第十二章 外幣業(yè)務(wù)
第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理
一、外幣業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理程序
（一）外幣業(yè)務(wù)
是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來結(jié)算等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
（二）外幣賬戶
企業(yè)需要設(shè)置的外幣賬戶主要有外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及用外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù)賬戶。
（三）會(huì)計(jì)核算的基本程序
企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，將外幣金額折算成記賬本位幣金額時(shí)，可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率，也可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率。在月份（或季度、年度）終了時(shí)，對(duì)于各外幣賬戶的期末余額，按期末市場(chǎng)匯率將其折算為記賬本位幣金額，并將外幣賬戶期末余額折算為記賬本位幣的金額與相對(duì)應(yīng)的記賬本位幣賬戶的期末余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。
匯兌收益或匯兌損失的確定方法如下：
期末在借方調(diào)整產(chǎn)生匯兌收益，期末在貸方調(diào)整產(chǎn)生匯兌損失。
二、主要外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
（一）外幣兌換業(yè)務(wù)
外幣兌換業(yè)務(wù)包括企業(yè)購入外匯業(yè)務(wù)和企業(yè)賣出外匯業(yè)務(wù)。
外幣兌換業(yè)務(wù)平時(shí)可能產(chǎn)生匯兌損益。
例1：乙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期將50 000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元=8.25元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.35元人民幣。
有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款（人民幣戶） 412500（50000×8.25）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000
貸：銀行存款——美元戶（50000美元） 417500（50000×8.35）
例2：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期因外幣支付需要，從銀行購入10000美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為1美元=8.40元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.30元人民幣。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款——美元戶（10000美元） 83000（10000×8.30）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000
貸：銀行存款（人民幣） 84000（10000×8.40）
（二）外幣購銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
例3：乙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期從境外購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款為250000美元，購入該設(shè)備的市場(chǎng)匯率為1美元=8.35元人民幣，款項(xiàng)尚未支付。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)――機(jī)器設(shè)備 2087500
貸：應(yīng)付賬款——美元戶（250000美元） 2087500
例5：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期銷售商品12000件，銷售合同規(guī)定的銷售價(jià)格為每件250美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款——美元戶（3000000美元） 24750000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 24750000（12000×250×8.25）
（三）外幣借款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
例6：乙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期從中國銀行借入港幣1500000元，期限為6個(gè)月，借入的外幣暫存銀行。借入時(shí)的市場(chǎng)匯率為1港元=1.10元人民幣。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款——港元戶（1500000港元） 1650000（1500000×1.10）
貸：短期貸款——港幣戶（1500000港元） 1650000
6個(gè)月后，乙股份有限公司按期向中國銀行歸還借入的港幣1500000元。歸還借款時(shí)時(shí)的市場(chǎng)匯率為1港元=1.08元人民幣。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：短期借款——港幣戶（1500000港元） 1620000
貸：銀行存款——港元戶（1500000港元） 1620000
（四）接受外幣資本投資的會(huì)計(jì)處理
借：銀行存款（收款當(dāng)日匯率）
貸：實(shí)收資本（①合同約定匯率，②收款當(dāng)日匯率）
資本公積（差額）
應(yīng)說明的是，對(duì)接受外幣資本投資業(yè)務(wù)，無論企業(yè)的記賬匯率如何選擇，對(duì)收到的外幣款項(xiàng)，只能按收款當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣。
例7：甲股份有限公司收到外方投資200000美元，收到外幣款項(xiàng)時(shí)的市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元人民幣。投資合同規(guī)定的匯率為1美元=8.00元人民幣。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款——美元戶（200000美元） 1650000（200000×8.25）
貸：股本 1600000（200000×8.00）
資本公積 50000
沿用例7的資料。除假設(shè)投資合同中沒有約定匯率外，其他條件與上例同。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款——美元戶（200000美元） 1650000（200000×8.25）
貸：股本 1650000
例8：乙股份有限公司與外商簽訂的投資合同中規(guī)定外商分次投入外幣資本，在投資合同中沒有約定折算匯率。乙股份有限公司第一次收到外商投入資本300000美元，當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元人民幣；第二次收到外商投入資本300000美元，當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)匯率為1美元=8.30元人民幣。會(huì)計(jì)分錄如下：
第一次收到外幣資本時(shí)
借：銀行存款——美元戶（300000美元） 2475000（300000×8.25）
