第十一章 所得稅會計
第一節(jié) 所得稅會計概述
一、應交所得稅的計算
應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率
應納稅所得額=稅前會計利潤 + 納稅調(diào)整項目
（1）差異影響稅前會計利潤
①使稅前會計利潤減少，作為加項處理
?、谑苟惽皶嬂麧櫾黾?，作為減項處理
（2）差異影響應納稅所得額
①使應納稅所得額增加，作為加項處理
②使應納稅所得額減少，作為減項處理
納稅調(diào)整項目：
（1）彌補以前年度虧損；
（2）永久性差異；
（3）時間性差異
二、永久性差異
P241
永久性差異是指在某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。
永久性差異有以下幾種類型：
（一）按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，但在計算應納稅所得額時不確認為收益。這種差異應從稅前會計利潤中扣除。如國債利息收入等。
（二）按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，但在計算應納稅所得額時作為收益需要交納所得稅。這種差異應在稅前會計利潤的基礎(chǔ)上將其加回。如工程項目領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品等。
（三）按會計制度規(guī)定核算時確認為費用或損失計入會計報表，但在計算應納稅所得額時則不允許扣減。這種差異應在稅前會計利潤的基礎(chǔ)上將其加回。如發(fā)生的超標業(yè)務(wù)招待費等。
（四）按會計制度規(guī)定核算時不確認為費用或損失，但在計算應納稅所得額時則允許扣減。這種差異應從稅前會計利潤中扣除。
三、時間性差異
P242
（一）應納稅時間性差異：是指未來應增加應納稅所得額的時間性差異。
應納稅所得額=稅前會計利潤-本期發(fā)生的應納稅時間性差異+本期轉(zhuǎn)回的應納稅時間性差異
發(fā)生時（-），轉(zhuǎn)回時（+）
→應納稅時間性差異
→產(chǎn)生遞延所得稅負債
發(fā)生的應納稅時間性差異在"遞延稅款"科目的貸方反映；轉(zhuǎn)回的應納稅時間性差異在"遞延稅款"科目的借方反映。
典型的應納稅時間性差異
（1）開始計提折舊時，會計折舊小于稅收折舊
（2）投資企業(yè)所得稅稅率大于被投資企業(yè)所得稅稅率，投資企業(yè)權(quán)益法核算確認的投資收益
（二）可抵減時間性差異：是指未來可抵減應納稅所得額的時間性差異
應納稅所得額=稅前會計利潤+本期發(fā)生的可抵減時間性差異-本期轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異
發(fā)生時（+），轉(zhuǎn)回時（-）
→可抵減時間性差異
→產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)
發(fā)生的可抵減時間性差異在"遞延稅款"科目的借方反映；轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異在"遞延稅款"科目的貸方反映。
典型的可抵減時間性差異
（1）開始計提折舊時，會計折舊大于稅收折舊
（2）計提的各種資產(chǎn)減值準備（可計入應納稅所得額的壞賬準備除外）。
（3）開辦費攤銷
（4）股權(quán)投資借方差額攤銷
（5）售后回購業(yè)務(wù)
（6）或有事項確認預計負債業(yè)務(wù)（實際發(fā)生支出時不能計入應納稅所得額的除外）
時間性差異主要有以下幾種類型：
（一）企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度應當確認為當期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認為應稅所得。如按照會計制度規(guī)定，對長期投資采用權(quán)益法核算的企業(yè)，應在期末按照被投資企業(yè)的凈利潤以及投資比例確認投資收益；但按照稅法規(guī)定，如果投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資企業(yè)的所得稅稅率，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得的利潤要補交所得稅，這部分投資收益補交的所得稅需待被投資企業(yè)實際分配利潤或于被投資企業(yè)宣告分派利潤時才計入應稅所得，從而產(chǎn)生應納稅時間性差異。這里的應納稅時間性差異是指未來應增加應稅所得的時間性差異。
（二）企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度應當確認為當期費用或損失，但按照稅法規(guī)定需待以后期間從應稅所得中扣減。如產(chǎn)品保修費用，按照權(quán)責發(fā)生制原則可于產(chǎn)品銷售的當期計提；但按照稅法規(guī)定于實際發(fā)生時從應稅所得中扣減，從而產(chǎn)生可抵減時間性差異。這里的可抵減時間性差異是指未來可以從應稅所得中扣除的時間性差異。
