一、企業(yè)重大經(jīng)濟決策審計的涵義及審計內(nèi)容
1．投資決策的審計。這里的投資主要是指企業(yè)的基本建設(shè)投資，股權(quán)投資等。其包括擬定投資計劃、對投資項目進行可行性研究、編制投資項目報告書、簽訂投資合同和投出資金及實物等環(huán)節(jié)。審計的具體內(nèi)容有：(1)有關(guān)投資的申請、批準(zhǔn)、投出和管理是否有相應(yīng)的管理規(guī)范；(2)投資項目是否經(jīng)過規(guī)定的可行性淪證和決策會議討論，并形成相關(guān)的會議紀(jì)要；(3)對投資項目的管理是否按照相應(yīng)的規(guī)定和程序操作；(4)依據(jù)投資項日的可行性研究報告等，對投資項目的投資收益情況等進行審核。
2．重大股權(quán)變動審計。對涉及企業(yè)并購、重組或股份制改造等產(chǎn)權(quán)變動的重大事項，應(yīng)審計的主要內(nèi)容有：(1)企業(yè)并購重組事項是否經(jīng)過可行性論證、集體決策等必要的程序；(2）是否按照規(guī)定的程序操作，包括國有資產(chǎn)的評估及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的確定；是否規(guī)范等；(3）企業(yè)改制時，是否存在將盈利高的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，采取造假、隱瞞轉(zhuǎn)移等手段，造成企業(yè)微利甚至虧損的假象，使企業(yè)“順利”改制，使得國有收益流入改制后的企業(yè)；(4)是否存在企業(yè)為了享受并購重組的相關(guān)優(yōu)惠政策 (財政稅收、銀行貸款、資產(chǎn)核銷、社會養(yǎng)老保險等方面)而弄虛作假的問題；(5)是否存在因企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的主觀因素造成企業(yè)嚴(yán)重虧損、國有資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失等問題。
3．對企業(yè)大額資金運作的審計。應(yīng)重點審計是：否存在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員違反決策程序，個人擅自決定大額資金運作(包括拆借資金、短期投融資等)，特別是投資證券、期貨、外匯是否經(jīng)過董事會、高層管理者和財務(wù)部門共同核準(zhǔn)，是否造成損失或潛在損失。
4．重大經(jīng)濟擔(dān)保事項的審計。對重大經(jīng)濟擔(dān)保事項審計的主要內(nèi)容有：(1)檢查企業(yè)在對外提供經(jīng)濟擔(dān)保方面的管理制度(包括經(jīng)濟擔(dān)保程序控制制度、授權(quán)制度、資金監(jiān)控制度等)是否健全、是否得到有效執(zhí)行；(2)是否存在領(lǐng)導(dǎo)人員擅自決定重大對外經(jīng)濟擔(dān)保事項的問題及造成的訴訟、損失等。
5．重大采購事項的審計。應(yīng)重點審計對重大的采購事項是否建立有招標(biāo)制度，采購中是否嚴(yán)格履行招標(biāo)程序，是否有應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)或采用虛假招標(biāo)等手段造成的企業(yè)重大損失。
二、企業(yè)重大經(jīng)濟決策審計的方法
1．審前調(diào)查及審計方案制定階段。
(1)了解企業(yè)的基本情況。審計組通過收集本部門的戶管資料、查閱有關(guān)行業(yè)期刊等，了解包括企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)所在行業(yè)的情況、企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營狀況等，初步了解企業(yè)的基本情況。
(2)收集重要會議記錄和有關(guān)文件。審計組到企業(yè)收集包括近2至3年的企業(yè)董事會紀(jì)要(或企業(yè)重大辦公會議紀(jì)要)、企業(yè)總結(jié)、企業(yè)的重要文件(重大的投資、重組、擔(dān)保、采購等合同等)等，了解企業(yè)近年有哪些重大的投資、資產(chǎn)運作、擔(dān)保等經(jīng)濟事項。
