第三節(jié)　長期債權(quán)投資­
    一、長期債權(quán)投資取得時成本的確定­
    長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定： 以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用金額較小，可以直接計入當(dāng)期損益，不計入初始投資成本。
    初始投資成本的確定­
    1、對于買價，如包含已到期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)剔除計入“應(yīng)收利息”；尚未到期利息，計入投資成本（在“長期債券投資——應(yīng)計利息”科目中核算）。 ­
    2、對于相關(guān)費用，根據(jù)重要性原則確定核算方法。金額較大，計入投資成本（“債券費用”明細(xì)科目），并在債券持有期間分期攤銷（計入“投資收益”科目）；金額較小，計入“投資收益”。 ­
    二、科目設(shè)置­
    長期債權(quán)投資----債券投資（面值）­
    　　　　　　　----（溢價）­
    　　　　　　　-----（折價）­
    　　　　　　----（應(yīng)計利息）­
    　　　　　 -----（債券費用）­
    應(yīng)收利息：已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。­
    投資收益：金額較小的相關(guān)費用­
    注意：
    一次還本分次付息應(yīng)設(shè)“應(yīng)收利息”科目；一次還本付息應(yīng)設(shè)“長期債權(quán)投資—應(yīng)計利息”科目。
     購買債券要注意計息日購買，買價應(yīng)不含利息；若是發(fā)行后購買，購買價可能會包含己計利息。
    三、長期債券溢折價及利息的計提­
    （一）、溢折價的計算­
    在計算確定長期債券投資的溢折價時，用實際支付的款項扣除支付的款項中包含的利息（應(yīng)收利息或應(yīng)計利息）和實際支付的款項中包含的相關(guān)費用（計入債券初始投資成本或當(dāng)期損益），其差額與購入的債券面值比較，若其差額大于債券的面值即為溢價，若其差額小于債券的面值即為折價。­
    即：溢價或折價=實際支付的款項-實際支付的款項中包含的利息-實際支付的款項中包含的相關(guān)費用-面值
    （二）、溢折價的攤銷­
    1、溢價攤銷：應(yīng)計利息收入（投資收益）=按票面利率計算的利息-溢價攤銷數(shù)­
    2、折價攤銷：應(yīng)計利息收入（投資收益）=按票面利率計算的利息+折價攤銷數(shù)­
    在采用直線法攤銷溢折價時，每期溢折價的攤銷數(shù)額相等。在實際利率法下，債券投資的每期應(yīng)計利息收入等于債券的每期期初賬面價值乘以實際利率。在溢價購入債券的情況下，由于債券的賬面價值隨著債券溢價的分?jǐn)偠鴾p少，因此所計算的應(yīng)計利息收入隨之逐期減少，每期按票面利率計算的利息大于債券投資的每期應(yīng)計利息收入，其差額即為每期債券溢價攤銷數(shù)，所以每期溢價攤銷數(shù)隨之逐期增加；在折價購入債券的情況下，由于債券的賬面價值隨著債券折價的分?jǐn)偠黾樱虼怂嬎愕膽?yīng)計利息收入隨之逐期增加，債券投資的每期應(yīng)計利息收入大于每期按票面利率計算的利息，其差額即為每期債券折價攤銷數(shù)，所以每期折價攤銷數(shù)隨之逐期增加。
    溢折價的確定和攤銷：
     1、溢價或折價=全部價款—相關(guān)稅費—應(yīng)計利息—債券面值
     2、直線法攤銷：每期攤銷額相等
     3、實際利率法攤銷：
     溢價購入：債券賬面價值逐期減少，攤銷額逐期增加
     折價購入：債券賬面價值逐期增加，攤銷額逐期增加。
    （三）、持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般債券投資進(jìn)行處理；當(dāng)企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應(yīng)按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。
    在轉(zhuǎn)換之前，記住要提足到轉(zhuǎn)換時之前的長期債券投資的利息。
     借：長期股權(quán)投資一A公司
     貸：長期債權(quán)投資一可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）
     一債券投資（應(yīng)計利息）
    （四）、處置長期債權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期債權(quán)投資賬面價值的差額，作為當(dāng)期投資損益。
    長期債券投資處置時應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。 ­
    1、全部處置：應(yīng)確認(rèn)損益＝收取價款－賬面價值（賬面余額－減值準(zhǔn)備）－應(yīng)收利息­
    2、部分處置：按平均成本確定處置成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
    (五) 、委托貸款
    1、科目設(shè)置：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級科目
     2、資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。
    四、長期投資減值 ­
    長期投資減值的判斷 ：
    1、減值準(zhǔn)備的計提條件
     ①、有市價的
     A、市價持續(xù)2年低于賬面價值
     B、該項投資暫停交易1年或一年以上
     C、被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損
     D、被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損
     E、被投資單位清理、清算或有其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象
     ②、無市價的
     A、因政策環(huán)境變化，可能導(dǎo)致被投單位出現(xiàn)巨額虧損。
     B、被投資單位產(chǎn)品不適應(yīng)市場變化，導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化
    C、被投單位因市場競爭，財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化，如清理、清算
     2、核算：（與壞賬準(zhǔn)備的核算原理是一樣的）
     ①、跌價準(zhǔn)備分投資項目計提
     ②、當(dāng)期應(yīng)提的跌價準(zhǔn)備(=當(dāng)期市價低于成本的金額—已提數(shù)),計入當(dāng)期損益
     借：投資收益—計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
     貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
     ③、已確認(rèn)的損失的價值又得以恢復(fù)的，在已確認(rèn)損失的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回
     ④、處理時，涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易的，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。
    3.長期投資減值的賬務(wù)處理­
    企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對長期投資的賬面價值逐項進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。 ­
    可收回金額，是指企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，出售凈價是指資產(chǎn)的出售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。 ­
    已確認(rèn)損失的長期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。