一、內(nèi)部審計報告的收件人應(yīng)該是內(nèi)部審計機構(gòu)?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第四條“內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作”，明確了內(nèi)部審計工作是由單位主要負責(zé)人或權(quán)力機構(gòu)(如董事會、監(jiān)事會及其屬下的審計委員會等)來領(lǐng)導(dǎo)的，目的在于提高內(nèi)部審計的獨立性，從而為開展內(nèi)部審計工作創(chuàng)造一個良好的環(huán)境和氛圍，有些內(nèi)部審計人員以此為依據(jù)來推斷審計報告的收件人就是本單位內(nèi)部審計的，其實并不合適。對于這一點，《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第7號—審計報告》沒有具體的規(guī)定，但通過對該準(zhǔn)則第二條“審計報告，是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件”進行分析可以看出，審計報告的編制主體就是內(nèi)部審計人員；該準(zhǔn)則第十三條“審計報告經(jīng)過必要的修改后，應(yīng)連同被審計單位的反饋意見及時送內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人復(fù)核”，強調(diào)了內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人對審計報告的復(fù)核職責(zé)。如果審計報告的收件人是內(nèi)部審計工作的，由審計組直接向單位負責(zé)人或權(quán)力機構(gòu)匯報審計結(jié)果，審計報告未經(jīng)審計機構(gòu)復(fù)核和審定，既忽視了內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位，又忽略了審計項目質(zhì)量控制，導(dǎo)致較高的審計風(fēng)險。筆者認為，作為審計機構(gòu)的內(nèi)部文書，審計報告是審計組向內(nèi)部審計機構(gòu)報告審計結(jié)果、提出有關(guān)意見和建議的載體，它在內(nèi)部審計機構(gòu)之外不具有證明效力和結(jié)論效力；只有經(jīng)過內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人復(fù)核、審計業(yè)務(wù)會議審定后，審計報告才能作為內(nèi)部審計機構(gòu)做出審計結(jié)論的依據(jù)。因此審計報告的收件人應(yīng)該是最終做出審計結(jié)論的內(nèi)部審計機構(gòu)。
二、內(nèi)部審計報告的落款應(yīng)該是審計組。對于這個問題，《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第7號—審計報告》也沒有具體的規(guī)定。但對該準(zhǔn)則第十一條“審計項目負責(zé)人應(yīng)在實施必要的審計程序后，編制審計報告，并向被審計單位征求反饋意見”、第十二條“被審計單位對審計報告持有異議的，審計項目負責(zé)人及相關(guān)人員應(yīng)進行研究、核實，必要時應(yīng)修改審計報告”分析來看，該準(zhǔn)則認可以下事實：審計報告的編制人是審計項目的負責(zé)人；向被審計單位征求意見的主持人是審計項目的負責(zé)人；根據(jù)被審計單位意見對審計報告中不準(zhǔn)確部分進行研究、核實、修改的是審計項目的負責(zé)人及相關(guān)人員。因此筆者認為，審計報告的落款就應(yīng)該是審計項目負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)的、共同實施該項審計工作的審計組。同時，從行文角度講，審計報告是上行文，是下級用來向上級報告具體審計項目審計結(jié)果的書面文件。既然審計報告的收件人是內(nèi)部審計機構(gòu)，落款自然也應(yīng)該是審計組。
三、內(nèi)部審計機構(gòu)不應(yīng)向被審計單位提交審計報告，而是出具審計意見書?！秲?nèi)部審計具體準(zhǔn)則第7號—審計報告》第十一條“審計項目負責(zé)人應(yīng)在實施必要的審計程序后，編制審計報告，并向被審計單位征求反饋意見”的規(guī)定與內(nèi)部審計實務(wù)是相吻合的。但該準(zhǔn)則第十四條“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)將審計報告提交被審計單位和組織適當(dāng)管理層”與內(nèi)部審計實務(wù)并不相符。如前所述，審計報告是內(nèi)部審計文書，是審計組在實施必要的審計程序后，向內(nèi)部審計機構(gòu)匯報審計結(jié)果的載體，對外不具有結(jié)論效力和證明效力。由內(nèi)部審計機構(gòu)向被審計單位提交審計報告，一是不符合行文規(guī)定，因為內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計單位沒有從屬關(guān)系，審計組與被審計單位也沒有從屬關(guān)系，不存在報告與否的問題；二是審計組審計報告 (征求意見稿)已經(jīng)征求過被審計單位的意見，再由內(nèi)部審計機構(gòu)提交被審計單位也有重復(fù)之嫌。