貸：股本 2475000
第二次收到外幣資本時(shí)
借：銀行存款——美元戶（300000美元） 2490000（300000×8.3）
貸：股本 2490000 【例題1】某外商投資企業(yè)收到外商作為實(shí)收資本投入的固定資產(chǎn)一臺(tái)，協(xié)議作價(jià)20萬美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為l美元=8.25元人民幣。投資合同約定匯率為1美元=8.20元人民幣。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2萬元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅5萬元人民幣，安裝調(diào)試費(fèi)3萬元人民幣。該設(shè)備的入賬價(jià)值為（?。┤f元人民幣。（2001年考題）
A.164
B.170
C.174
D.175
【答案】D
【解析】該設(shè)備的入賬價(jià)值=20×8.25+2+5+3=175（萬元）
【例題2】在投資合同已約定有折算匯率的情況下，以人民幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè)在收到外幣資本投資時(shí)應(yīng)采用的折算方法是（?。?。（2002年考題）
A.收到的外幣資產(chǎn)和實(shí)收資本均按合同約定匯率折算
B.收到的外幣資產(chǎn)和實(shí)收資本均按收到當(dāng)日的匯率折算
C.收到的外幣資產(chǎn)按合同約定匯率折算，實(shí)收資本按收到當(dāng)日的匯率折算
D.收到的外幣資產(chǎn)按收到當(dāng)日的匯率折算，實(shí)收資本按合同約定匯率折算
【答案】D
【例題3】某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊(cè)資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，但未約定折算匯率。中、外投資者分別于2001年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2001年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對(duì)人民幣的匯率分別為1：8.20、1：8.25、 l：8.24和1：8.30。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2001年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額為人民幣（?。┤f元。
A.3280
B.3296
C.3285
D.3320
【答案】C
【解析】該企業(yè)2001年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額=300×8.20＋100×8.25=3285（萬元）
【例題4】甲股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按月結(jié)算匯兌損益。2002年3月20日，該公司自銀行購入240萬美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為1美元=8.25元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.21元人民幣。2002年3月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.22元人民幣。甲股份有限公司購入的該240萬美元于2002年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為（?。┤f元人民幣。（2003年考題）
A.2.40
B.4.80
C.7.20
D.9.60
【答案】C
【解析】2002年3月所產(chǎn)生的匯兌損失=240×（8.25－8.21）－240×（8.22－8.21）=7.2（萬元）
【例題5】某股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。20×0年6月20日從境外購買零配件一批，價(jià)款總額為500萬美元，貨款尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.21元人民幣。6月30日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.22元人民幣。7月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.23元人民幣。該外幣債務(wù)7月份所發(fā)生的匯兌損失為（?。┤f元人民幣。
A.-10
B.–5
C.5
D.10
【答案】 C
【解析】因?yàn)榘丛掠?jì)算匯兌損益，只需將7月底匯價(jià)與6月底相比，美元價(jià)格升高為損失，所以匯兌損失=（8.23—8.22）×500=5（萬元）。
三、期末匯兌損益的計(jì)算及賬務(wù)處理
（一）匯兌損益的形成
1.外幣兌換中由于所采用的外匯買入價(jià)和賣出價(jià)與入賬價(jià)值不同而產(chǎn)生的匯兌損益。
2.持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間，由于匯率變動(dòng)而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損益。外幣貨幣性資產(chǎn)在匯率上升時(shí)，產(chǎn)生匯兌收益，反之，產(chǎn)生匯兌損失，外幣貨幣性負(fù)債則相反。
（二）匯兌損益的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于籌建期間的匯兌損益，計(jì)入長期待攤費(fèi)用；生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；對(duì)于與購建固定資產(chǎn)等直接相關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的（符合資本化條件），計(jì)入固定資產(chǎn)成本?！?BR>
P277 例9：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。2001年11月30日，市場(chǎng)匯率為1美元=8.4元人民幣。有關(guān)外幣賬戶期末余額見表12-1?！ ?BR> 項(xiàng) 目 外幣賬戶金額
（美元） 匯 率 記賬本位幣金額
（人民幣元）
銀行存款 200000 8.4 1680000
應(yīng)收賬款 100000 8.4 840000
應(yīng)付賬款 50000 8.4 420000
甲股份有限公司12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假設(shè)不考慮有關(guān)稅費(fèi)）：
（1）12月5日，對(duì)外賒銷產(chǎn)品1000件，每件單價(jià)200美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.3元人民幣；
解析：12月5日，該公司對(duì)外賒銷的銷售收入應(yīng)按當(dāng)日的匯率折算為人民幣記賬，并確認(rèn)相應(yīng)的債權(quán)；同時(shí)按照美元數(shù)登記外幣應(yīng)收賬款賬戶。
借：應(yīng)收賬款--美元戶（200000美元） 1660000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1660000
（2）12月10日，從銀行借入短期外幣借款180000美元，款項(xiàng)存入銀行，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.3元人民幣：
借：銀行存款--美元戶（180000美元）（180 000×8.3） 1494000
貸：短期借款--美元戶（180 000美元） 1494000
（3）12月12日，從國外進(jìn)口原材料一批，價(jià)款共計(jì)220000美元，款項(xiàng)用外幣存款支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.3元人民幣.
