第 三 章　存　貨
    第一節(jié)　存貨取得和發(fā)出的計(jì)價(jià)及核算
    一、 存貨的概念及確認(rèn)條件
    存貨的范圍
    1、原材料：　2、在產(chǎn)品：　3、半成品：　4、產(chǎn)成品：　5、商品：　6、包裝物：　7、低值易耗品：　8、委托代銷商品：
    二、 存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)及其構(gòu)成
    存貨的計(jì)價(jià)包括取得時(shí)計(jì)價(jià)、發(fā)出時(shí)計(jì)價(jià)和期末計(jì)價(jià)三方面。
    （一）存貨取得時(shí)計(jì)價(jià)----采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。
    （二）下列費(fèi)用---------確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：
    1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用；
    2.倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用）；
    3.商品流通企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用。
    （三）其他方式取得的存貨的成本
    關(guān)于外購(gòu)存貨的計(jì)量應(yīng)注意：
    外購(gòu)的存貨入庫(kù)前不涉及加工問(wèn)題，往往不會(huì)產(chǎn)生加工成本，所以一般情況下“外購(gòu)的存貨入賬價(jià)值= 采購(gòu)成本＋其他成本”，其中“采購(gòu)成本=采購(gòu)價(jià)格＋進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金＋采購(gòu)費(fèi)用”。
    確定采購(gòu)成本時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
    （1）、采購(gòu)價(jià)格
    1、采購(gòu)價(jià)格中包括現(xiàn)金折扣，不包括商業(yè)折扣。
    2、一般納稅人，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品---------按收購(gòu)價(jià)扣除13％的進(jìn)項(xiàng)稅額，
    收購(gòu)廢舊物資------------按收購(gòu)憑證金額扣除10％的進(jìn)項(xiàng)稅額，
    按運(yùn)費(fèi)發(fā)票扣除7％的進(jìn)項(xiàng)稅額
    （按運(yùn)費(fèi)發(fā)票中的運(yùn)費(fèi)和鐵路建設(shè)基金計(jì)算，不包括運(yùn)費(fèi)發(fā)票中的裝卸費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）。
    （2）、采購(gòu)費(fèi)用
    采購(gòu)費(fèi)用包括采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、挑選整理費(fèi)等費(fèi)用。
    工業(yè)企業(yè)，入庫(kù)前發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入購(gòu)貨成本；
    商品流通企業(yè)，入庫(kù)前發(fā)生的費(fèi)用不計(jì)入購(gòu)貨成本，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益?！?BR>    （3）、其他稅金
    其他稅金主要是指價(jià)內(nèi)稅（消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅等），不包括價(jià)外稅（增值稅）。
    4、關(guān)于外購(gòu)貨物中發(fā)生的合理?yè)p耗、非合理?yè)p耗的會(huì)計(jì)處理
    三、取得存貨的核算
    1、購(gòu)入原材料的核算：
    取得方式
     類別
     存貨入賬價(jià)值的確定
    外購(gòu)和自制
     工業(yè)企業(yè)
     采購(gòu)成本＋加工成本＋其他成本
    商品流通企業(yè)
     采購(gòu)成本
    投資者投入
     投資各方確認(rèn)價(jià)
    接受捐贈(zèng)
     捐贈(zèng)方提供憑據(jù)
     提供憑據(jù)的金額＋相關(guān)稅費(fèi)
    捐贈(zèng)方未提供憑據(jù)
     同類或類似存貨市價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)
    債務(wù)重組取得或以應(yīng)收賬款換入
     不涉及補(bǔ)價(jià)
     應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋相關(guān)稅費(fèi)
    支付補(bǔ)價(jià)
     應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋相關(guān)稅費(fèi)＋支付補(bǔ)價(jià)
    收到補(bǔ)價(jià)
     應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋相關(guān)稅費(fèi)－收到補(bǔ)價(jià)
    非貨幣性交易取得
     不涉及補(bǔ)價(jià)
     換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋相關(guān)稅費(fèi)
    支付補(bǔ)價(jià)
     換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋相關(guān)稅費(fèi)＋支付補(bǔ)價(jià)
    收到補(bǔ)價(jià)
     換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋相關(guān)稅費(fèi)－收到補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)確認(rèn)收益
    盤(pán)盈
     同類或類似存貨市價(jià)
    ①對(duì)于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)，
    企業(yè)在支付貨款，材料驗(yàn)收入庫(kù)后，其處理為：
    借：原材料
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
    貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)
    ②對(duì)于已付款或已開(kāi)出匯票，
    但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的
    借：在途物資
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
    貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)
    材料到達(dá)、驗(yàn)收入庫(kù)后，
    借：原材料
    貸：在途物資
    ③對(duì)于材料已到并驗(yàn)收入庫(kù)，
    但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貸款尚未支付的，
    借：原材料
    貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款
    下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回，
    借：(原材料 )
    貸：(應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款)
    付款時(shí)或開(kāi)出匯票后，
    借：原材料
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
    貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)
    ④采用預(yù)付貸款的，按照實(shí)際預(yù)付金額，
    借：預(yù)付賬款
    貸：銀行存款
    已預(yù)付貸款的材料驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)發(fā)票賬單的價(jià)款和稅額，
    借：原材料