（三）企業(yè)獲得某項收益，按照會計制度應當于以后期間確認收益，但按照稅法規(guī)定需計入當期應稅所得。如某些收益按照稅法規(guī)定在逾期一定時期后仍然未支付的，應確認為收益，計入應稅所得；但按照會計制度確定的原則，可以視具體情況于以后期間確認收益，從而產(chǎn)生可抵減時間性差異。
（四）企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度應當于以后期間確認為費用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當期應稅所得中扣減。如固定資產(chǎn)折舊，按照稅法規(guī)定可以采用加速折舊方法；出于財務(wù)會計目的采用直線法，在固定資產(chǎn)使用初期，從應稅所得中扣減的折舊金額會大于計入當期損益的折舊金額，從而產(chǎn)生應納稅時間性差異。
第二節(jié) 所得稅會計處理方法
一、應付稅款法
本期所得稅費用=本期應交所得稅。
P244 例1：某企業(yè)核定的全年計稅工資總額為100000元，1997年實際發(fā)放的工資總額為120000元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額為50000元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為65000元。該企業(yè)1997年利潤表上反映的稅前會計利潤為150000元，所得稅稅率為33%。該企業(yè)本期應交所得稅和本期所得稅費用如下：
（1）稅前會計利潤 150000
加：永久性差異 20000
減：時間性差異 15000
應稅所得 155000
所得稅稅率 33%
本期應交所得稅 51150
本期所得稅費用 51150
（2）1997年的會計分錄
借：所得稅 51150
貸：應交稅金----應交所得稅 51150
（3）實際上交所得稅時
借：應交稅金----應交所得稅 51150
貸：銀行存款 51150
（4）會計報表附注說明
本期發(fā)生會計折舊50000元，按稅法規(guī)定可在應稅所得前扣除的折舊費用為65000元，差異15000元，如按照現(xiàn)行所得稅稅率33%計算，影響當期所得稅費用的金額為4950元。本期計稅工資總額為100000元，實際發(fā)放工資120000元，差異20000元，影響當期所得稅費用的金額為6600元。
二、納稅影響會計法
在納稅影響會計法下，時間性差異對所得稅費用的影響反映在遞延稅款中。
本期所得稅費用=本期應交所得稅+本期遞延稅款貸方發(fā)生額-本期遞延稅款借方發(fā)生額
【例題1】2003年年初A公司持有B公司40%的股份，B公司2003年實現(xiàn)的凈利潤為212.5萬元，A公司按權(quán)益法確認的投資收益為85萬元，A公司適用的所得稅稅率為33%，B公司適用的所得稅稅率為15%，A公司2004年從B公司分得利潤85萬元。
2003年A公司未來應交所得稅=85/（1-15%）×18%=18（萬元）
2004年A公司應交所得稅=85/（1-15%）×18%=18（萬元）
（1）若所得稅采用應付稅款法核算
2003年：無分錄
2004年：
借：所得稅 18
貸：應交稅金----應交所得稅 18
（2）若所得稅采用納稅影響會計法核算
2003年：
借：所得稅 18
貸：遞延稅款 18
2004年：
借：所得稅 18
貸：應交稅金----應交所得稅 18
借：遞延稅款 18
貸：所得稅 18
【例題2】采用遞延法核算所得稅的情況下，影響當期所得稅費用的因素有（?。?。
A.本期應交的所得稅
B.本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項
C.本期轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項
D.本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項
E.本期轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項
【答案】ABCDE
【例題3】下列有關(guān)遞延稅款的表述中，正確的有（ ）。
A.遞延稅款是對當期所得稅費用的調(diào)整
B.遞延稅款是對當期應交所得稅的調(diào)整
C.遞延稅款轉(zhuǎn)回會影響當期所得稅費用
D.遞延稅款期末借方余額應在資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)類項目單獨反映
E.遞延稅款期末貸方余額應在資產(chǎn)負債表中負債類項目單獨反映
【答案】ACDE
【例題4】采用債務(wù)法時，增加本期所得稅費用的項目有（ ）。