(3)與集團主要領(lǐng)導(dǎo)人交談。通過交談取得需要進一步了解情況，更重要的是通過交談，了解企業(yè)高層對重大經(jīng)濟決策的認(rèn)識、對內(nèi)部控制和內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，以及與之相關(guān)的行為、政策和程序，包括管理部門的誠信原則和價值觀、管理哲學(xué)和經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)和分工授權(quán)方式、董事會和內(nèi)部監(jiān)督、權(quán)力與責(zé)任的劃分方式等，為制訂審計實施方案，確定審計重點做準(zhǔn)備。
(4)制訂審計工作方案。根據(jù)所了解到的情況，制訂實施工作方案。制訂的審計實施方案要注意突出重點、上下結(jié)合、目標(biāo)具體。所謂突出重點，就是需要審計的事項要與領(lǐng)導(dǎo)人的重大經(jīng)濟決策密切相關(guān)．以及對企業(yè)有重大影響；上下結(jié)合，就是有些審計事項需要延伸到企業(yè)下級單位的，要在方案中要明確審計下級單位的審計人員所必須審計的內(nèi)容；目標(biāo)具體，就是要明確審計所要達(dá)到的目的和要求，包括對項目的情況分析、責(zé)任劃分等。
2．審計實施階段。在審計實施階段，對重大經(jīng)濟決策的審計應(yīng)與對企業(yè)的財務(wù)收支審計有效結(jié)合起來進行。通過符合性測試和實質(zhì)性測試，運用各種審計方法，查實有關(guān)情況，同時在審計過程中主審應(yīng)及時與有關(guān)審計人員進行溝通及協(xié)調(diào)等。審計中要對審計的有關(guān)情況邊行深入的分析，要分析決策的程序是否民主科學(xué)，決策的執(zhí)行是否嚴(yán)謹(jǐn)?shù)轿?，決策的監(jiān)管是否嚴(yán)格有效。通過分析，對由于決策不當(dāng)，造成的損失或潛在損失以及國有資產(chǎn)流失及損失等問題，要查明情況，明確責(zé)任。
三、企業(yè)重大經(jīng)濟決策審計的評價
1．企業(yè)重大經(jīng)濟決策程序規(guī)范且達(dá)到促進企業(yè)發(fā)展的預(yù)期效果的，應(yīng)予以肯定；
2．有些重大經(jīng)濟決策雖然暫時未體現(xiàn)出效益和效果，但有利于企業(yè)長期發(fā)展，有利于國家的利益的，也應(yīng)予以充分肯定；
3．對審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員違反決策程序，擅自決定重大投資事項，以及擅自決定重大對外經(jīng)濟擔(dān)?；虼箢~資金運作、大額采購等事項，導(dǎo)致投資效益差甚至造成經(jīng)濟損失的，要分清責(zé)任，如實披露和評價；
4．對寸：有些重大經(jīng)濟決策雖然短期企業(yè)的各級經(jīng)濟指標(biāo)是增長的，但卻消耗了企業(yè)在長期發(fā)展的動力，應(yīng)揭露問題，進行客觀的分析和評價；
5．有些重大經(jīng)濟決策雖然對企業(yè)自身有利，但卻不利于國家經(jīng)濟安全和有損于國家利益的，應(yīng)予以揭露；
6．某些重大投資決策程序正常且操作規(guī)范，但投資效益差甚至投資失敗而造成經(jīng)濟損失的，則可采用寫實的方法進行評價。
在審計報告中對重大經(jīng)濟決策的評價，還應(yīng)注意以下幾點：(1)對重大經(jīng)濟責(zé)任的評價要與對整個經(jīng)濟責(zé)任審計的評價結(jié)合起來。(2)評價中定性分析要與定量分析相結(jié)合。要選取一些定量指標(biāo)進行分析，增強說明力。(3)要明確領(lǐng)導(dǎo)人所承擔(dān)的責(zé)任。要通過審計及分析，界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在決策中的直接責(zé)任和間接責(zé)任，在報告中寫明領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任或主管責(zé)任。