借：原材料 1826000
貸：銀行存款--美元戶（220000美元） ?。?20000×8.3）1826000
（4）12月18日，賒購原材料一批，價(jià)款總計(jì)160 000美元，款項(xiàng)未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.35元人民幣；
借：原材料 1336000
貸：應(yīng)付賬款--美元戶（160000美元） 1336000
（5）12月20日，收到12月5日賒銷貨款100 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.35元人民幣。
借：銀行存款--美元戶（100000美元）（100 000×8.35）835000
貸：應(yīng)收賬款--美元戶（100000美元） 835000
（6）12月31日，償還借入的短期外幣借款180000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.35元人民幣；
借：短期借款--美元戶（180000美元）（180000×8.35）1503000
貸：銀行存款--美元戶（180000美元） 1503000 第二，期末匯兌損益的計(jì)算
（1）應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益
以應(yīng)收賬款賬戶為例說明期末匯兌損益的計(jì)算：
200000×8.35-[（100000×8.4+200000×8.3）-100000×8.35]=5000（元）
（2）應(yīng)付賬款匯兌損益
210000×8.35-（50000×8.4+160000×8.35）=-2500（元）
（3）銀行存款賬戶匯兌損益
80000×8.35-[（200000×8.4+180000×8.3+100000×8.35）-（220000×8.3+180000×8.35）]=-12000（元）
（4）短期借款賬戶匯兌損益
180000×8.35-180000×8.3=9000（元）
該公司12月份匯兌損益=5000+（-12000）-（-2500）-9000=-13500（元）
第三，期末匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄
借：應(yīng)收賬款 5000
應(yīng)付賬款 2500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 13500
貸：銀行存款 12000
短期借款 9000
12月31日，編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)有關(guān)外幣賬戶和記賬本位幣余額如表12-2
表12-2
項(xiàng) 目 外幣賬戶金額（美元） 匯 率 記賬本位幣金額（人民幣元）
銀行存款 80000 8.35 668000
應(yīng)收賬款 200000 8.35 1670000
短期借款 0 8.35 0
應(yīng)付賬款 210000 8.35 1753500
先計(jì)算外幣賬戶的外幣余額，然后將其乘以月末市場(chǎng)匯率計(jì)算記賬本位幣余額，將所計(jì)算的記賬本位幣余額減去調(diào)整前的記賬本位幣余額，即為該外幣賬戶期末調(diào)整時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益。按此方法計(jì)算，若結(jié)果為正數(shù)，則在外幣賬戶正常余額方向調(diào)整（資產(chǎn)賬戶在借方調(diào)整，負(fù)債賬戶在貸方調(diào)整）；若結(jié)果為負(fù)數(shù)，則在外幣賬戶正常余額的反方向調(diào)整（資產(chǎn)賬戶在貸方調(diào)整，負(fù)債賬戶在借方調(diào)整）。
如應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益
=200000×8.35-[（100000×8.4+200000×8.3）-100000×8.35]=5000（元），其計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則在應(yīng)收賬款賬戶的借方調(diào)整，此項(xiàng)產(chǎn)生匯兌收益5000元。
【例題6】某股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用月初匯率進(jìn)行折算,按季計(jì)算匯兌損益。3月20日收到一張期限為三個(gè)月的不帶息的外幣應(yīng)收票據(jù),票面金額為300萬美元,當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.21元人民幣。6月20 日如數(shù)收到300萬美元,當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.27元人民幣。3月月初的匯率為1美元=8.27元人民幣；3月月底和4月月初的匯率均為1美元=8.25元人民幣；4月月底和5月月初的匯率均為1美元=8.24元人民幣；5月月底和6月月初的匯率均為1美元=8.26元人民幣。6月30日的匯率為1美元=8.27元人民幣。該外幣應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益為（ ）。（2005年考題）
A.0
B.3萬元
C.6萬元
D.9萬元
【答案】B
【解析】該外幣應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益=0-300×（8.25—8.26）=3（萬元）。
【例題7】甲有限責(zé)任公司（以下簡稱甲公司）以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按季計(jì)算外幣賬戶的匯兌損益。
（1）甲公司2003年第四季度發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：
①10月6日，收到國外乙公司追加的外幣資本投資1000萬美元，款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.24元人民幣。
甲公司與乙公司的投資合同于2003年7月10日簽訂。投資合同中對(duì)外幣資本投資的約定匯率為1美元=8.20元人民幣。簽約當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.18元人民幣?！ ?BR> ②11月8日，出口銷售商品一批，售價(jià)為120萬美元。該商品銷售已符合收入確認(rèn)條件，但款項(xiàng)尚未收到。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.24元人民幣。
③11月12日，償還應(yīng)付國外丙公司的貨款80萬美元，款項(xiàng)已通過美元賬戶劃轉(zhuǎn)。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.23元人民幣。
④11月28日，收到應(yīng)收國外丁公司的貨款60萬美元，款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.26元人民幣。