A.本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債
B.本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)
C.本期應交所得稅
D.本期轉(zhuǎn)回的原確認的遞延所得稅負債
E.由于稅率變更調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)
【答案】ACE
納稅影響會計法核算程序
首先計算確定本期應交所得稅和本期遞延稅款的發(fā)生額，然后計算確定本期所得稅費用的發(fā)生額。因此，在納稅影響會計法下，關(guān)鍵的問題是確定遞延稅款的發(fā)生額。確定遞延稅款的發(fā)生額要解決兩個問題：
一是借貸方向；
二是稅率發(fā)生變動時如何處理。
借貸方向的確定：
①時間性差異導致會計利潤大于應納稅所得額，遞延稅款發(fā)生額在貸方；或由稅前會計利潤計算應納稅所得額時，時間性差異作為減項處理，則遞延稅款的發(fā)生額在貸方。
②時間性差異導致會計利潤小于應納稅所得額，遞延稅款發(fā)生額在借方；或由稅前會計利潤計算應納稅所得額時，時間性差異作為加項處理，則遞延稅款的發(fā)生額在借方。
具體列示如下：
典型時間性差異
項 目遞延稅款借方遞延稅款貸方
資產(chǎn)減值準備計提減值準備轉(zhuǎn)回減值準備
固定資產(chǎn)折舊會計折舊大于稅收折舊會計折舊小于稅收折舊
被投資企業(yè)稅率低產(chǎn)生的時間性差異被投資單位分配現(xiàn)金股利權(quán)益法核算確認投資收益
或有事項確認預計負債產(chǎn)生的時間性差異或有事項確認預計負債實際發(fā)生支出
（一）稅率不變情況下的會計處理
P245例2：某企業(yè)核定的全年計稅工資總額為100000元，1997年實際發(fā)放的工資總額為120000元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額為50000元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為65000元。該企業(yè)1997年利潤表上反映的稅前會計利潤為150000元，所得稅稅率為33%。該企業(yè)本期應交所得稅和本期所得稅費用如下（注：下列與上例采用應付稅款法核算的例子相同）：
（1）稅前會計利潤 150000
加：永久性差異 20000
減：時間性差異 15000
應稅所得 155000
所得稅稅率 33%
本期應交所得稅 51150
應納稅時間性差異的所得稅影響金額（15000×33%）4950
本期所得稅費用（51150+4950） 56100
（2）1997年的會計分錄
借：所得稅 56100
貸：應交稅金----應交所得稅 51150
遞延稅款 4950
（二）稅率變動情況下的會計處理
1.遞延法
遞延法的特點在于：
（1）采用遞延法核算時資產(chǎn)負債表上反映的遞延稅款余額，并不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。
（2）本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項時間性差異影響所得稅金額一般用原有稅率計算。
P248 例3：假設(shè)某企業(yè)1998年所得稅稅率改為30%，本年實現(xiàn)的稅前會計利潤與1997年度相同，其他資料如例1。該企業(yè)所作的會計處理如下：
（1）1997年的會計分錄
（2）稅前會計利潤 150000
加：永久性差異 20000
減：時間性差異 15000
應稅所得 155000
所得稅稅率 30%
本期應交所得稅 46500
應納稅時間性差異的所得稅影響金額（15000×30%） 4500
本期所得稅費用 （46500+4500） 51000
借：所得稅 51000
貸：應交稅金----應交所得稅 46500
遞延稅款 4500
【例題5】乙公司采用遞延法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為3300萬元，適用的所得稅稅率為33%，本期發(fā)生的應納稅時間性差異和可抵減時間性差異分別為3500萬元和300萬元，適用的所得稅稅率為30%；本期轉(zhuǎn)回的應納稅時間性差異為1200萬元。乙公司本期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為（?。┤f元。
A.3600
B.3864
C.3900
D.3960
【答案】B
【解析】“遞延稅款”賬戶的貸方余額=3300+3500×30%-300×30%-1200×33%=3864（萬元）。
2.債務(wù)法
債務(wù)法的特點在于：
（1）本期的時間性差異預計對未來所得稅的影響金額在資產(chǎn)負債表上作為未來應付稅款的債務(wù)或者作為代表預付未來稅款的資產(chǎn)。
