3.3發(fā)出存貨的計量
    （一）實際成本計價的前提下
    方法
     假設(shè)前提
     具體計算過程
     與物價的關(guān)系
     體現(xiàn)的會計處理原則
    先進(jìn)先出法
     假設(shè)先購進(jìn)的先發(fā)出
     見書例解
     發(fā)出存貨的成本與物價趨勢不一致；期末存貨成本與物價一致。
    后進(jìn)先出法
     假設(shè)后購進(jìn)的先發(fā)出
     發(fā)出存貨的成本與物價趨勢一致；期末存貨成本與物價不一致。
     在物價持續(xù)上漲的前提下，該方法體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則
    個別計價法
     實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)一致
     略
     嚴(yán)格的歷史成本原則
    加權(quán)平均法
     略
     略
    移動平均法
    【例3-4】某工業(yè)企業(yè)采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出材料的實際成本。該企業(yè)2001年1月1日乙種材料的結(jié)存數(shù)量為200噸，賬面實際成本為40000元；1月4日購進(jìn)該材料300噸，單價為180元；1月10日發(fā)出材料400噸；1月15日購進(jìn)材料500噸，單價為200元；1月19日發(fā)出材料300噸，1月27日發(fā)出材料100噸。該企業(yè)2001年1月31日乙材料的實際賬面金額為()元。
    A、39600B、79200C、39800D、19000
    答案：A
    解析：
    （1）1月4日每噸材料的加權(quán)平均成本＝（40000+300×180）÷（200+300）＝188（元）；
    （2）1月15日每噸材料的加權(quán)平均成本＝（100×188+500×200）÷（100+500）＝198（元）；
    （3）1月31日乙材料的實際賬面金額＝198×200＝39600（元）。
    （二）計劃成本計價前提下的具體程序　　　
    注：
    1.材料成本差異率的計算
    （1）本月材料成本差異率＝（月初差異+本月新增差異）÷（月初計劃成本+本月新增計劃成本）
    在計算本月材料成本差異率時，有兩個因素不能考慮：一是單先貨后期末未入庫的存貨；二是貨先單后期末暫估入賬的存貨
    （2）上月材料成本差異率＝月初差異÷月初計劃成本
    2．超支用正號，節(jié)約用負(fù)號。
    材料成本差異的測算經(jīng)常以期末存貨的實際成本或材料成本差異的期末余額為測試點。如例3－5。
    【例3－5】A企業(yè)2001年6月1日“材料成本差異”科目的借方余額為4000元，“原材料”科目余額為250000元，本月購入原材料實際成本475 000元，計劃成本425 000元；本月發(fā)出原材料計劃成本100000元，則該企業(yè)2001年6月30日原材料存貨實際成本為()。
    A、621 000元　　　B、614185元C、577 400元　　　D、575 000元
    答案：A
    解析：
    （1）材料成本差異率＝（4000+50000）/（250000+425000）×100%＝8%；
    （2）發(fā)出材料的差異額＝100000×8%＝8000（元）；
    （3）發(fā)出材料的實際成本＝100000+8000＝108000（元）；
    【例3－6】某企業(yè)期初庫存材料計劃成本8000萬元，材料成本差異借方余額500萬元，本月2日委托加工發(fā)出材料一批，計劃成本800萬元，加工后本月收回，沒有差異，20日購進(jìn)材料實際成本2100萬元，計劃成本2000萬元，本月末材料成本差異的余額是（）
    A.452萬元B．552萬元C．50萬元D．550萬元
    答案：D
    解析：
    （1）由于本月委托加工材料在回收時未給出計劃價，所以無法采用本月材料成本差異率，而只能用月初材料成本差異率。
    （2）月初材料成本差異率＝500／8000×100%＝6.25%；
    （3）當(dāng)月發(fā)出加工材料所引起結(jié)轉(zhuǎn)的差異＝800×6.25%＝50（萬元）；
    （4）本月末材料成本差異的余額＝500＋100＋0－50＝550（萬元）。
    （三）商業(yè)企業(yè)特有的發(fā)出存貨計價方法
    方法
     適用范圍
     具體操作
    毛利率法
     批發(fā)企業(yè)
     見【例3－4】和【例3－5】
    零售價格法
     零售企業(yè)
    【例3-7】某批發(fā)企業(yè)采用毛利率法對存貨計價，第一季度實際毛利率30%，4月1日存貨成本1200萬元，本月購入存貨成本2800萬元，銷售商品收入3000萬元，銷售退回300萬元。則4月末存貨結(jié)存成本為（　?。┰?BR>    A、1300B、1900C、2110D、2200
    答案：C
    解析：
    （1）毛利率法在運用時，通常是本季度采用上季度的毛利率，在本季度的前兩個月使用毛利率法，而在第三個月則采用最后進(jìn)價法進(jìn)行倒擠，以調(diào)整由于選用上季度的毛利率而產(chǎn)生的誤差額。
    （2）根據(jù)上述規(guī)定，4月份發(fā)出存貨的成本＝（3000-300）×（1-30%）＝1890（萬元）；結(jié)存成本＝1200+2800-1890＝2110（萬元）。
    【例3－8】某商場2001年5月份月初甲商品進(jìn)價成本為170000元，售價總額為200000元，本月購進(jìn)甲商品的進(jìn)價成本為230000元，售價總額為300000元，本月銷售收入為400000元。在采用售價金額核算法的情況下，該企業(yè)本月甲商品的月末庫存成本為()元。
    A．70000B．80000C．100000D．110000
    答案：B
    解析:
    （1）成本與售價的比率＝（170000＋230000）／（200000＋300000）×100%＝80%；
    （2）本月銷售成本＝400000×80%＝320000（元）；
    （3）本月末甲商品的庫存成本＝170000＋230000－320000＝80000（元）。
    （四）存貨發(fā)出的會計處理
    原材料
     用于生產(chǎn)經(jīng)營
     借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）
    制造費用（間接材料成本）
    營業(yè)費用（銷售環(huán)節(jié)消耗）
    管理費用（行政環(huán)節(jié)消耗）
    委托加工物資（發(fā)出加工材料）
    貸：原材料
    材料成本差異
    用于基建部門或福利部門
     借：在建工程
    應(yīng)付福利費
    貸：原材料
    應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
    出售原材料
     等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)采用“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”
    包裝物
     生產(chǎn)領(lǐng)用
     借：生產(chǎn)成本
    貸：包裝物
    出租
     借：銀行存款
    貸：其他業(yè)務(wù)收入
    借：其他業(yè)務(wù)支出
    貸：包裝物
    出借
     借：營業(yè)費用
    貸：包裝物
    出租、出借押金的會計處理
     ①收押金②退押金
    借：銀行存款借：其他應(yīng)付款
    貸：其他應(yīng)付款貸：銀行存款
    ③沒收押金，視為銷售材料。
    借：其他應(yīng)付款
    貸：其他業(yè)務(wù)收入
    應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
    ④有關(guān)的消費稅計入“其他業(yè)務(wù)支出”
    出租、出借包裝物不能使用報廢時
     借：原材料
    貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租包裝物）
    營業(yè)費用（出借包裝物）
    出售
     隨同產(chǎn)品出售不單獨計價
     借：營業(yè)費用
    貸：包裝物
    隨同產(chǎn)品出售單獨計價
     1.借：銀行存款
    貸：其他業(yè)務(wù)收入
    2.借：其他業(yè)務(wù)支出
    貸：包裝物
    低值易耗品
     借：制造費用
    管理費用
    貸：低值易耗品（或通過待攤費用來調(diào)整）