⑤12月2日，自國外進(jìn)口原材料一批，材料價(jià)款100萬美元，貨款尚未支付。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.24元人民幣。
（2）其他有關(guān)資料如下：
①2003年第四季度期初甲公司有關(guān)外幣賬戶的余額如下表所示：
項(xiàng)目 美元余額 匯率（美元：人民幣） 折合人民幣金額
銀行存款（美元戶） 400（借方） 1：8.22 3288（借方）
應(yīng)收賬款（美元戶） 150（借方） 1：8.22 1233（借方）
應(yīng)付賬款（美元戶） 110（貸方） 1：8.22 904.20（貸方）
②2003年12月31日，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元人民幣。
③假定不考慮上述交易過程中的相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
（1）根據(jù)上述資料，填寫所列賬戶2003年第四季度發(fā)生額和經(jīng)調(diào)整匯兌損益后的期末余額。
（2）對(duì)甲公司2003年第四季度外幣賬戶匯兌損益匯總進(jìn)行賬務(wù)處理。
（答案中的金額單位用萬元表示）。
項(xiàng)目 期初余額 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 期末余額
（2003年12月31日）
美元
金額 折 合
人民幣
金 額 美元
金額 折 合
人民幣
金 額 美元
金額 折 合
人民幣
金 額 美元
金額 折 合
人民幣
金 額
銀行存款
（美元戶） 400
（借方） 3288
（借方） 1060 8755.4 80 658.4 1380 11385
應(yīng)收賬款
（美元戶） 150
（借方） 1233
（借方） 120 995.1 60 495.6 210 1732.5
應(yīng)付賬款
（美元戶） 110
（貸方） 904.20
（貸方） 80 658.4 100 826.70 130 1072.5
注：
①銀行存款（美元戶）匯兌損益
=（400+1000+60-80）×8.25-（3288+1000×8.24+60×8.26-80×8.23）=19.8（萬元）（借方）
②銀行存款（美元戶）借方發(fā)生額（折合人民幣金額）
=1000×8.24+60×8.26+19.8=8755.4（萬元）
③應(yīng)收賬款（美元戶）匯兌損益
=（150+120-60）×8.25-（1233+120×8.24-60×8.26）= 6.3（萬元）（借方）
④應(yīng)收賬款（美元戶）借方發(fā)生額（折合人民幣金額）
=120×8.24+6.3=995.1（萬元）
⑤應(yīng)付賬款（美元戶）匯兌損益
=（110+100-80）×8.25-（904.2+100×8.24-80×8.23）= 2.7（萬元）（貸方）
⑥應(yīng)付賬款（美元戶）貸方發(fā)生額（折合人民幣金額）
=100×8.24+2.7= 826.7（萬元）
（2）會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款（美元戶） 19.8
應(yīng)收賬款（美元戶） 6.3
貸：應(yīng)付賬款（美元戶） 2.7
財(cái)務(wù)費(fèi)用 23.4
第二節(jié) 外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算
一、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法
二、我國外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法
（一）資產(chǎn)負(fù)債表
1.所有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣。
2.所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，均按照發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣。
3.“未分配利潤”項(xiàng)目以折算后利潤分配表中該項(xiàng)目的金額直接填列。
4.折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目與負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額，作為外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額，在“未分配利潤”項(xiàng)目下單列項(xiàng)目反映。
5.年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目金額列示。
【例題8】按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列外幣會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中，可以按照年末市場(chǎng)匯率折算的項(xiàng)目有（?。?BR> A.所得稅
B.實(shí)收資本
C.在建工程
D.提取盈余公積
E.盈余公積
【答案】ACD
第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理
一、外幣業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理程序
（一）外幣業(yè)務(wù)
是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來結(jié)算等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
（二）外幣賬戶
企業(yè)需要設(shè)置的外幣賬戶主要有外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及用外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù)賬戶。
（三）會(huì)計(jì)核算的基本程序
企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，將外幣金額折算成記賬本位幣金額時(shí)，可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率，也可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率。在月份（或季度、年度）終了時(shí)，對(duì)于各外幣賬戶的期末余額，按期末市場(chǎng)匯率將其折算為記賬本位幣金額，并將外幣賬戶期末余額折算為記賬本位幣的金額與相對(duì)應(yīng)的記賬本位幣賬戶的期末余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。
匯兌收益或匯兌損失的確定方法如下：
期末在借方調(diào)整產(chǎn)生匯兌收益，期末在貸方調(diào)整產(chǎn)生匯兌損失。
二、主要外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
（一）外幣兌換業(yè)務(wù)
外幣兌換業(yè)務(wù)包括企業(yè)購入外匯業(yè)務(wù)和企業(yè)賣出外匯業(yè)務(wù)。