（2）采用債務(wù)法進行會計處理時，遞延稅款的賬面余額按照現(xiàn)行所得稅率計算，并隨稅率變動或開征新稅而相應的調(diào)整其賬面余額。
一般情況下,遞延稅款余額=時間性差異余額×現(xiàn)行所得稅稅率
本期所得稅費用=本期應交所得稅 +本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債-本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)+本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅資產(chǎn)-本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅負債+本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負債-本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負債
P249 例4：沿用例 3資料。企業(yè)應作如下會計處理：
（1）1997年會計處理同例2
（2）1998年
稅前會計利潤 150000
加：永久性差異 20000
減：時間性差異 15000
應稅所得 155000
所得稅稅率 30%
本期應交所得稅 46500
應納稅時間性差異的所得稅影響金額 （15000×30%）4500
應調(diào)減的遞延所得稅負債 （15000×3%）450
本期所得稅費用 （46500+4500-450） 50550
借：所得稅 50550
貸：應交稅金----應交所得稅 46500
遞延稅款 ?。?500-450）4050
98年遞延稅款發(fā)生額（貸方）=4500-450=4050元
98年所得稅費用=46500+4050=50550元
【例題6】某股份有限公司20×0年12月31日購入一臺設(shè)備，原價為3010萬元，預計凈殘值為10萬元，稅法規(guī)定的折舊年限為 5年。按直線法計提折舊，公司按照3年計提折舊，折舊方法與稅法相一致。20×2年1月1日，公司所得稅稅率由33%降為 15%。除該事項外，歷年來無其他納稅調(diào)整事項。公司采用債務(wù)法進行所得稅會計處理。該公司20×2年年末資產(chǎn)負債表中反映的"遞延稅款借項"項目的金額為（?。┤f元。
A.12
B.60
C.120
D.192
【答案】C
【解析】"遞延稅款借項"項目的金額=（3000÷3-3000÷5） ×2 ×15%=120（萬元）。
第一節(jié) 所得稅會計概述
一、應交所得稅的計算
應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率
應納稅所得額=稅前會計利潤 + 納稅調(diào)整項目
（1）差異影響稅前會計利潤
①使稅前會計利潤減少，作為加項處理
?、谑苟惽皶嬂麧櫾黾?，作為減項處理
（2）差異影響應納稅所得額
①使應納稅所得額增加，作為加項處理
②使應納稅所得額減少，作為減項處理
納稅調(diào)整項目：
（1）彌補以前年度虧損；
（2）永久性差異；
（3）時間性差異
二、永久性差異
P241
永久性差異是指在某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。
永久性差異有以下幾種類型：
（一）按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，但在計算應納稅所得額時不確認為收益。這種差異應從稅前會計利潤中扣除。如國債利息收入等。
（二）按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，但在計算應納稅所得額時作為收益需要交納所得稅。這種差異應在稅前會計利潤的基礎(chǔ)上將其加回。如工程項目領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品等。
（三）按會計制度規(guī)定核算時確認為費用或損失計入會計報表，但在計算應納稅所得額時則不允許扣減。這種差異應在稅前會計利潤的基礎(chǔ)上將其加回。如發(fā)生的超標業(yè)務(wù)招待費等。
（四）按會計制度規(guī)定核算時不確認為費用或損失，但在計算應納稅所得額時則允許扣減。這種差異應從稅前會計利潤中扣除。
三、時間性差異
P242
（一）應納稅時間性差異：是指未來應增加應納稅所得額的時間性差異。
應納稅所得額=稅前會計利潤-本期發(fā)生的應納稅時間性差異+本期轉(zhuǎn)回的應納稅時間性差異
發(fā)生時（-），轉(zhuǎn)回時（+）
→應納稅時間性差異
→產(chǎn)生遞延所得稅負債
發(fā)生的應納稅時間性差異在"遞延稅款"科目的貸方反映；轉(zhuǎn)回的應納稅時間性差異在"遞延稅款"科目的借方反映。
典型的應納稅時間性差異
（1）開始計提折舊時，會計折舊小于稅收折舊
（2）投資企業(yè)所得稅稅率大于被投資企業(yè)所得稅稅率，投資企業(yè)權(quán)益法核算確認的投資收益
