第二十章 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易
第一節(jié) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露
一、關(guān)聯(lián)方的概念及其特征
二、與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的幾個(gè)概念
（一）控制與母公司和子公司
1.控制
控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。具有以下特點(diǎn)：
（1）決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策是控制的主要標(biāo)志。
（2）獲取經(jīng)濟(jì)利益是控制的主要目的。
2.母公司和子公司
（二）共同控制和合營企業(yè)
共同控制是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。
合營企業(yè)是指按合同規(guī)定經(jīng)營活動(dòng)由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)?！?BR> （三）重大影響和聯(lián)營企業(yè)
重大影響是指對(duì)一個(gè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。參與決策的途徑主要包括，在董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；參與政策的制定過程；互相交換管理人員；或使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等。當(dāng)一方擁有另一方20%或以上至50%表決權(quán)資本，或者一方雖然只擁有另一方20%以下表決權(quán)資本，但實(shí)際上具有參與財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的能力，一般認(rèn)為對(duì)另一方具有重大影響?！ ?BR> 三、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)
（一）企業(yè)與企業(yè)之間
1. 母子公司之間、同一母公司下的各個(gè)子公司之間。
關(guān)聯(lián)方：AB
關(guān)聯(lián)方：AB、AC、BC
2.不存在投資關(guān)系，但存在控制和被控制關(guān)系的企業(yè)之間。
關(guān)聯(lián)方：AB
3.企業(yè)與其合營企業(yè)
關(guān)聯(lián)方：AC、BC
注意：
共同控制通常僅指直接共同控制，不包括間接共同控制。
同受共同控制的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方。
A和E、B和E不屬于關(guān)聯(lián)方（間接共同控制）
關(guān)聯(lián)方：AB、BD、CD、AD
4. 企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)
關(guān)聯(lián)方：AB
注意：
（1）重大影響通常僅指直接重大影響，不包括間接重大影響。
A對(duì)B有重大影響，B對(duì)C有重大影響，則A和C不屬于關(guān)聯(lián)方。
（2）同受重大影響的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方。
B和C不屬于關(guān)聯(lián)方
（二）企業(yè)與個(gè)人之間
5.企業(yè)與主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。
主要投資者個(gè)人是指直接或間接地控制一個(gè)企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者，主要投資者個(gè)人包括自然人和法定代表人。關(guān)鍵管理人員是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)的人員，主要指董事、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理，以及行使類似政策職能的人員。關(guān)系密切的家庭成員是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)有可能影響某人或受其影響的家庭成員，包括父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。
（三）企業(yè)通過個(gè)人與另外企業(yè)之間
6.企業(yè)與受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。
在判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)問題：
（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個(gè)人之間、企業(yè)與部門（或單位）之間，不包括部門（或單位）與部門（或單位）之間。部門（或單位）與部門（或單位）之間的關(guān)系不是企業(yè)會(huì)計(jì)制度所規(guī)范的范疇。
（2）共同控制或重大影響通常僅指直接共同控制或直接重大影響，不包括間接共同控制或間接重大影響。
（3）同受一方控制的兩方或多方之間視為關(guān)聯(lián)方，但同受共同控制的兩方或多方之間以及同受重大影響的兩方或多方之間，通常不視為關(guān)聯(lián)方。
（4）國家控制的企業(yè)間不應(yīng)僅僅因?yàn)楸舜送車铱刂贫蔀殛P(guān)聯(lián)方，但企業(yè)間如果存在控制、共同控制、重大影響，以及受同一關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制時(shí)，彼此應(yīng)視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（5）與企業(yè)僅發(fā)生日常往來而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及僅僅由于與企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存性的單個(gè)購買者、供應(yīng)商或代理商，通常不視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（6）在判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)看其關(guān)系的實(shí)質(zhì)，即，視各方關(guān)系是否存在著控制、共同控制和重大影響的情況。
【例題1】A公司擁有B公司40%的表決權(quán)資本，E公司擁有B公司60%的表決權(quán)資本；A公司擁有C公司60%的表決權(quán)資本；C公司擁有D公司52%的表決權(quán)資本，上述公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（ ）。
A.A公司與B公司
B.A公司與D公司
C.B公司與D公司
D.B公司與C公司
【答案】CD
【例題2】甲公司為上市公司，下列個(gè)人或企業(yè)中，與甲公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是（ ）。
A.甲公司監(jiān)事張某之子
B.甲公司董事會(huì)秘書王某
C.甲公司總經(jīng)理李某的弟弟自己創(chuàng)辦的獨(dú)資企業(yè)