外幣兌換業(yè)務(wù)平時(shí)可能產(chǎn)生匯兌損益。
例1：乙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期將50 000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元=8.25元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.35元人民幣。
有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款（人民幣戶） 412500（50000×8.25）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000
貸：銀行存款——美元戶（50000美元） 417500（50000×8.35）
例2：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期因外幣支付需要，從銀行購入10000美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為1美元=8.40元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.30元人民幣。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款——美元戶（10000美元） 83000（10000×8.30）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000
貸：銀行存款（人民幣） 84000（10000×8.40）
（二）外幣購銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
例3：乙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期從境外購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款為250000美元，購入該設(shè)備的市場(chǎng)匯率為1美元=8.35元人民幣，款項(xiàng)尚未支付。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)――機(jī)器設(shè)備 2087500
貸：應(yīng)付賬款——美元戶（250000美元） 2087500
例5：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期銷售商品12000件，銷售合同規(guī)定的銷售價(jià)格為每件250美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款——美元戶（3000000美元） 24750000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 24750000（12000×250×8.25）
（三）外幣借款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
例6：乙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期從中國銀行借入港幣1500000元，期限為6個(gè)月，借入的外幣暫存銀行。借入時(shí)的市場(chǎng)匯率為1港元=1.10元人民幣。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款——港元戶（1500000港元） 1650000（1500000×1.10）
貸：短期貸款——港幣戶（1500000港元） 1650000
6個(gè)月后，乙股份有限公司按期向中國銀行歸還借入的港幣1500000元。歸還借款時(shí)時(shí)的市場(chǎng)匯率為1港元=1.08元人民幣。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：短期借款——港幣戶（1500000港元） 1620000
貸：銀行存款——港元戶（1500000港元） 1620000
（四）接受外幣資本投資的會(huì)計(jì)處理
借：銀行存款（收款當(dāng)日匯率）
貸：實(shí)收資本（①合同約定匯率，②收款當(dāng)日匯率）
資本公積（差額）
應(yīng)說明的是，對(duì)接受外幣資本投資業(yè)務(wù)，無論企業(yè)的記賬匯率如何選擇，對(duì)收到的外幣款項(xiàng)，只能按收款當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣。
例7：甲股份有限公司收到外方投資200000美元，收到外幣款項(xiàng)時(shí)的市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元人民幣。投資合同規(guī)定的匯率為1美元=8.00元人民幣。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款——美元戶（200000美元） 1650000（200000×8.25）
貸：股本 1600000（200000×8.00）
資本公積 50000
沿用例7的資料。除假設(shè)投資合同中沒有約定匯率外，其他條件與上例同。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款——美元戶（200000美元） 1650000（200000×8.25）
貸：股本 1650000
例8：乙股份有限公司與外商簽訂的投資合同中規(guī)定外商分次投入外幣資本，在投資合同中沒有約定折算匯率。乙股份有限公司第一次收到外商投入資本300000美元，當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元人民幣；第二次收到外商投入資本300000美元，當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)匯率為1美元=8.30元人民幣。會(huì)計(jì)分錄如下：
第一次收到外幣資本時(shí)
借：銀行存款——美元戶（300000美元） 2475000（300000×8.25）
貸：股本 2475000
第二次收到外幣資本時(shí)
借：銀行存款——美元戶（300000美元） 2490000（300000×8.3）
貸：股本 2490000 【例題1】某外商投資企業(yè)收到外商作為實(shí)收資本投入的固定資產(chǎn)一臺(tái)，協(xié)議作價(jià)20萬美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為l美元=8.25元人民幣。投資合同約定匯率為1美元=8.20元人民幣。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2萬元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅5萬元人民幣，安裝調(diào)試費(fèi)3萬元人民幣。該設(shè)備的入賬價(jià)值為（?。┤f元人民幣。（2001年考題）
A.164
B.170
C.174
D.175
【答案】D
【解析】該設(shè)備的入賬價(jià)值=20×8.25+2+5+3=175（萬元）