實際上，在內(nèi)部審計實務(wù)中，審計報告經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人復(fù)核，并經(jīng)審計業(yè)務(wù)會議審定后，其內(nèi)容作為出具審計結(jié)論性文書的依據(jù)，由內(nèi)部審計機構(gòu)向被審計單位出具審計意見書，表述內(nèi)部審計機構(gòu)的最終審計結(jié)論。審計意見書是對審計報告的簡要概括，是加蓋內(nèi)部審計機構(gòu)印章的書面文件，具有結(jié)論效力和證明效力。除此之外，如果被審計單位的經(jīng)營活動或內(nèi)部控制存在嚴重問題需要糾正或者存在其他問題需要審計處理處罰時，內(nèi)部審計機構(gòu)可以另外向被審計單位出具同樣是加蓋內(nèi)部審計機構(gòu)印章的審計決定書，督促被審計單位采取整改措施。
四、內(nèi)部審計機構(gòu)不應(yīng)向單位負責(zé)人或權(quán)力機構(gòu)提交審計報告，而是提交審計結(jié)果報告和審計工作報告。如前所述，《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第7號—審計報告》第十四條“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)將審計報告提交被審計單位和組織適當(dāng)管理層”與內(nèi)部審計實務(wù)并不相符。內(nèi)部審計機構(gòu)提交作為內(nèi)部審計文書的審計報告向組織適當(dāng)管理層報告工作，擴大了審計報告的使用范圍，忽視了內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位。實際上，內(nèi)部審計機構(gòu)提交的書面文件應(yīng)該是審計結(jié)果報告和審計工作報告。
1、審計結(jié)果報告。審計結(jié)果報告是內(nèi)部審計機構(gòu)就某一審計項目及時向單位負責(zé)人或權(quán)力機構(gòu)匯報審計結(jié)果的書面文件。在內(nèi)部審計實務(wù)中，審計結(jié)果報告一般分為兩類：(1)任期經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告。內(nèi)部審計機構(gòu)接受黨委、行政工作安排或組織人事部門的委托開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，審計結(jié)束后，按照“誰委托向誰匯報”的原則，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)向黨委、行政或組織人事部門提交審計結(jié)果報告，提供審計結(jié)果，從經(jīng)濟監(jiān)督角度為領(lǐng)導(dǎo)干部提拔、留任、降級提供重要參考依據(jù)。(2)其他審計結(jié)果報告。除任期經(jīng)濟責(zé)任審計項目外，其他審計項目中有重要審計發(fā)現(xiàn)、有重大問題需要及時匯報的，內(nèi)部審計機構(gòu)就該審計事項提交審計結(jié)果報告，以便單位負責(zé)人或權(quán)力機構(gòu)及時掌握信息，采取有效措施改善經(jīng)營活動和內(nèi)部控制。
2、審計工作報告。審計工作報告既不等同于審計報告，也不等同于審計結(jié)果報告，它是內(nèi)部審計機構(gòu)就一定時期(半年或一年)審計工作的整體情況、審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題、被審計單位采取的整改措施以及整改情況等向單位負責(zé)人或權(quán)力機構(gòu)進行全面工作匯報的書面文件；它涵蓋了審計報告、審計結(jié)果報告的相關(guān)內(nèi)容，是更體現(xiàn)共性的總結(jié)性報告文件。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第十條“內(nèi)部審計機構(gòu)每年應(yīng)當(dāng)向本單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)提出內(nèi)部審計工作報告”、《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(2001年)實務(wù)公告2060－1，“內(nèi)部審計主管應(yīng)至少每年向高級管理層和董事會提交一次工作報告”，都是對此做出的明確規(guī)定，彌補了《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第7號—審計報告》缺乏相應(yīng)規(guī)定的不足。
