再有不到一周的時間，學員們又將步入一年一度的全國注冊會計師（CPA）考試的考場。從近幾年的考試可以看出，合并報表章節(jié)的內容非常重要。
兩個標準：量的標準：母公司擁有其50%以上（50%不行）的股權，可以是直接、間接、直接加間接擁有；質的標準：被母公司控制的其他被投資企業(yè)，強調控制，有四種表現形式。
“四個統(tǒng)一”：統(tǒng)一時點、統(tǒng)一政策、統(tǒng)一權益法、統(tǒng)一折算成人民幣（統(tǒng)一幣種）。
三個原則：以個別報表為基礎編制原則，一體性原則，重要性原則。
合并報表抵消分錄的編制
本章是最重要的內容，必須熟練掌握。合并報表編制抵消分錄，注意“合并報表項目不等于會計科目”。連續(xù)編制多年抵消分錄時，可以按照同一項目一編到底（即縱向編制）。
母公司長期股權投資于子公司所有者權益項目的抵消
借：實收資本（子公司）資本公積（子公司）盈余公積（子公司）未分配利潤（子公司）合并價差（股權投資差額借差余額）（按照最新規(guī)定，不可能出現在貸方）
貸：長期股權投資（母公司）少數股東權益（子公司所有者權益×少數股東投資持股比例）。
內部投資收益等項目與子公司利潤分配有關項目等的抵消
借：期初未分配利潤（子公司）投資收益（子公司凈利潤×母公司持股比例）少數股東收益（子公司凈利潤×少數股東投資持股比例）
貸：提取盈余公積（子公司）應付利潤（子公司）未分配利潤（子公司）。
內部提取盈余公積的抵消
1.對以前年度提取的盈余公積的轉回
借：期初未分配利潤（子公司以前年度提取盈余公積×母公司投資持股比例）
貸：盈余公積
2.對本期提取盈余公積的轉回
借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積×母公司投資持股比例）
貸：盈余公積
（以上內容為投資抵消“三部曲”，一個都不能少）
內部債權與內部債務項目的抵消
1.內部債權債務項目本身的抵消
借：債務類項目
貸：債權類項目
2.內部利息收入和利息費用項目的抵消
借：投資收益（長期債券投資確認的投資收益）
貸：財務費用（或在建工程）
3.內部應收賬款計提壞賬準備的抵消（遞延稅款與管理費用方向保持一致）
首先抵消壞賬準備和遞延稅款的期初數，抵消分錄為：
借：壞賬準備
貸：期初未分配利潤
借：期初未分配利潤
貸：遞延稅款
然后將本期計提（或沖回）的壞賬準備數額及其遞延稅款數額抵消，抵消分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。
內部商品銷售業(yè)務的抵消
1.不考慮存貨跌價準備內部商品銷售業(yè)務的抵消
在近年的考試中，由于多采用主觀題型客觀化形式，因此匯總編制分錄更實用。
借：期初未分配利潤（期初存貨中包含的未實現內部銷售利潤）主營業(yè)務收入（本期內部商品銷售產生的收入）
貸：主營業(yè)務成本存貨（期末存貨中未實現內部銷售利潤）
2.存貨跌價準備及其所得稅費用的抵消
首先抵消存貨跌價準備及其遞延稅款的期初數，抵消分錄為：
借：存貨跌價準備
貸：期初未分配利潤
借：期初未分配利潤
貸：遞延稅款
然后將本期計提（或沖回）的存貨跌價準備及其遞延稅款抵消，抵消分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。
內部固定資產交易的處理
1.一方的固定資產，另一方購入后仍作為固定資產
將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵消
借：期初未分配利潤
貸：固定資產原價（期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤）。
將期初累計多提折舊抵消
借：累計折舊（期初累計多提折舊）
貸：期初未分配利潤
將本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵消
借：營業(yè)外收入
貸：固定資產原價（本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤）。
將本期多提折舊抵消
借：累計折舊（本期多提折舊）
貸：管理費用
2.一方的商品，另一方購入后作為固定資產
未發(fā)生變賣或報廢的內部交易固定資產的抵消：
①將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵消
借：期初未分配利潤
貸：固定資產原價（期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤）。
②將期初累計多提折舊抵消
借：累計折舊（期初累計多提折舊）
貸：期初未分配利潤
③將本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵消
借：主營業(yè)務收入（本期內部固定資產交易產生的收入）
貸：主營業(yè)務成本（本期內部固定資產交易產生的銷售成本）固定資產原價（本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤）。
④將本期多提折舊抵消
借：累計折舊（本期多提折舊）
貸：管理費用
發(fā)生變賣或報廢情況下的內部交易固定資產的抵消：
將上述抵消分錄中的“固定資產原價”和“累計折舊”用“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”代替。
①將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵消
借：期初未分配利潤
貸：營業(yè)外收入（期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤）。
②將期初累計多提折舊抵消
借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊）
貸：期初未分配利潤
③將本期多提折舊抵消