【例題2】在投資合同已約定有折算匯率的情況下，以人民幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè)在收到外幣資本投資時(shí)應(yīng)采用的折算方法是（?。?。（2002年考題）
A.收到的外幣資產(chǎn)和實(shí)收資本均按合同約定匯率折算
B.收到的外幣資產(chǎn)和實(shí)收資本均按收到當(dāng)日的匯率折算
C.收到的外幣資產(chǎn)按合同約定匯率折算，實(shí)收資本按收到當(dāng)日的匯率折算
D.收到的外幣資產(chǎn)按收到當(dāng)日的匯率折算，實(shí)收資本按合同約定匯率折算
【答案】D
【例題3】某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊(cè)資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，但未約定折算匯率。中、外投資者分別于2001年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2001年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對(duì)人民幣的匯率分別為1：8.20、1：8.25、 l：8.24和1：8.30。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2001年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額為人民幣（?。┤f元。
A.3280
B.3296
C.3285
D.3320
【答案】C
【解析】該企業(yè)2001年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額=300×8.20＋100×8.25=3285（萬元）
【例題4】甲股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按月結(jié)算匯兌損益。2002年3月20日，該公司自銀行購入240萬美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為1美元=8.25元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.21元人民幣。2002年3月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.22元人民幣。甲股份有限公司購入的該240萬美元于2002年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為（?。┤f元人民幣。（2003年考題）
A.2.40
B.4.80
C.7.20
D.9.60
【答案】C
【解析】2002年3月所產(chǎn)生的匯兌損失=240×（8.25－8.21）－240×（8.22－8.21）=7.2（萬元）
【例題5】某股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。20×0年6月20日從境外購買零配件一批，價(jià)款總額為500萬美元，貨款尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.21元人民幣。6月30日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.22元人民幣。7月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.23元人民幣。該外幣債務(wù)7月份所發(fā)生的匯兌損失為（?。┤f元人民幣。
A.-10
B.–5
C.5
D.10
【答案】 C
【解析】因?yàn)榘丛掠?jì)算匯兌損益，只需將7月底匯價(jià)與6月底相比，美元價(jià)格升高為損失，所以匯兌損失=（8.23—8.22）×500=5（萬元）。
三、期末匯兌損益的計(jì)算及賬務(wù)處理
（一）匯兌損益的形成
1.外幣兌換中由于所采用的外匯買入價(jià)和賣出價(jià)與入賬價(jià)值不同而產(chǎn)生的匯兌損益。
2.持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間，由于匯率變動(dòng)而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損益。外幣貨幣性資產(chǎn)在匯率上升時(shí)，產(chǎn)生匯兌收益，反之，產(chǎn)生匯兌損失，外幣貨幣性負(fù)債則相反。
（二）匯兌損益的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于籌建期間的匯兌損益，計(jì)入長期待攤費(fèi)用；生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；對(duì)于與購建固定資產(chǎn)等直接相關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的（符合資本化條件），計(jì)入固定資產(chǎn)成本?！?BR>
P277 例9：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。2001年11月30日，市場(chǎng)匯率為1美元=8.4元人民幣。有關(guān)外幣賬戶期末余額見表12-1?！ ?BR> 項(xiàng) 目 外幣賬戶金額
（美元） 匯 率 記賬本位幣金額
（人民幣元）
銀行存款 200000 8.4 1680000
應(yīng)收賬款 100000 8.4 840000
應(yīng)付賬款 50000 8.4 420000
甲股份有限公司12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假設(shè)不考慮有關(guān)稅費(fèi)）：
（1）12月5日，對(duì)外賒銷產(chǎn)品1000件，每件單價(jià)200美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.3元人民幣；
解析：12月5日，該公司對(duì)外賒銷的銷售收入應(yīng)按當(dāng)日的匯率折算為人民幣記賬，并確認(rèn)相應(yīng)的債權(quán)；同時(shí)按照美元數(shù)登記外幣應(yīng)收賬款賬戶。
借：應(yīng)收賬款--美元戶（200000美元） 1660000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1660000
（2）12月10日，從銀行借入短期外幣借款180000美元，款項(xiàng)存入銀行，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.3元人民幣：
借：銀行存款--美元戶（180000美元）（180 000×8.3） 1494000
貸：短期借款--美元戶（180 000美元） 1494000
（3）12月12日，從國外進(jìn)口原材料一批，價(jià)款共計(jì)220000美元，款項(xiàng)用外幣存款支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.3元人民幣.