D.持有甲公司8%表決權(quán)資本的劉某控股的乙公司
【答案】C 四、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露原則
（一）當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制關(guān)系時(shí)，無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易，均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露：
①企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化。
②企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。
③所持股份或權(quán)益及其變化。
（二）當(dāng)存在共同控制、重大影響時(shí)，在沒有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系；在發(fā)生交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，即關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系。
第二節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易及其披露
一、關(guān)聯(lián)方交易
關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。
二、關(guān)聯(lián)方交易的類型
三、關(guān)聯(lián)方交易的披露
（一）零星的關(guān)聯(lián)方交易，如果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露。
（二）不需要披露的關(guān)聯(lián)方交易有：
1.在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中披露包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易。
2.在與合并報(bào)表一同提供的母公司會(huì)計(jì)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易。
例1：某一上市公司對(duì)外披露合并會(huì)計(jì)報(bào)表，所有子公司均包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)，其關(guān)聯(lián)方的有關(guān)情況如下：
（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露
存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方（見表20-1）
表20-1
企業(yè)名稱 注冊(cè)地址 主營業(yè)務(wù) 與本企業(yè)關(guān)系 經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型 法定代表人
M企業(yè) 上海四川路20號(hào) 工業(yè)加工 母公司 國有 王成
A企業(yè) 上?；春Ｂ?0號(hào) 商業(yè)零售 子公司 集體 丁一
B企業(yè) 北京西單51號(hào) 工業(yè)加工 子公司 集體 陳新民
C企業(yè) 大連南京路5號(hào) 商業(yè)批發(fā) 子公司 國有 李勇
D企業(yè) 深圳大道1212號(hào) 工業(yè)加工 子公司 股份有限公司 李強(qiáng)
E企業(yè) 青島北京路50號(hào) 批發(fā)零售 子公司 國有 王寶和
采購貨物
本公司1999年及1998年度向關(guān)聯(lián)方采購貨物有關(guān)明細(xì)資料如下（見表20-5）
企業(yè)名稱 1999年 1998
金額 或：占年度購貨百分比（%） 金額 或：占年度購貨百分比（%）
M企業(yè) 3750000 15 4680000 18
乙企業(yè) 3500000 14 2600000 10
丙企業(yè) 4500000 18 5980000 23
丁企業(yè) 2750000 11 7800000 30
其他企業(yè) 1000000 4
合計(jì) 15500000 62 21060000 81
【例題3】對(duì)于下列關(guān)聯(lián)方之間的交易，上市公司可以不在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的是（?。！?BR> A.在與合并報(bào)表一同提供的母公司會(huì)計(jì)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易
B.與企業(yè)董事長控制的A公司之間的交易
C.與企業(yè)關(guān)鍵管理人員之間的交易
D.與企業(yè)主要投資者個(gè)人之間的交易
【答案】A
第三節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理
一、上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，應(yīng)按我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行處理，對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，在“資本公積”科目下單獨(dú)設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”明細(xì)科目進(jìn)行核算，這部分差價(jià)不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。
二、上市公司出售資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理
（一）正常商品銷售
上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行正常商品銷售的，在符合收入確認(rèn)條件的前提下，按以下規(guī)定確認(rèn)收入：
1.當(dāng)期對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例的（通常為20%及以上），應(yīng)按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量基礎(chǔ)，并將按此價(jià)格確定的金額確認(rèn)為收入。關(guān)聯(lián)方之間實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。
2.商品的銷售僅限于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的較大比例的（通常為20%以下），應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理：
（1）實(shí)際交易價(jià)格不超過商品賬面價(jià)值120%的，按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)為收入；
（2）實(shí)際交易價(jià)格超過商品賬面價(jià)值120%的，將商品賬面價(jià)值的120%確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。