借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）
貸：管理費用
兩個標準：量的標準：母公司擁有其50%以上（50%不行）的股權，可以是直接、間接、直接加間接擁有；質的標準：被母公司控制的其他被投資企業(yè)，強調控制，有四種表現形式。
“四個統(tǒng)一”：統(tǒng)一時點、統(tǒng)一政策、統(tǒng)一權益法、統(tǒng)一折算成人民幣（統(tǒng)一幣種）。
三個原則：以個別報表為基礎編制原則，一體性原則，重要性原則。
合并報表抵消分錄的編制
本章是最重要的內容，必須熟練掌握。合并報表編制抵消分錄，注意“合并報表項目不等于會計科目”。連續(xù)編制多年抵消分錄時，可以按照同一項目一編到底（即縱向編制）。
母公司長期股權投資于子公司所有者權益項目的抵消
借：實收資本（子公司）資本公積（子公司）盈余公積（子公司）未分配利潤（子公司）合并價差（股權投資差額借差余額）（按照最新規(guī)定，不可能出現在貸方）
貸：長期股權投資（母公司）少數股東權益（子公司所有者權益×少數股東投資持股比例）。
內部投資收益等項目與子公司利潤分配有關項目等的抵消
借：期初未分配利潤（子公司）投資收益（子公司凈利潤×母公司持股比例）少數股東收益（子公司凈利潤×少數股東投資持股比例）
貸：提取盈余公積（子公司）應付利潤（子公司）未分配利潤（子公司）。
內部提取盈余公積的抵消
1.對以前年度提取的盈余公積的轉回
借：期初未分配利潤（子公司以前年度提取盈余公積×母公司投資持股比例）
貸：盈余公積
2.對本期提取盈余公積的轉回
借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積×母公司投資持股比例）
貸：盈余公積
（以上內容為投資抵消“三部曲”，一個都不能少）
內部債權與內部債務項目的抵消
1.內部債權債務項目本身的抵消
借：債務類項目
貸：債權類項目
2.內部利息收入和利息費用項目的抵消
借：投資收益（長期債券投資確認的投資收益）
貸：財務費用（或在建工程）
3.內部應收賬款計提壞賬準備的抵消（遞延稅款與管理費用方向保持一致）
首先抵消壞賬準備和遞延稅款的期初數，抵消分錄為：
借：壞賬準備
貸：期初未分配利潤
借：期初未分配利潤
貸：遞延稅款
然后將本期計提（或沖回）的壞賬準備數額及其遞延稅款數額抵消，抵消分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。
內部商品銷售業(yè)務的抵消
1.不考慮存貨跌價準備內部商品銷售業(yè)務的抵消
在近年的考試中，由于多采用主觀題型客觀化形式，因此匯總編制分錄更實用。
借：期初未分配利潤（期初存貨中包含的未實現內部銷售利潤）主營業(yè)務收入（本期內部商品銷售產生的收入）
貸：主營業(yè)務成本存貨（期末存貨中未實現內部銷售利潤）
2.存貨跌價準備及其所得稅費用的抵消
首先抵消存貨跌價準備及其遞延稅款的期初數，抵消分錄為：
借：存貨跌價準備
貸：期初未分配利潤
借：期初未分配利潤
貸：遞延稅款
然后將本期計提（或沖回）的存貨跌價準備及其遞延稅款抵消，抵消分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。
內部固定資產交易的處理
1.一方的固定資產，另一方購入后仍作為固定資產
將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵消
借：期初未分配利潤
貸：固定資產原價（期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤）。
將期初累計多提折舊抵消
借：累計折舊（期初累計多提折舊）
貸：期初未分配利潤
將本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵消
借：營業(yè)外收入
貸：固定資產原價（本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤）。
將本期多提折舊抵消
借：累計折舊（本期多提折舊）
貸：管理費用
2.一方的商品，另一方購入后作為固定資產
未發(fā)生變賣或報廢的內部交易固定資產的抵消：
①將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵消
借：期初未分配利潤
貸：固定資產原價（期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤）。
②將期初累計多提折舊抵消
借：累計折舊（期初累計多提折舊）
貸：期初未分配利潤
③將本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵消
借：主營業(yè)務收入（本期內部固定資產交易產生的收入）
貸：主營業(yè)務成本（本期內部固定資產交易產生的銷售成本）固定資產原價（本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤）。
④將本期多提折舊抵消
借：累計折舊（本期多提折舊）
貸：管理費用
發(fā)生變賣或報廢情況下的內部交易固定資產的抵消：
將上述抵消分錄中的“固定資產原價”和“累計折舊”用“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”代替。
①將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵消
借：期初未分配利潤
貸：營業(yè)外收入（期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤）。
②將期初累計多提折舊抵消
借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊）
貸：期初未分配利潤
③將本期多提折舊抵消
借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）
貸：管理費用