借：原材料 1826000
貸：銀行存款--美元戶（220000美元） ?。?20000×8.3）1826000
（4）12月18日，賒購原材料一批，價(jià)款總計(jì)160 000美元，款項(xiàng)未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.35元人民幣；
借：原材料 1336000
貸：應(yīng)付賬款--美元戶（160000美元） 1336000
（5）12月20日，收到12月5日賒銷貨款100 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.35元人民幣。
借：銀行存款--美元戶（100000美元）（100 000×8.35）835000
貸：應(yīng)收賬款--美元戶（100000美元） 835000
（6）12月31日，償還借入的短期外幣借款180000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.35元人民幣；
借：短期借款--美元戶（180000美元）（180000×8.35）1503000
貸：銀行存款--美元戶（180000美元） 1503000 第二，期末匯兌損益的計(jì)算
（1）應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益
以應(yīng)收賬款賬戶為例說明期末匯兌損益的計(jì)算：
200000×8.35-[（100000×8.4+200000×8.3）-100000×8.35]=5000（元）
（2）應(yīng)付賬款匯兌損益
210000×8.35-（50000×8.4+160000×8.35）=-2500（元）
（3）銀行存款賬戶匯兌損益
80000×8.35-[（200000×8.4+180000×8.3+100000×8.35）-（220000×8.3+180000×8.35）]=-12000（元）
（4）短期借款賬戶匯兌損益
180000×8.35-180000×8.3=9000（元）
該公司12月份匯兌損益=5000+（-12000）-（-2500）-9000=-13500（元）
第三，期末匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄
借：應(yīng)收賬款 5000
應(yīng)付賬款 2500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 13500
貸：銀行存款 12000
短期借款 9000
12月31日，編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)有關(guān)外幣賬戶和記賬本位幣余額如表12-2
表12-2
項(xiàng) 目 外幣賬戶金額（美元） 匯 率 記賬本位幣金額（人民幣元）
銀行存款 80000 8.35 668000
應(yīng)收賬款 200000 8.35 1670000
短期借款 0 8.35 0
應(yīng)付賬款 210000 8.35 1753500
先計(jì)算外幣賬戶的外幣余額，然后將其乘以月末市場(chǎng)匯率計(jì)算記賬本位幣余額，將所計(jì)算的記賬本位幣余額減去調(diào)整前的記賬本位幣余額，即為該外幣賬戶期末調(diào)整時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益。按此方法計(jì)算，若結(jié)果為正數(shù)，則在外幣賬戶正常余額方向調(diào)整（資產(chǎn)賬戶在借方調(diào)整，負(fù)債賬戶在貸方調(diào)整）；若結(jié)果為負(fù)數(shù)，則在外幣賬戶正常余額的反方向調(diào)整（資產(chǎn)賬戶在貸方調(diào)整，負(fù)債賬戶在借方調(diào)整）。
如應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益
=200000×8.35-[（100000×8.4+200000×8.3）-100000×8.35]=5000（元），其計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則在應(yīng)收賬款賬戶的借方調(diào)整，此項(xiàng)產(chǎn)生匯兌收益5000元。
【例題6】某股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用月初匯率進(jìn)行折算,按季計(jì)算匯兌損益。3月20日收到一張期限為三個(gè)月的不帶息的外幣應(yīng)收票據(jù),票面金額為300萬美元,當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.21元人民幣。6月20 日如數(shù)收到300萬美元,當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.27元人民幣。3月月初的匯率為1美元=8.27元人民幣；3月月底和4月月初的匯率均為1美元=8.25元人民幣；4月月底和5月月初的匯率均為1美元=8.24元人民幣；5月月底和6月月初的匯率均為1美元=8.26元人民幣。6月30日的匯率為1美元=8.27元人民幣。該外幣應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益為（ ）。（2005年考題）
A.0
B.3萬元
C.6萬元
D.9萬元
【答案】B
【解析】該外幣應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益=0-300×（8.25—8.26）=3（萬元）。
【例題7】甲有限責(zé)任公司（以下簡稱甲公司）以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按季計(jì)算外幣賬戶的匯兌損益。
（1）甲公司2003年第四季度發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：
①10月6日，收到國外乙公司追加的外幣資本投資1000萬美元，款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.24元人民幣。