（二）可抵減時間性差異：是指未來可抵減應納稅所得額的時間性差異
應納稅所得額=稅前會計利潤+本期發(fā)生的可抵減時間性差異-本期轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異
發(fā)生時（+），轉(zhuǎn)回時（-）
→可抵減時間性差異
→產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)
發(fā)生的可抵減時間性差異在"遞延稅款"科目的借方反映；轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異在"遞延稅款"科目的貸方反映。
典型的可抵減時間性差異
（1）開始計提折舊時，會計折舊大于稅收折舊
（2）計提的各種資產(chǎn)減值準備（可計入應納稅所得額的壞賬準備除外）。
（3）開辦費攤銷
（4）股權(quán)投資借方差額攤銷
（5）售后回購業(yè)務(wù)
（6）或有事項確認預計負債業(yè)務(wù)（實際發(fā)生支出時不能計入應納稅所得額的除外）
時間性差異主要有以下幾種類型：
（一）企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度應當確認為當期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認為應稅所得。如按照會計制度規(guī)定，對長期投資采用權(quán)益法核算的企業(yè)，應在期末按照被投資企業(yè)的凈利潤以及投資比例確認投資收益；但按照稅法規(guī)定，如果投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資企業(yè)的所得稅稅率，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得的利潤要補交所得稅，這部分投資收益補交的所得稅需待被投資企業(yè)實際分配利潤或于被投資企業(yè)宣告分派利潤時才計入應稅所得，從而產(chǎn)生應納稅時間性差異。這里的應納稅時間性差異是指未來應增加應稅所得的時間性差異。
（二）企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度應當確認為當期費用或損失，但按照稅法規(guī)定需待以后期間從應稅所得中扣減。如產(chǎn)品保修費用，按照權(quán)責發(fā)生制原則可于產(chǎn)品銷售的當期計提；但按照稅法規(guī)定于實際發(fā)生時從應稅所得中扣減，從而產(chǎn)生可抵減時間性差異。這里的可抵減時間性差異是指未來可以從應稅所得中扣除的時間性差異。
（三）企業(yè)獲得某項收益，按照會計制度應當于以后期間確認收益，但按照稅法規(guī)定需計入當期應稅所得。如某些收益按照稅法規(guī)定在逾期一定時期后仍然未支付的，應確認為收益，計入應稅所得；但按照會計制度確定的原則，可以視具體情況于以后期間確認收益，從而產(chǎn)生可抵減時間性差異。
（四）企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度應當于以后期間確認為費用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當期應稅所得中扣減。如固定資產(chǎn)折舊，按照稅法規(guī)定可以采用加速折舊方法；出于財務(wù)會計目的采用直線法，在固定資產(chǎn)使用初期，從應稅所得中扣減的折舊金額會大于計入當期損益的折舊金額，從而產(chǎn)生應納稅時間性差異。
第二節(jié) 所得稅會計處理方法
一、應付稅款法
本期所得稅費用=本期應交所得稅。
P244 例1：某企業(yè)核定的全年計稅工資總額為100000元，1997年實際發(fā)放的工資總額為120000元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額為50000元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為65000元。該企業(yè)1997年利潤表上反映的稅前會計利潤為150000元，所得稅稅率為33%。該企業(yè)本期應交所得稅和本期所得稅費用如下：
（1）稅前會計利潤 150000
加：永久性差異 20000
減：時間性差異 15000
應稅所得 155000
所得稅稅率 33%
本期應交所得稅 51150
本期所得稅費用 51150
（2）1997年的會計分錄
借：所得稅 51150
貸：應交稅金----應交所得稅 51150
（3）實際上交所得稅時
借：應交稅金----應交所得稅 51150
貸：銀行存款 51150
（4）會計報表附注說明
本期發(fā)生會計折舊50000元，按稅法規(guī)定可在應稅所得前扣除的折舊費用為65000元，差異15000元，如按照現(xiàn)行所得稅稅率33%計算，影響當期所得稅費用的金額為4950元。本期計稅工資總額為100000元，實際發(fā)放工資120000元，差異20000元，影響當期所得稅費用的金額為6600元。
