十二章 外幣業(yè)務
本章2002年的試題分數(shù)為４分左右，2003年的試題分數(shù)為1.5分，2004年綜合題涉及本章內(nèi)容。
從考試試題看，本的題型為單項選擇題、計算及會計處理題和綜合題?？陀^題考核的是一些與外幣業(yè)務有關(guān)的基本概念，主要包括：（1）匯兌損益的計算；（2）接受外幣資本投資的會計處理等。計算及會計處理題考核的是外幣業(yè)務與借款費用的結(jié)合，涉及外幣業(yè)務日常的會計處理、借款費用資本化金額的確定、因外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額的會計處理等。綜合題考核的是外幣與建造合同相結(jié)合的業(yè)務。
與2004年版教材相比，本章內(nèi)容未發(fā)生變化。
第一節(jié) 外幣業(yè)務會計處理
一、外幣業(yè)務的賬戶設置及會計處理程序
賬務處理的兩種方法：
分帳制：日常核算以外幣原幣記帳，分別幣種核算損益和編制會計報表，在資產(chǎn)負債表日折算為記帳本位幣會計報表。只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)采用。
統(tǒng)帳制：在發(fā)生外幣業(yè)務時，即折算為記帳本位幣入帳。大多數(shù)企業(yè)采用。
（一）、企業(yè)需要設置的外幣賬戶主要有主要有外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及用外幣結(jié)算的債權(quán)和債務賬戶，包括應收賬款、應收票據(jù)、應付賬款、短期借款、長期借款等。
（二）、企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，將外幣金額折算成記賬本位幣金額時，應按發(fā)生日市場匯率或發(fā)生當期期初市場匯率進行折算，可由企業(yè)自行選擇確定，一旦選擇后，前后期應保持一致，不得隨意變更。在月份（或季度、年度）終了時，對于各外幣賬戶的期末余額，按期末市場匯率將其折算為記賬本位幣金額，并將外幣賬戶期末余額折算為記賬本位幣的金額與相對應的記賬本位幣賬戶的期末余額之間的差額，確認為匯兌損益。
外幣業(yè)務發(fā)生時，可采用業(yè)務發(fā)生當日市場匯率折算，也可以采用業(yè)務發(fā)生當期期初市場匯率進行折算，但接受外幣資本投資時只能采用業(yè)務發(fā)生當日市場匯率折算。
外商投資企業(yè)的投資者投入的外幣，合同有約定匯率的，企業(yè)應按收到外幣當日的匯率（而不能采用期初匯率）折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等賬戶，按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記“實收資本”賬戶，按其差額，借記或貸記“資本公積——外幣資本折算差額”賬戶；如果合同沒有約定匯率的，企業(yè)應按實際收到出資額當日的匯率（而不能采用期初匯率）折合的人民幣金額，記入“銀行存款”等賬戶和“實收資本”賬戶。
二、匯兌損益
在會計期間（月份、季度、年度）終了時，應按期末市場匯率折算，折算金額與賬面金額之間的差額即為匯兌損益。
（一）、匯兌損益的產(chǎn)生
1、在外幣兌換中由于所采用的外匯買入價和賣出價與入賬價值的不同而產(chǎn)生的匯兌損益于發(fā)生時直接確認。
2、在持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負債期間，由于匯率變動而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)和負債價值的變動而引起的匯兌損益于期末時確認。其中，對于外幣貨幣性資產(chǎn)，匯率上升時，產(chǎn)生匯兌收益；匯率下降時，產(chǎn)生匯兌損失；對于外幣貨幣性負債，匯率上升時，產(chǎn)生匯兌損失；匯率下降時，產(chǎn)生匯兌收益。
（二）、匯兌損益的入賬原則
1、外幣兌換產(chǎn)生的匯兌損益，在產(chǎn)生時直接計入當期損益。
2、期末調(diào)整外幣賬戶所發(fā)生的匯兌損益，則根據(jù)不同情況處理：
（1）、對于籌建期間的匯兌損益，計入長期待攤費用；
（2）、生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，作為當期財務費用；
（3）、對于與購建固定資產(chǎn)等直接相關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，可予以資本化，計入相關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本。
三、主要外幣業(yè)務的會計處理
（一）、外幣兌換業(yè)務的會計處理
1、外幣兌換業(yè)務
賣出外幣:
借：銀行存款一人民幣戶（銀行購買價）
財務費用 (永遠在借方)
貸：銀行存款一美元戶（發(fā)生時的市場匯率或期初匯率）
買入外幣:
借：銀行存款一美元戶（發(fā)生時的市場匯率或期初匯率）
財務費用 (永遠在借方)
貸：銀行存款一人民幣戶（銀行賣出價）
2、外幣購銷業(yè)務：
借：資產(chǎn)類科目
貸：應付帳款 （發(fā)生時的市場匯率或期初匯率）
或：
借：應收帳款 （發(fā)生時的市場匯率或期初匯率）
貸：主營業(yè)務收入等
3、外幣借款業(yè)務：
借：銀行存款一美元戶 （發(fā)生時市場匯率或期初匯率）
貸：短期借款等 （發(fā)生時市場匯率或期初匯率）
4、接受外幣資本投資：
合同明確資本約定匯率：
借：銀行存款－美元戶 （發(fā)生時市場匯率）
借或貸：資本公積 (差額)
貸：實收資本 （合同約定匯率）
合同沒有明確資本約定匯率：
借：銀行存款－美元戶 （發(fā)生時市場匯率）
貸：實收資本 （發(fā)生時市場匯率）