因此筆者認為，審計報告的收件人應(yīng)是內(nèi)部審計機構(gòu)，審計報告的落款應(yīng)是審計組；內(nèi)部審計機構(gòu)不需向被審計單位提交審計報告，而是出具審計意見書對被審計單位通報最終審計結(jié)果。對于任期經(jīng)濟責(zé)任審計項目和其他重要審計項目，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)及時向單位負責(zé)人、權(quán)力機構(gòu)或組織人事部門提交審計結(jié)果報告；內(nèi)部審計機構(gòu)匯報一定時期審計工作的整體開展情況，應(yīng)向單位負責(zé)人或權(quán)力機構(gòu)提交審計工作報告。作為審計報告文書的審計報告、審計結(jié)果報告和審計工作報告，報告的內(nèi)容不同、提交的對象不同，所起的作用也不同，不能混淆使用。
二、內(nèi)部審計報告的落款應(yīng)該是審計組。對于這個問題，《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第7號—審計報告》也沒有具體的規(guī)定。但對該準(zhǔn)則第十一條“審計項目負責(zé)人應(yīng)在實施必要的審計程序后，編制審計報告，并向被審計單位征求反饋意見”、第十二條“被審計單位對審計報告持有異議的，審計項目負責(zé)人及相關(guān)人員應(yīng)進行研究、核實，必要時應(yīng)修改審計報告”分析來看，該準(zhǔn)則認可以下事實：審計報告的編制人是審計項目的負責(zé)人；向被審計單位征求意見的主持人是審計項目的負責(zé)人；根據(jù)被審計單位意見對審計報告中不準(zhǔn)確部分進行研究、核實、修改的是審計項目的負責(zé)人及相關(guān)人員。因此筆者認為，審計報告的落款就應(yīng)該是審計項目負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)的、共同實施該項審計工作的審計組。同時，從行文角度講，審計報告是上行文，是下級用來向上級報告具體審計項目審計結(jié)果的書面文件。既然審計報告的收件人是內(nèi)部審計機構(gòu)，落款自然也應(yīng)該是審計組。
三、內(nèi)部審計機構(gòu)不應(yīng)向被審計單位提交審計報告，而是出具審計意見書?！秲?nèi)部審計具體準(zhǔn)則第7號—審計報告》第十一條“審計項目負責(zé)人應(yīng)在實施必要的審計程序后，編制審計報告，并向被審計單位征求反饋意見”的規(guī)定與內(nèi)部審計實務(wù)是相吻合的。但該準(zhǔn)則第十四條“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)將審計報告提交被審計單位和組織適當(dāng)管理層”與內(nèi)部審計實務(wù)并不相符。如前所述，審計報告是內(nèi)部審計文書，是審計組在實施必要的審計程序后，向內(nèi)部審計機構(gòu)匯報審計結(jié)果的載體，對外不具有結(jié)論效力和證明效力。由內(nèi)部審計機構(gòu)向被審計單位提交審計報告，一是不符合行文規(guī)定，因為內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計單位沒有從屬關(guān)系，審計組與被審計單位也沒有從屬關(guān)系，不存在報告與否的問題；二是審計組審計報告 (征求意見稿)已經(jīng)征求過被審計單位的意見，再由內(nèi)部審計機構(gòu)提交被審計單位也有重復(fù)之嫌。
實際上，在內(nèi)部審計實務(wù)中，審計報告經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人復(fù)核，并經(jīng)審計業(yè)務(wù)會議審定后，其內(nèi)容作為出具審計結(jié)論性文書的依據(jù)，由內(nèi)部審計機構(gòu)向被審計單位出具審計意見書，表述內(nèi)部審計機構(gòu)的最終審計結(jié)論。審計意見書是對審計報告的簡要概括，是加蓋內(nèi)部審計機構(gòu)印章的書面文件，具有結(jié)論效力和證明效力。除此之外，如果被審計單位的經(jīng)營活動或內(nèi)部控制存在嚴重問題需要糾正或者存在其他問題需要審計處理處罰時，內(nèi)部審計機構(gòu)可以另外向被審計單位出具同樣是加蓋內(nèi)部審計機構(gòu)印章的審計決定書，督促被審計單位采取整改措施。