二、納稅影響會計法
在納稅影響會計法下，時間性差異對所得稅費用的影響反映在遞延稅款中。
本期所得稅費用=本期應交所得稅+本期遞延稅款貸方發(fā)生額-本期遞延稅款借方發(fā)生額
【例題1】2003年年初A公司持有B公司40%的股份，B公司2003年實現(xiàn)的凈利潤為212.5萬元，A公司按權(quán)益法確認的投資收益為85萬元，A公司適用的所得稅稅率為33%，B公司適用的所得稅稅率為15%，A公司2004年從B公司分得利潤85萬元。
2003年A公司未來應交所得稅=85/（1-15%）×18%=18（萬元）
2004年A公司應交所得稅=85/（1-15%）×18%=18（萬元）
（1）若所得稅采用應付稅款法核算
2003年：無分錄
2004年：
借：所得稅 18
貸：應交稅金----應交所得稅 18
（2）若所得稅采用納稅影響會計法核算
2003年：
借：所得稅 18
貸：遞延稅款 18
2004年：
借：所得稅 18
貸：應交稅金----應交所得稅 18
借：遞延稅款 18
貸：所得稅 18
【例題2】采用遞延法核算所得稅的情況下，影響當期所得稅費用的因素有（?。?。
A.本期應交的所得稅
B.本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項
C.本期轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項
D.本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項
E.本期轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項
【答案】ABCDE
【例題3】下列有關(guān)遞延稅款的表述中，正確的有（ ）。
A.遞延稅款是對當期所得稅費用的調(diào)整
B.遞延稅款是對當期應交所得稅的調(diào)整
C.遞延稅款轉(zhuǎn)回會影響當期所得稅費用
D.遞延稅款期末借方余額應在資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)類項目單獨反映
E.遞延稅款期末貸方余額應在資產(chǎn)負債表中負債類項目單獨反映
【答案】ACDE
【例題4】采用債務(wù)法時，增加本期所得稅費用的項目有（ ）。
A.本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債
B.本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)
C.本期應交所得稅
D.本期轉(zhuǎn)回的原確認的遞延所得稅負債
E.由于稅率變更調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)
【答案】ACE
納稅影響會計法核算程序
首先計算確定本期應交所得稅和本期遞延稅款的發(fā)生額，然后計算確定本期所得稅費用的發(fā)生額。因此，在納稅影響會計法下，關(guān)鍵的問題是確定遞延稅款的發(fā)生額。確定遞延稅款的發(fā)生額要解決兩個問題：
一是借貸方向；
二是稅率發(fā)生變動時如何處理。
借貸方向的確定：
①時間性差異導致會計利潤大于應納稅所得額，遞延稅款發(fā)生額在貸方；或由稅前會計利潤計算應納稅所得額時，時間性差異作為減項處理，則遞延稅款的發(fā)生額在貸方。
②時間性差異導致會計利潤小于應納稅所得額，遞延稅款發(fā)生額在借方；或由稅前會計利潤計算應納稅所得額時，時間性差異作為加項處理，則遞延稅款的發(fā)生額在借方。
具體列示如下：
典型時間性差異
項 目遞延稅款借方遞延稅款貸方
資產(chǎn)減值準備計提減值準備轉(zhuǎn)回減值準備
固定資產(chǎn)折舊會計折舊大于稅收折舊會計折舊小于稅收折舊
被投資企業(yè)稅率低產(chǎn)生的時間性差異被投資單位分配現(xiàn)金股利權(quán)益法核算確認投資收益
或有事項確認預計負債產(chǎn)生的時間性差異或有事項確認預計負債實際發(fā)生支出
（一）稅率不變情況下的會計處理
P245例2：某企業(yè)核定的全年計稅工資總額為100000元，1997年實際發(fā)放的工資總額為120000元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額為50000元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為65000元。該企業(yè)1997年利潤表上反映的稅前會計利潤為150000元，所得稅稅率為33%。該企業(yè)本期應交所得稅和本期所得稅費用如下（注：下列與上例采用應付稅款法核算的例子相同）：
（1）稅前會計利潤 150000
加：永久性差異 20000
減：時間性差異 15000
應稅所得 155000