例2：甲上市公司2001年度銷售5000輛小轎車給聯(lián)營企業(yè)，每輛小轎車的售價(jià)為30萬元（不含增值稅額，下同），當(dāng)年度甲公司銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的小轎車分別為：按每輛25萬元價(jià)格出售3000輛；按每輛28萬元價(jià)格出售5000輛。假定符合收入確認(rèn)條件，銷售小轎車的款項(xiàng)尚未收到，甲公司銷售小轎車的增值稅稅率為17%，并按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。
甲公司出售給關(guān)聯(lián)方5000輛小轎車按每輛30萬元價(jià)格計(jì)算共獲得收入15億元；按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算，銷售給關(guān)聯(lián)方小轎車每輛銷售價(jià)格為26.875萬元[（3000×250000+5000×280000）÷（3000+5000）]，甲公司當(dāng)年度銷售給關(guān)聯(lián)方應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為13.4375億元（5000×268750），甲公司當(dāng)年度銷售給關(guān)聯(lián)方不能確認(rèn)收入的金額為1.5626億元（5000×300000-1343750000），該部分作為關(guān)聯(lián)方對(duì)甲公司的捐贈(zèng)，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。甲公司的會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收賬款 1755000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1343750000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 255000000
資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 156250000
例3：甲上市公司2001年度生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給子公司，所銷售產(chǎn)品的賬面價(jià)值為12000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司按照13800萬元的價(jià)格出售。假定符合收入確認(rèn)條件，銷售產(chǎn)品的款項(xiàng)尚未收到，甲公司銷售產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，并按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。
甲公司銷售給關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品銷售價(jià)格未超過該產(chǎn)品賬面價(jià)值120%（13800萬元<12000×120%=14400萬元），則按實(shí)際交易價(jià)格13800萬元確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款 161460000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 138000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 23460000
②實(shí)際交易價(jià)格超過所銷售商品賬面價(jià)值120%的，將商品賬面價(jià)值的120%確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。
第一節(jié) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露
一、關(guān)聯(lián)方的概念及其特征
二、與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的幾個(gè)概念
（一）控制與母公司和子公司
1.控制
控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。具有以下特點(diǎn)：
（1）決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策是控制的主要標(biāo)志。
（2）獲取經(jīng)濟(jì)利益是控制的主要目的。
2.母公司和子公司
（二）共同控制和合營企業(yè)
共同控制是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。
合營企業(yè)是指按合同規(guī)定經(jīng)營活動(dòng)由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)?！?BR> （三）重大影響和聯(lián)營企業(yè)
重大影響是指對(duì)一個(gè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。參與決策的途徑主要包括，在董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；參與政策的制定過程；互相交換管理人員；或使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等。當(dāng)一方擁有另一方20%或以上至50%表決權(quán)資本，或者一方雖然只擁有另一方20%以下表決權(quán)資本，但實(shí)際上具有參與財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的能力，一般認(rèn)為對(duì)另一方具有重大影響?！ ?BR> 三、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)
（一）企業(yè)與企業(yè)之間
1. 母子公司之間、同一母公司下的各個(gè)子公司之間。
關(guān)聯(lián)方：AB
關(guān)聯(lián)方：AB、AC、BC
2.不存在投資關(guān)系，但存在控制和被控制關(guān)系的企業(yè)之間。
關(guān)聯(lián)方：AB
3.企業(yè)與其合營企業(yè)
關(guān)聯(lián)方：AC、BC
注意：
共同控制通常僅指直接共同控制，不包括間接共同控制。
同受共同控制的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方。
A和E、B和E不屬于關(guān)聯(lián)方（間接共同控制）
關(guān)聯(lián)方：AB、BD、CD、AD
4. 企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)
關(guān)聯(lián)方：AB
注意：
（1）重大影響通常僅指直接重大影響，不包括間接重大影響。
A對(duì)B有重大影響，B對(duì)C有重大影響，則A和C不屬于關(guān)聯(lián)方。
（2）同受重大影響的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方。
B和C不屬于關(guān)聯(lián)方
（二）企業(yè)與個(gè)人之間
5.企業(yè)與主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。