1．投資決策的審計。這里的投資主要是指企業(yè)的基本建設(shè)投資，股權(quán)投資等。其包括擬定投資計劃、對投資項目進行可行性研究、編制投資項目報告書、簽訂投資合同和投出資金及實物等環(huán)節(jié)。審計的具體內(nèi)容有：(1)有關(guān)投資的申請、批準(zhǔn)、投出和管理是否有相應(yīng)的管理規(guī)范；(2)投資項目是否經(jīng)過規(guī)定的可行性淪證和決策會議討論，并形成相關(guān)的會議紀(jì)要；(3)對投資項目的管理是否按照相應(yīng)的規(guī)定和程序操作；(4)依據(jù)投資項日的可行性研究報告等，對投資項目的投資收益情況等進行審核。
2．重大股權(quán)變動審計。對涉及企業(yè)并購、重組或股份制改造等產(chǎn)權(quán)變動的重大事項，應(yīng)審計的主要內(nèi)容有：(1)企業(yè)并購重組事項是否經(jīng)過可行性論證、集體決策等必要的程序；(2）是否按照規(guī)定的程序操作，包括國有資產(chǎn)的評估及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的確定；是否規(guī)范等；(3）企業(yè)改制時，是否存在將盈利高的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，采取造假、隱瞞轉(zhuǎn)移等手段，造成企業(yè)微利甚至虧損的假象，使企業(yè)“順利”改制，使得國有收益流入改制后的企業(yè)；(4)是否存在企業(yè)為了享受并購重組的相關(guān)優(yōu)惠政策 (財政稅收、銀行貸款、資產(chǎn)核銷、社會養(yǎng)老保險等方面)而弄虛作假的問題；(5)是否存在因企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的主觀因素造成企業(yè)嚴(yán)重虧損、國有資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失等問題。
3．對企業(yè)大額資金運作的審計。應(yīng)重點審計是：否存在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員違反決策程序，個人擅自決定大額資金運作(包括拆借資金、短期投融資等)，特別是投資證券、期貨、外匯是否經(jīng)過董事會、高層管理者和財務(wù)部門共同核準(zhǔn)，是否造成損失或潛在損失。
4．重大經(jīng)濟擔(dān)保事項的審計。對重大經(jīng)濟擔(dān)保事項審計的主要內(nèi)容有：(1)檢查企業(yè)在對外提供經(jīng)濟擔(dān)保方面的管理制度(包括經(jīng)濟擔(dān)保程序控制制度、授權(quán)制度、資金監(jiān)控制度等)是否健全、是否得到有效執(zhí)行；(2)是否存在領(lǐng)導(dǎo)人員擅自決定重大對外經(jīng)濟擔(dān)保事項的問題及造成的訴訟、損失等。
5．重大采購事項的審計。應(yīng)重點審計對重大的采購事項是否建立有招標(biāo)制度，采購中是否嚴(yán)格履行招標(biāo)程序，是否有應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)或采用虛假招標(biāo)等手段造成的企業(yè)重大損失。
二、企業(yè)重大經(jīng)濟決策審計的方法
1．審前調(diào)查及審計方案制定階段。
(1)了解企業(yè)的基本情況。審計組通過收集本部門的戶管資料、查閱有關(guān)行業(yè)期刊等，了解包括企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)所在行業(yè)的情況、企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營狀況等，初步了解企業(yè)的基本情況。
(2)收集重要會議記錄和有關(guān)文件。審計組到企業(yè)收集包括近2至3年的企業(yè)董事會紀(jì)要(或企業(yè)重大辦公會議紀(jì)要)、企業(yè)總結(jié)、企業(yè)的重要文件(重大的投資、重組、擔(dān)保、采購等合同等)等，了解企業(yè)近年有哪些重大的投資、資產(chǎn)運作、擔(dān)保等經(jīng)濟事項。
