第十七章 非貨幣性交易
本章2002年試題的分?jǐn)?shù)為3分，2003年試題的分?jǐn)?shù)為1分。
從考試試題看，試題的題型包括單選題、多選題和綜合題。客觀題考核的是與非貨幣性交易有關(guān)的一些基本概念，主要包括：
（1）貨幣性資產(chǎn)的概念；
（2）非貨幣性交易損益的計(jì)算；
（3）非貨幣性交易的概念等。綜合題是借款費(fèi)用、債務(wù)重組和非貨幣性交易結(jié)合的題目。
2005年教材與上年相比，本章變化內(nèi)容：收到補(bǔ)價(jià)時(shí)應(yīng)確認(rèn)損益的計(jì)算中，不包含應(yīng)交的增值稅和所得稅。
第一節(jié) 非貨幣性交易概述
一、非貨幣性交易的概念
是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換（包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易）。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。
非貨幣性交易中，有時(shí)可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。準(zhǔn)則提出了一個(gè)參考比例，即，如果收到(或支付)的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例（或，占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）不高于25％（小于等于25％），仍視為非貨幣性交易；如果這一比例高于25％，則視為貨幣性交易。
二、貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的概念
（一）貨幣性資產(chǎn)
是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
（二）非貨幣性資產(chǎn)
是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
第二節(jié) 非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理
一、 非貨幣性交易核算的一般原則：
企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。用公式表示為：
換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。
二、非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理
(一)、不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理
換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)
需要說明的是，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，仍應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，期末再按資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值低于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，仍應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，期末再按資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
這里所講的“賬面價(jià)值”，一般為資產(chǎn)的賬面余額扣除有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額后的凈值。其中，“賬面余額”是指賬戶在期末的實(shí)際余額，即，賬戶未扣除相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之前的余額。例如，存貨的賬面價(jià)值，就是存貨的賬面余額扣除有關(guān)存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備后的金額；不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資的賬面價(jià)值，就是債券投資的面值，加應(yīng)收利息，再加（或減）未攤銷溢價(jià)（或折價(jià)）后的金額，扣除有關(guān)長期投資減值準(zhǔn)備金額后的金額。
對于非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；除增值稅以外的其他稅金，應(yīng)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。例如，如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，則有關(guān)增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)的存貨，則有關(guān)增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)應(yīng)單獨(dú)記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋稅費(fèi) -單獨(dú)入帳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)
本章2002年試題的分?jǐn)?shù)為3分，2003年試題的分?jǐn)?shù)為1分。
從考試試題看，試題的題型包括單選題、多選題和綜合題。客觀題考核的是與非貨幣性交易有關(guān)的一些基本概念，主要包括：
（1）貨幣性資產(chǎn)的概念；
（2）非貨幣性交易損益的計(jì)算；
（3）非貨幣性交易的概念等。綜合題是借款費(fèi)用、債務(wù)重組和非貨幣性交易結(jié)合的題目。
2005年教材與上年相比，本章變化內(nèi)容：收到補(bǔ)價(jià)時(shí)應(yīng)確認(rèn)損益的計(jì)算中，不包含應(yīng)交的增值稅和所得稅。
第一節(jié) 非貨幣性交易概述
一、非貨幣性交易的概念
是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換（包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易）。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。
非貨幣性交易中，有時(shí)可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。準(zhǔn)則提出了一個(gè)參考比例，即，如果收到(或支付)的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例（或，占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）不高于25％（小于等于25％），仍視為非貨幣性交易；如果這一比例高于25％，則視為貨幣性交易。
二、貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的概念
（一）貨幣性資產(chǎn)
是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
（二）非貨幣性資產(chǎn)
是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
第二節(jié) 非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理
一、 非貨幣性交易核算的一般原則：
企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。用公式表示為：
換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。
二、非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理
(一)、不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理
換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)
需要說明的是，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，仍應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，期末再按資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值低于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，仍應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，期末再按資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
這里所講的“賬面價(jià)值”，一般為資產(chǎn)的賬面余額扣除有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額后的凈值。其中，“賬面余額”是指賬戶在期末的實(shí)際余額，即，賬戶未扣除相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之前的余額。例如，存貨的賬面價(jià)值，就是存貨的賬面余額扣除有關(guān)存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備后的金額；不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資的賬面價(jià)值，就是債券投資的面值，加應(yīng)收利息，再加（或減）未攤銷溢價(jià)（或折價(jià)）后的金額，扣除有關(guān)長期投資減值準(zhǔn)備金額后的金額。
對于非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；除增值稅以外的其他稅金，應(yīng)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。例如，如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，則有關(guān)增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)的存貨，則有關(guān)增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)應(yīng)單獨(dú)記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋稅費(fèi) -單獨(dú)入帳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)