    應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
    貸：預(yù)付賬款
    預(yù)付賬款不足的，按補(bǔ)付金額處理，反之分錄也相反。
    借：預(yù)付賬款
    貸：銀行存款
    2、自制、投入或接受捐贈(zèng)原材料的核算：
    ①自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按實(shí)際成本，
    借：原材料
    貸：生產(chǎn)成本
    ②投資者投入的原材料，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，
    借：原材料
    應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
    貸：實(shí)收資本或股本
    ③內(nèi)資企業(yè)及外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料:
    今年內(nèi)外資統(tǒng)一核算方法通過(guò)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值－接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”核算。
    借：原材料
    應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
    貸：銀行存款
    待轉(zhuǎn)產(chǎn)資產(chǎn)價(jià)值---接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值
    3、委托加工物資的核算
    撥付委托加工物資：
    借：委托加工物資
    貸：原材料或庫(kù)存商品
    支付加工費(fèi)、增值稅等：
    借：委托加工物資
    應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
    貸：銀行存款
    交納的消費(fèi)稅
    A、委托加工的物資收回后直接用于銷售的，
    借：委托加工物資
    貸：應(yīng)付賬款或銀行存款
    B、委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，
    借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
    貸：應(yīng)付賬款或銀行存款
    加工完成收回加工物資
    借：庫(kù)存商品或原材料
    貸：委托加工物資
    五、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法
    1、個(gè)別計(jì)價(jià)法: 2、先進(jìn)先出法: 3、加權(quán)平均法: 4、移動(dòng)平均法: 5、后進(jìn)先出法:
    六、發(fā)出存貨的核算
    （一）、領(lǐng)用和出售原材料的核算：
    1、 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料核算
    借：生產(chǎn)成本
    制造費(fèi)用
    營(yíng)業(yè)費(fèi)用
    管理費(fèi)用
    貸：原材料
    2、企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料
    借：委托加工物資
    貸：原材料
    3、基建工程、福利等領(lǐng)用的原材料
    借：在建工程
    應(yīng)付福利費(fèi)
    貸：原材料
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
    4、對(duì)于出售的原材料
    借：銀行存款或應(yīng)收賬款
    貸：其他業(yè)務(wù)收入
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
    月度終了，按出售原材料的實(shí)際成本，
    借：其他業(yè)務(wù)支出
    貸：原材料
    （二）、發(fā)出包裝物的核算：
    1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物
    借：生產(chǎn)成本
    貸：包裝物
    2、隨同商品出售的包裝物
    ①隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，
    借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用
    貸：包裝物
    ②隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，商品出售時(shí)視同材料銷售處理，
    借：其他業(yè)務(wù)支出
    貸：包裝物
    3、出租、出借包裝物
    借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）
    借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 （出借）
    貸：包裝物
    采用五五攤銷法、凈值攤銷法的企業(yè)，
    包裝物應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存未用包裝物”、“庫(kù)存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”五個(gè)明細(xì)科目核算
    （三）、領(lǐng)用低值易耗品的核算：
    低值易耗品的攤銷方法
    ①一次轉(zhuǎn)銷法：是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)就將其全部賬面價(jià)值計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的方法。
    借：有關(guān)成本費(fèi)用科目
    貸：低值易耗品
    報(bào)廢時(shí)將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，減減有關(guān)成本費(fèi)用，
    借：原材料
    貸：制造費(fèi)用
    管理費(fèi)用等
    ②五五攤銷法：適用于價(jià)值較大，使用期限較短的低值易耗品，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報(bào)廢數(shù)量大致相等的物品。
    領(lǐng)用時(shí)先攤一半，報(bào)廢時(shí)再攤剩余一半。
    ③分次攤銷法：是指根據(jù)低值易耗品可供使用的估計(jì)次數(shù)，將其價(jià)值按比
    例分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種方法。
    其公式為： 某期應(yīng)攤銷額=低值易耗品賬面價(jià)值/預(yù)計(jì)使用次數(shù)×該期實(shí)際使用次數(shù)
    領(lǐng)用時(shí) 借：待攤費(fèi)用
    貸：低值易耗品
    分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用時(shí) 借：制造費(fèi)用
    管理費(fèi)用等
    貸：待攤費(fèi)用
    （一）、計(jì)劃成本法：
    本月材料成本差異率
    ＝（月初結(jié)存材料成本差異＋本月收入材料成本差異）/（月初結(jié)存材料計(jì)劃成本＋本月收入材料計(jì)劃成本）×100％
    上月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料成本差異÷月初結(jié)存材料計(jì)劃成本）×100％
    使用計(jì)劃成本法應(yīng)注意： 一般情況下應(yīng)采用本月材料成本差異率計(jì)算材料成本差異。
    本書(shū)采用分母不包括暫估入賬材料的計(jì)劃成本的做法。
    委托加工材料時(shí)應(yīng)采用上月材料成本差異率計(jì)算材料成本差異。
    （二）、毛利率法： 毛利率=（銷售凈額-銷售成本）/銷售凈額
    估計(jì)期末存貨=期初存貨+本期購(gòu)貨-（本期銷貨凈額-本期銷貨凈額×估計(jì)毛利率）
    （三）、零售價(jià)法： 用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。
    期末存貨=期初存貨+本期購(gòu)貨-（期初存貨成本+本期購(gòu)進(jìn)存貨成本）/（期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià)）×本期銷售收入