所得稅稅率 33%
本期應交所得稅 51150
應納稅時間性差異的所得稅影響金額（15000×33%）4950
本期所得稅費用（51150+4950） 56100
（2）1997年的會計分錄
借：所得稅 56100
貸：應交稅金----應交所得稅 51150
遞延稅款 4950
（二）稅率變動情況下的會計處理
1.遞延法
遞延法的特點在于：
（1）采用遞延法核算時資產(chǎn)負債表上反映的遞延稅款余額，并不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。
（2）本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項時間性差異影響所得稅金額一般用原有稅率計算。
P248 例3：假設(shè)某企業(yè)1998年所得稅稅率改為30%，本年實現(xiàn)的稅前會計利潤與1997年度相同，其他資料如例1。該企業(yè)所作的會計處理如下：
（1）1997年的會計分錄
（2）稅前會計利潤 150000
加：永久性差異 20000
減：時間性差異 15000
應稅所得 155000
所得稅稅率 30%
本期應交所得稅 46500
應納稅時間性差異的所得稅影響金額（15000×30%） 4500
本期所得稅費用 （46500+4500） 51000
借：所得稅 51000
貸：應交稅金----應交所得稅 46500
遞延稅款 4500
【例題5】乙公司采用遞延法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為3300萬元，適用的所得稅稅率為33%，本期發(fā)生的應納稅時間性差異和可抵減時間性差異分別為3500萬元和300萬元，適用的所得稅稅率為30%；本期轉(zhuǎn)回的應納稅時間性差異為1200萬元。乙公司本期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為（?。┤f元。
A.3600
B.3864
C.3900
D.3960
【答案】B
【解析】“遞延稅款”賬戶的貸方余額=3300+3500×30%-300×30%-1200×33%=3864（萬元）。
2.債務(wù)法
債務(wù)法的特點在于：
（1）本期的時間性差異預計對未來所得稅的影響金額在資產(chǎn)負債表上作為未來應付稅款的債務(wù)或者作為代表預付未來稅款的資產(chǎn)。
（2）采用債務(wù)法進行會計處理時，遞延稅款的賬面余額按照現(xiàn)行所得稅率計算，并隨稅率變動或開征新稅而相應的調(diào)整其賬面余額。
一般情況下,遞延稅款余額=時間性差異余額×現(xiàn)行所得稅稅率
本期所得稅費用=本期應交所得稅 +本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債-本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)+本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅資產(chǎn)-本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅負債+本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負債-本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負債
P249 例4：沿用例 3資料。企業(yè)應作如下會計處理：
（1）1997年會計處理同例2
（2）1998年
稅前會計利潤 150000
加：永久性差異 20000
減：時間性差異 15000
應稅所得 155000
所得稅稅率 30%
本期應交所得稅 46500
應納稅時間性差異的所得稅影響金額 （15000×30%）4500
應調(diào)減的遞延所得稅負債 （15000×3%）450
本期所得稅費用 （46500+4500-450） 50550
借：所得稅 50550
貸：應交稅金----應交所得稅 46500
遞延稅款 ?。?500-450）4050
98年遞延稅款發(fā)生額（貸方）=4500-450=4050元
98年所得稅費用=46500+4050=50550元
【例題6】某股份有限公司20×0年12月31日購入一臺設(shè)備，原價為3010萬元，預計凈殘值為10萬元，稅法規(guī)定的折舊年限為 5年。按直線法計提折舊，公司按照3年計提折舊，折舊方法與稅法相一致。20×2年1月1日，公司所得稅稅率由33%降為 15%。除該事項外，歷年來無其他納稅調(diào)整事項。公司采用債務(wù)法進行所得稅會計處理。該公司20×2年年末資產(chǎn)負債表中反映的"遞延稅款借項"項目的金額為（?。┤f元。
A.12
B.60
C.120
D.192
【答案】C
【解析】"遞延稅款借項"項目的金額=（3000÷3-3000÷5） ×2 ×15%=120（萬元）。