(3)與集團主要領(lǐng)導(dǎo)人交談。通過交談取得需要進一步了解情況，更重要的是通過交談，了解企業(yè)高層對重大經(jīng)濟決策的認(rèn)識、對內(nèi)部控制和內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，以及與之相關(guān)的行為、政策和程序，包括管理部門的誠信原則和價值觀、管理哲學(xué)和經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)和分工授權(quán)方式、董事會和內(nèi)部監(jiān)督、權(quán)力與責(zé)任的劃分方式等，為制訂審計實施方案，確定審計重點做準(zhǔn)備。
(4)制訂審計工作方案。根據(jù)所了解到的情況，制訂實施工作方案。制訂的審計實施方案要注意突出重點、上下結(jié)合、目標(biāo)具體。所謂突出重點，就是需要審計的事項要與領(lǐng)導(dǎo)人的重大經(jīng)濟決策密切相關(guān)．以及對企業(yè)有重大影響；上下結(jié)合，就是有些審計事項需要延伸到企業(yè)下級單位的，要在方案中要明確審計下級單位的審計人員所必須審計的內(nèi)容；目標(biāo)具體，就是要明確審計所要達(dá)到的目的和要求，包括對項目的情況分析、責(zé)任劃分等。
2．審計實施階段。在審計實施階段，對重大經(jīng)濟決策的審計應(yīng)與對企業(yè)的財務(wù)收支審計有效結(jié)合起來進行。通過符合性測試和實質(zhì)性測試，運用各種審計方法，查實有關(guān)情況，同時在審計過程中主審應(yīng)及時與有關(guān)審計人員進行溝通及協(xié)調(diào)等。審計中要對審計的有關(guān)情況邊行深入的分析，要分析決策的程序是否民主科學(xué)，決策的執(zhí)行是否嚴(yán)謹(jǐn)?shù)轿?，決策的監(jiān)管是否嚴(yán)格有效。通過分析，對由于決策不當(dāng)，造成的損失或潛在損失以及國有資產(chǎn)流失及損失等問題，要查明情況，明確責(zé)任。
三、企業(yè)重大經(jīng)濟決策審計的評價
1．企業(yè)重大經(jīng)濟決策程序規(guī)范且達(dá)到促進企業(yè)發(fā)展的預(yù)期效果的，應(yīng)予以肯定；
2．有些重大經(jīng)濟決策雖然暫時未體現(xiàn)出效益和效果，但有利于企業(yè)長期發(fā)展，有利于國家的利益的，也應(yīng)予以充分肯定；
3．對審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員違反決策程序，擅自決定重大投資事項，以及擅自決定重大對外經(jīng)濟擔(dān)?；虼箢~資金運作、大額采購等事項，導(dǎo)致投資效益差甚至造成經(jīng)濟損失的，要分清責(zé)任，如實披露和評價；
4．對寸：有些重大經(jīng)濟決策雖然短期企業(yè)的各級經(jīng)濟指標(biāo)是增長的，但卻消耗了企業(yè)在長期發(fā)展的動力，應(yīng)揭露問題，進行客觀的分析和評價；
5．有些重大經(jīng)濟決策雖然對企業(yè)自身有利，但卻不利于國家經(jīng)濟安全和有損于國家利益的，應(yīng)予以揭露；
6．某些重大投資決策程序正常且操作規(guī)范，但投資效益差甚至投資失敗而造成經(jīng)濟損失的，則可采用寫實的方法進行評價。
在審計報告中對重大經(jīng)濟決策的評價，還應(yīng)注意以下幾點：(1)對重大經(jīng)濟責(zé)任的評價要與對整個經(jīng)濟責(zé)任審計的評價結(jié)合起來。(2)評價中定性分析要與定量分析相結(jié)合。要選取一些定量指標(biāo)進行分析，增強說明力。(3)要明確領(lǐng)導(dǎo)人所承擔(dān)的責(zé)任。要通過審計及分析，界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在決策中的直接責(zé)任和間接責(zé)任，在報告中寫明領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任或主管責(zé)任。