1.2 會(huì)計(jì)要素
    一、會(huì)計(jì)要素
    （一）會(huì)計(jì)要素及其內(nèi)容
    會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。
    會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。
    （二）反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素
    1.資產(chǎn)
    資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。
    注意：
    第一，資產(chǎn)的特征；
    資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。
    第二，資產(chǎn)的分類。按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。
    流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
    【例題1】下列各項(xiàng)中，企業(yè)能夠確認(rèn)為資產(chǎn)的有（?。?。
    A.經(jīng)營(yíng)租出的設(shè)備
    B.經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備
    C.已收到發(fā)票，但尚未到達(dá)企業(yè)的原材料
    D.近期將要購(gòu)入的設(shè)備
    【答案】AC
    【解析】資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。B是企業(yè)并不擁有或控制的；D不是企業(yè)過(guò)去的交易和事項(xiàng)。
    【例題2】下列各項(xiàng)，屬于資產(chǎn)必須具備的基本特征有（?。?。（2006年）
    A.預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益
    B.被企業(yè)擁有或控制
    C.由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成
    D.具有可辨認(rèn)性
    【答案】ABC
    【解析】資產(chǎn)是指由于過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。
    【例題3】只要是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或控制的資源，均應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。（?。?BR>    【答案】×
    【解析】資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、并由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。
    2.負(fù)債
    負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。
    3.所有者權(quán)益
    所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
    （三）反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素
    1.收入
    收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
    2.費(fèi)用
    費(fèi)用指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
    3.利潤(rùn)
    利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。
    【例題4】下列各項(xiàng)收到的款項(xiàng)中，屬于“收入”的有（?。?。
    A.出租固定資產(chǎn)收到的租金B(yǎng).銷售商品收取的增值稅
    C.出售原材料收到的價(jià)款　D.出售無(wú)形資產(chǎn)收到的價(jià)款
    【答案】AC
    【解析】出租固定資產(chǎn)收到的租金屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入；收取的增值稅屬于代收的款項(xiàng)不屬于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入；出售原材料收到的價(jià)款等同于銷售商品取得的價(jià)款；出售無(wú)形資產(chǎn)收到的價(jià)款不屬于日?；顒?dòng)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，所以不是收入。
    （四）事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素—資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出。
    事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素不同于企業(yè)會(huì)計(jì)要素，它共分為五大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。與企業(yè)會(huì)計(jì)要素相比從數(shù)量上少了一個(gè)，具體來(lái)說(shuō)：將所有者權(quán) 益換成了凈資產(chǎn)，沒有利潤(rùn)這個(gè)要素，且將企業(yè)會(huì)計(jì)中的費(fèi)用要素稱為支出。下面分別說(shuō)明事業(yè)單位這五大會(huì)計(jì)要素具體的定義：
    （1）資產(chǎn)。是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。
    （2）負(fù)債。是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)等。
    （3）凈資產(chǎn)。是指事業(yè)單位的資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余等。
    （4）收入。是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)依法取得的非償還性資金，包括補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入及其他收入。
    （5）支出。是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支，包括撥出經(jīng)費(fèi)、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等。
    二、企業(yè)會(huì)計(jì)等式
    （一）資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益資產(chǎn)等于權(quán)益（包括負(fù)債和所有者權(quán)益）這一等式反映了企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況；是復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。
    （二）收入-費(fèi)用=利潤(rùn)
    該等式反映了企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，是編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。但從廣義而言，收入、費(fèi)用與利潤(rùn)的口徑不一致，所以，收入減費(fèi)用，并經(jīng)過(guò)調(diào)整后，才等于利潤(rùn)。
    [例1-7]A企業(yè)收到所有者追加的投資500 000元，款項(xiàng)存入銀行。
    這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使銀行存款增加了500 000元，即等式左邊的資產(chǎn)增加了500 000元，同時(shí)等式右邊的所有者權(quán)益也增加了500 000元，因此并沒有改變等式的平衡關(guān)系。
    [例1-8]A企業(yè)用銀行存款歸還所欠B企業(yè)的貨款20 000元。
    這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的銀行存款即資產(chǎn)減少了20 000元，同時(shí)應(yīng)付賬款即負(fù)債也減少了20 000元，也就是說(shuō)等式兩邊同時(shí)減少了20 000元，等式依然成立。
    [例1-9]1月15日A企業(yè)用銀行存款80 000元購(gòu)買一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備已交付使用。
    這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加了80 000元，但同時(shí)銀行存款減少了80 000元，也就是說(shuō)企業(yè)的資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生增減變動(dòng)，但資產(chǎn)總額不變。
    [例1-10]A企業(yè)向銀行借入100 000元直接用于歸還拖欠的貨款。
    這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少了100 000元，同時(shí)短期借款增加了100 000元，即企業(yè)的負(fù)債內(nèi)部發(fā)生增減變協(xié)，但負(fù)債總額不變。
    [例1-11]A企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)同意以資本公積10 000 000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。
    這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的資本公積減少了10 000 000元，同時(shí)實(shí)收資本增加了10 000 000元，即企業(yè)的所有者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生增減變動(dòng)，但所有者權(quán)益總額不變。