本章2002年的試題分數(shù)為４分左右，2003年的試題分數(shù)為1.5分，2004年綜合題涉及本章內(nèi)容。
從考試試題看，本的題型為單項選擇題、計算及會計處理題和綜合題?？陀^題考核的是一些與外幣業(yè)務有關(guān)的基本概念，主要包括：（1）匯兌損益的計算；（2）接受外幣資本投資的會計處理等。計算及會計處理題考核的是外幣業(yè)務與借款費用的結(jié)合，涉及外幣業(yè)務日常的會計處理、借款費用資本化金額的確定、因外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額的會計處理等。綜合題考核的是外幣與建造合同相結(jié)合的業(yè)務。
與2004年版教材相比，本章內(nèi)容未發(fā)生變化。
第一節(jié) 外幣業(yè)務會計處理
一、外幣業(yè)務的賬戶設置及會計處理程序
賬務處理的兩種方法：
分帳制：日常核算以外幣原幣記帳，分別幣種核算損益和編制會計報表，在資產(chǎn)負債表日折算為記帳本位幣會計報表。只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)采用。
統(tǒng)帳制：在發(fā)生外幣業(yè)務時，即折算為記帳本位幣入帳。大多數(shù)企業(yè)采用。
（一）、企業(yè)需要設置的外幣賬戶主要有主要有外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及用外幣結(jié)算的債權(quán)和債務賬戶，包括應收賬款、應收票據(jù)、應付賬款、短期借款、長期借款等。
（二）、企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，將外幣金額折算成記賬本位幣金額時，應按發(fā)生日市場匯率或發(fā)生當期期初市場匯率進行折算，可由企業(yè)自行選擇確定，一旦選擇后，前后期應保持一致，不得隨意變更。在月份（或季度、年度）終了時，對于各外幣賬戶的期末余額，按期末市場匯率將其折算為記賬本位幣金額，并將外幣賬戶期末余額折算為記賬本位幣的金額與相對應的記賬本位幣賬戶的期末余額之間的差額，確認為匯兌損益。
外幣業(yè)務發(fā)生時，可采用業(yè)務發(fā)生當日市場匯率折算，也可以采用業(yè)務發(fā)生當期期初市場匯率進行折算，但接受外幣資本投資時只能采用業(yè)務發(fā)生當日市場匯率折算。
外商投資企業(yè)的投資者投入的外幣，合同有約定匯率的，企業(yè)應按收到外幣當日的匯率（而不能采用期初匯率）折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等賬戶，按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記“實收資本”賬戶，按其差額，借記或貸記“資本公積——外幣資本折算差額”賬戶；如果合同沒有約定匯率的，企業(yè)應按實際收到出資額當日的匯率（而不能采用期初匯率）折合的人民幣金額，記入“銀行存款”等賬戶和“實收資本”賬戶。
二、匯兌損益
在會計期間（月份、季度、年度）終了時，應按期末市場匯率折算，折算金額與賬面金額之間的差額即為匯兌損益。
（一）、匯兌損益的產(chǎn)生
1、在外幣兌換中由于所采用的外匯買入價和賣出價與入賬價值的不同而產(chǎn)生的匯兌損益于發(fā)生時直接確認。
2、在持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負債期間，由于匯率變動而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)和負債價值的變動而引起的匯兌損益于期末時確認。其中，對于外幣貨幣性資產(chǎn)，匯率上升時，產(chǎn)生匯兌收益；匯率下降時，產(chǎn)生匯兌損失；對于外幣貨幣性負債，匯率上升時，產(chǎn)生匯兌損失；匯率下降時，產(chǎn)生匯兌收益。
（二）、匯兌損益的入賬原則
1、外幣兌換產(chǎn)生的匯兌損益，在產(chǎn)生時直接計入當期損益。
2、期末調(diào)整外幣賬戶所發(fā)生的匯兌損益，則根據(jù)不同情況處理：
（1）、對于籌建期間的匯兌損益，計入長期待攤費用；
（2）、生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，作為當期財務費用；
（3）、對于與購建固定資產(chǎn)等直接相關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，可予以資本化，計入相關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本。
三、主要外幣業(yè)務的會計處理
（一）、外幣兌換業(yè)務的會計處理
1、外幣兌換業(yè)務
賣出外幣:
借：銀行存款一人民幣戶（銀行購買價）
財務費用 (永遠在借方)
貸：銀行存款一美元戶（發(fā)生時的市場匯率或期初匯率）
買入外幣:
借：銀行存款一美元戶（發(fā)生時的市場匯率或期初匯率）
財務費用 (永遠在借方)
貸：銀行存款一人民幣戶（銀行賣出價）
2、外幣購銷業(yè)務：
借：資產(chǎn)類科目
貸：應付帳款 （發(fā)生時的市場匯率或期初匯率）
或：
借：應收帳款 （發(fā)生時的市場匯率或期初匯率）
貸：主營業(yè)務收入等
3、外幣借款業(yè)務：
借：銀行存款一美元戶 （發(fā)生時市場匯率或期初匯率）
貸：短期借款等 （發(fā)生時市場匯率或期初匯率）
4、接受外幣資本投資：
合同明確資本約定匯率：
借：銀行存款－美元戶 （發(fā)生時市場匯率）
借或貸：資本公積 (差額)
貸：實收資本 （合同約定匯率）
合同沒有明確資本約定匯率：
借：銀行存款－美元戶 （發(fā)生時市場匯率）
貸：實收資本 （發(fā)生時市場匯率）