主要投資者個(gè)人是指直接或間接地控制一個(gè)企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者，主要投資者個(gè)人包括自然人和法定代表人。關(guān)鍵管理人員是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)的人員，主要指董事、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理，以及行使類似政策職能的人員。關(guān)系密切的家庭成員是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)有可能影響某人或受其影響的家庭成員，包括父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。
（三）企業(yè)通過個(gè)人與另外企業(yè)之間
6.企業(yè)與受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。
在判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)問題：
（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個(gè)人之間、企業(yè)與部門（或單位）之間，不包括部門（或單位）與部門（或單位）之間。部門（或單位）與部門（或單位）之間的關(guān)系不是企業(yè)會(huì)計(jì)制度所規(guī)范的范疇。
（2）共同控制或重大影響通常僅指直接共同控制或直接重大影響，不包括間接共同控制或間接重大影響。
（3）同受一方控制的兩方或多方之間視為關(guān)聯(lián)方，但同受共同控制的兩方或多方之間以及同受重大影響的兩方或多方之間，通常不視為關(guān)聯(lián)方。
（4）國家控制的企業(yè)間不應(yīng)僅僅因?yàn)楸舜送車铱刂贫蔀殛P(guān)聯(lián)方，但企業(yè)間如果存在控制、共同控制、重大影響，以及受同一關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制時(shí)，彼此應(yīng)視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（5）與企業(yè)僅發(fā)生日常往來而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及僅僅由于與企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存性的單個(gè)購買者、供應(yīng)商或代理商，通常不視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（6）在判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)看其關(guān)系的實(shí)質(zhì)，即，視各方關(guān)系是否存在著控制、共同控制和重大影響的情況。
【例題1】A公司擁有B公司40%的表決權(quán)資本，E公司擁有B公司60%的表決權(quán)資本；A公司擁有C公司60%的表決權(quán)資本；C公司擁有D公司52%的表決權(quán)資本，上述公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（ ）。
A.A公司與B公司
B.A公司與D公司
C.B公司與D公司
D.B公司與C公司
【答案】CD
【例題2】甲公司為上市公司，下列個(gè)人或企業(yè)中，與甲公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是（ ）。
A.甲公司監(jiān)事張某之子
B.甲公司董事會(huì)秘書王某
C.甲公司總經(jīng)理李某的弟弟自己創(chuàng)辦的獨(dú)資企業(yè)
D.持有甲公司8%表決權(quán)資本的劉某控股的乙公司
【答案】C 四、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露原則
（一）當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制關(guān)系時(shí)，無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易，均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露：
①企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化。
②企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。
③所持股份或權(quán)益及其變化。
（二）當(dāng)存在共同控制、重大影響時(shí)，在沒有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系；在發(fā)生交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，即關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系。
第二節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易及其披露
一、關(guān)聯(lián)方交易
關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。
二、關(guān)聯(lián)方交易的類型
三、關(guān)聯(lián)方交易的披露
（一）零星的關(guān)聯(lián)方交易，如果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露。
（二）不需要披露的關(guān)聯(lián)方交易有：
1.在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中披露包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易。
2.在與合并報(bào)表一同提供的母公司會(huì)計(jì)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易。
例1：某一上市公司對(duì)外披露合并會(huì)計(jì)報(bào)表，所有子公司均包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)，其關(guān)聯(lián)方的有關(guān)情況如下：
（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露
存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方（見表20-1）
表20-1
企業(yè)名稱 注冊(cè)地址 主營業(yè)務(wù) 與本企業(yè)關(guān)系 經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型 法定代表人
M企業(yè) 上海四川路20號(hào) 工業(yè)加工 母公司 國有 王成
A企業(yè) 上?；春Ｂ?0號(hào) 商業(yè)零售 子公司 集體 丁一
B企業(yè) 北京西單51號(hào) 工業(yè)加工 子公司 集體 陳新民
C企業(yè) 大連南京路5號(hào) 商業(yè)批發(fā) 子公司 國有 李勇
D企業(yè) 深圳大道1212號(hào) 工業(yè)加工 子公司 股份有限公司 李強(qiáng)
E企業(yè) 青島北京路50號(hào) 批發(fā)零售 子公司 國有 王寶和
采購貨物