甲公司與乙公司的投資合同于2003年7月10日簽訂。投資合同中對(duì)外幣資本投資的約定匯率為1美元=8.20元人民幣。簽約當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.18元人民幣?！ ?BR> ②11月8日，出口銷售商品一批，售價(jià)為120萬美元。該商品銷售已符合收入確認(rèn)條件，但款項(xiàng)尚未收到。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.24元人民幣。
③11月12日，償還應(yīng)付國外丙公司的貨款80萬美元，款項(xiàng)已通過美元賬戶劃轉(zhuǎn)。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.23元人民幣。
④11月28日，收到應(yīng)收國外丁公司的貨款60萬美元，款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.26元人民幣。
⑤12月2日，自國外進(jìn)口原材料一批，材料價(jià)款100萬美元，貨款尚未支付。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.24元人民幣。
（2）其他有關(guān)資料如下：
①2003年第四季度期初甲公司有關(guān)外幣賬戶的余額如下表所示：
項(xiàng)目 美元余額 匯率（美元：人民幣） 折合人民幣金額
銀行存款（美元戶） 400（借方） 1：8.22 3288（借方）
應(yīng)收賬款（美元戶） 150（借方） 1：8.22 1233（借方）
應(yīng)付賬款（美元戶） 110（貸方） 1：8.22 904.20（貸方）
②2003年12月31日，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元人民幣。
③假定不考慮上述交易過程中的相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
（1）根據(jù)上述資料，填寫所列賬戶2003年第四季度發(fā)生額和經(jīng)調(diào)整匯兌損益后的期末余額。
（2）對(duì)甲公司2003年第四季度外幣賬戶匯兌損益匯總進(jìn)行賬務(wù)處理。
（答案中的金額單位用萬元表示）。
項(xiàng)目 期初余額 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 期末余額
（2003年12月31日）
美元
金額 折 合
人民幣
金 額 美元
金額 折 合
人民幣
金 額 美元
金額 折 合
人民幣
金 額 美元
金額 折 合
人民幣
金 額
銀行存款
（美元戶） 400
（借方） 3288
（借方） 1060 8755.4 80 658.4 1380 11385
應(yīng)收賬款
（美元戶） 150
（借方） 1233
（借方） 120 995.1 60 495.6 210 1732.5
應(yīng)付賬款
（美元戶） 110
（貸方） 904.20
（貸方） 80 658.4 100 826.70 130 1072.5
注：
①銀行存款（美元戶）匯兌損益
=（400+1000+60-80）×8.25-（3288+1000×8.24+60×8.26-80×8.23）=19.8（萬元）（借方）
②銀行存款（美元戶）借方發(fā)生額（折合人民幣金額）
=1000×8.24+60×8.26+19.8=8755.4（萬元）
③應(yīng)收賬款（美元戶）匯兌損益
=（150+120-60）×8.25-（1233+120×8.24-60×8.26）= 6.3（萬元）（借方）
④應(yīng)收賬款（美元戶）借方發(fā)生額（折合人民幣金額）
=120×8.24+6.3=995.1（萬元）
⑤應(yīng)付賬款（美元戶）匯兌損益
=（110+100-80）×8.25-（904.2+100×8.24-80×8.23）= 2.7（萬元）（貸方）
⑥應(yīng)付賬款（美元戶）貸方發(fā)生額（折合人民幣金額）
=100×8.24+2.7= 826.7（萬元）
（2）會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款（美元戶） 19.8
應(yīng)收賬款（美元戶） 6.3
貸：應(yīng)付賬款（美元戶） 2.7
財(cái)務(wù)費(fèi)用 23.4
第二節(jié) 外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算
一、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法
二、我國外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法
（一）資產(chǎn)負(fù)債表
1.所有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣。
2.所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，均按照發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣。
3.“未分配利潤”項(xiàng)目以折算后利潤分配表中該項(xiàng)目的金額直接填列。
4.折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目與負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額，作為外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額，在“未分配利潤”項(xiàng)目下單列項(xiàng)目反映。
5.年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目金額列示。
【例題8】按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列外幣會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中，可以按照年末市場(chǎng)匯率折算的項(xiàng)目有（?。?BR> A.所得稅
B.實(shí)收資本
C.在建工程
D.提取盈余公積
E.盈余公積
【答案】ACD