四、內(nèi)部審計機構(gòu)不應(yīng)向單位負責(zé)人或權(quán)力機構(gòu)提交審計報告，而是提交審計結(jié)果報告和審計工作報告。如前所述，《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第7號—審計報告》第十四條“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)將審計報告提交被審計單位和組織適當(dāng)管理層”與內(nèi)部審計實務(wù)并不相符。內(nèi)部審計機構(gòu)提交作為內(nèi)部審計文書的審計報告向組織適當(dāng)管理層報告工作，擴大了審計報告的使用范圍，忽視了內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位。實際上，內(nèi)部審計機構(gòu)提交的書面文件應(yīng)該是審計結(jié)果報告和審計工作報告。
1、審計結(jié)果報告。審計結(jié)果報告是內(nèi)部審計機構(gòu)就某一審計項目及時向單位負責(zé)人或權(quán)力機構(gòu)匯報審計結(jié)果的書面文件。在內(nèi)部審計實務(wù)中，審計結(jié)果報告一般分為兩類：(1)任期經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告。內(nèi)部審計機構(gòu)接受黨委、行政工作安排或組織人事部門的委托開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，審計結(jié)束后，按照“誰委托向誰匯報”的原則，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)向黨委、行政或組織人事部門提交審計結(jié)果報告，提供審計結(jié)果，從經(jīng)濟監(jiān)督角度為領(lǐng)導(dǎo)干部提拔、留任、降級提供重要參考依據(jù)。(2)其他審計結(jié)果報告。除任期經(jīng)濟責(zé)任審計項目外，其他審計項目中有重要審計發(fā)現(xiàn)、有重大問題需要及時匯報的，內(nèi)部審計機構(gòu)就該審計事項提交審計結(jié)果報告，以便單位負責(zé)人或權(quán)力機構(gòu)及時掌握信息，采取有效措施改善經(jīng)營活動和內(nèi)部控制。
2、審計工作報告。審計工作報告既不等同于審計報告，也不等同于審計結(jié)果報告，它是內(nèi)部審計機構(gòu)就一定時期(半年或一年)審計工作的整體情況、審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題、被審計單位采取的整改措施以及整改情況等向單位負責(zé)人或權(quán)力機構(gòu)進行全面工作匯報的書面文件；它涵蓋了審計報告、審計結(jié)果報告的相關(guān)內(nèi)容，是更體現(xiàn)共性的總結(jié)性報告文件。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第十條“內(nèi)部審計機構(gòu)每年應(yīng)當(dāng)向本單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)提出內(nèi)部審計工作報告”、《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(2001年)實務(wù)公告2060－1，“內(nèi)部審計主管應(yīng)至少每年向高級管理層和董事會提交一次工作報告”，都是對此做出的明確規(guī)定，彌補了《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第7號—審計報告》缺乏相應(yīng)規(guī)定的不足。
因此筆者認為，審計報告的收件人應(yīng)是內(nèi)部審計機構(gòu)，審計報告的落款應(yīng)是審計組；內(nèi)部審計機構(gòu)不需向被審計單位提交審計報告，而是出具審計意見書對被審計單位通報最終審計結(jié)果。對于任期經(jīng)濟責(zé)任審計項目和其他重要審計項目，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)及時向單位負責(zé)人、權(quán)力機構(gòu)或組織人事部門提交審計結(jié)果報告；內(nèi)部審計機構(gòu)匯報一定時期審計工作的整體開展情況，應(yīng)向單位負責(zé)人或權(quán)力機構(gòu)提交審計工作報告。作為審計報告文書的審計報告、審計結(jié)果報告和審計工作報告，報告的內(nèi)容不同、提交的對象不同，所起的作用也不同，不能混淆使用。