本公司1999年及1998年度向關(guān)聯(lián)方采購貨物有關(guān)明細(xì)資料如下（見表20-5）
企業(yè)名稱 1999年 1998
金額 或：占年度購貨百分比（%） 金額 或：占年度購貨百分比（%）
M企業(yè) 3750000 15 4680000 18
乙企業(yè) 3500000 14 2600000 10
丙企業(yè) 4500000 18 5980000 23
丁企業(yè) 2750000 11 7800000 30
其他企業(yè) 1000000 4
合計(jì) 15500000 62 21060000 81
【例題3】對(duì)于下列關(guān)聯(lián)方之間的交易，上市公司可以不在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的是（?。！?BR> A.在與合并報(bào)表一同提供的母公司會(huì)計(jì)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易
B.與企業(yè)董事長控制的A公司之間的交易
C.與企業(yè)關(guān)鍵管理人員之間的交易
D.與企業(yè)主要投資者個(gè)人之間的交易
【答案】A
第三節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理
一、上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，應(yīng)按我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行處理，對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，在“資本公積”科目下單獨(dú)設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”明細(xì)科目進(jìn)行核算，這部分差價(jià)不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。
二、上市公司出售資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理
（一）正常商品銷售
上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行正常商品銷售的，在符合收入確認(rèn)條件的前提下，按以下規(guī)定確認(rèn)收入：
1.當(dāng)期對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例的（通常為20%及以上），應(yīng)按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量基礎(chǔ)，并將按此價(jià)格確定的金額確認(rèn)為收入。關(guān)聯(lián)方之間實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。
2.商品的銷售僅限于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的較大比例的（通常為20%以下），應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理：
（1）實(shí)際交易價(jià)格不超過商品賬面價(jià)值120%的，按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)為收入；
（2）實(shí)際交易價(jià)格超過商品賬面價(jià)值120%的，將商品賬面價(jià)值的120%確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。
例2：甲上市公司2001年度銷售5000輛小轎車給聯(lián)營企業(yè)，每輛小轎車的售價(jià)為30萬元（不含增值稅額，下同），當(dāng)年度甲公司銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的小轎車分別為：按每輛25萬元價(jià)格出售3000輛；按每輛28萬元價(jià)格出售5000輛。假定符合收入確認(rèn)條件，銷售小轎車的款項(xiàng)尚未收到，甲公司銷售小轎車的增值稅稅率為17%，并按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。
甲公司出售給關(guān)聯(lián)方5000輛小轎車按每輛30萬元價(jià)格計(jì)算共獲得收入15億元；按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算，銷售給關(guān)聯(lián)方小轎車每輛銷售價(jià)格為26.875萬元[（3000×250000+5000×280000）÷（3000+5000）]，甲公司當(dāng)年度銷售給關(guān)聯(lián)方應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為13.4375億元（5000×268750），甲公司當(dāng)年度銷售給關(guān)聯(lián)方不能確認(rèn)收入的金額為1.5626億元（5000×300000-1343750000），該部分作為關(guān)聯(lián)方對(duì)甲公司的捐贈(zèng)，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。甲公司的會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收賬款 1755000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1343750000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 255000000
資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 156250000
例3：甲上市公司2001年度生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給子公司，所銷售產(chǎn)品的賬面價(jià)值為12000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司按照13800萬元的價(jià)格出售。假定符合收入確認(rèn)條件，銷售產(chǎn)品的款項(xiàng)尚未收到，甲公司銷售產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，并按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。
甲公司銷售給關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品銷售價(jià)格未超過該產(chǎn)品賬面價(jià)值120%（13800萬元<12000×120%=14400萬元），則按實(shí)際交易價(jià)格13800萬元確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款 161460000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 138000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 23460000
②實(shí)際交易價(jià)格超過所銷售商品賬面價(jià)值120%的，將商品賬面價(jià)值的120%確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。