第二章貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目
    這實(shí)際上是一個(gè)金融工具的問題。TopSage
    金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。其中，金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。TopSage
    現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款在新準(zhǔn)則里，均作為“金融工具”來反映，將在“金融工具”中詳細(xì)講解，這里不再詳述。
    一、銀行存款TopSage
    這部分內(nèi)容預(yù)計(jì)沒什么實(shí)質(zhì)性變化。主要注意客觀題。TopSage
    1、銀行結(jié)算方式：通過比較來掌握TopSage
    2、銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定：TopSage
    銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。要重點(diǎn)區(qū)分基本存款賬戶和一般存款賬戶?；敬婵钯~戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取只能通過基本存款賬戶辦理；一般存款賬戶不能用于提取現(xiàn)金。
    3、相關(guān)會計(jì)處理TopSage
    企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對銀行存款的管理，并定期檢查銀行存款，如有確切證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)部分或全部不能收回時(shí)，應(yīng)將其不能收回部分作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，作分錄如下：TopSage
    借：營業(yè)外支出TopSage
     貸：銀行存款TopSage
    平常發(fā)生財(cái)務(wù)手續(xù)費(fèi)時(shí)，作分錄如下：TopSage
    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用TopSage
     貸：銀行存款TopSage
    其他會計(jì)處理，參見各具體會計(jì)業(yè)務(wù)。
    二、其他貨幣資金TopSage
    （一）核算內(nèi)容TopSage
    本科目核算外埠存款；銀行匯票存款；銀行本票存款；信用證保證金存款；信用卡存款；存出投資款等其他貨幣資金。在本科下分別設(shè)置相應(yīng)明細(xì)科目核算。TopSage
    （二）相關(guān)會計(jì)處理TopSage
    1、增加其他貨幣資金TopSage
    借：其他貨幣資金TopSage
     貸：銀行存款TopSage
    2、減少其他貨幣資金TopSage
    借：有關(guān)科目TopSage
     貸：其他貨幣資金TopSage
    （三）本科目期末為借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。
    三、應(yīng)收賬款TopSage
    在新準(zhǔn)則里在“金融工具”里反映，這里不再詳述。只注意以下幾個(gè)問題：TopSage
    （一）應(yīng)收款項(xiàng)要結(jié)合收入來掌握TopSage
    1、當(dāng)企業(yè)成為合同一方，并因而擁有了收取現(xiàn)金的法定權(quán)利時(shí)，應(yīng)將無條件的應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為金融資產(chǎn)。TopSage
    從新準(zhǔn)則中要明確的一點(diǎn)是，應(yīng)收賬款屬于金融資產(chǎn)，但并不像一般金融資產(chǎn)一樣采用公允價(jià)值計(jì)量，因?yàn)榈?2號準(zhǔn)則明確規(guī)定，要以攤余成本計(jì)量持有到期投資以及貸款和應(yīng)收賬款。TopSage
    這里有必要解釋一下攤余成本。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：TopSage
    （1）扣除已償還的本金；TopSage
    （2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金融與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；TopSage
    （3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。TopSage
    也就是說，攤余成本是指金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金融減去償還的本金，加上或減去使用實(shí)際利率法對初始金額和到期金額之間差額的累計(jì)攤銷額，再減去因資產(chǎn)減值或不可收回而減記的金額。
    2、應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。TopSage
    實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。
    3、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)問題TopSage
    （1）商業(yè)折扣TopSage
    因購貨方多買產(chǎn)品而給予折扣，商業(yè)折扣并不直接影響應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，在開發(fā)票時(shí)就已經(jīng)是按扣除商業(yè)折扣后的凈額來入賬。TopSage
    例如，銷售商品每件100元，買10件以上給予9.5折的優(yōu)惠，購買20件商品，發(fā)票上上95元/件，因此確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值時(shí)，是以扣除商業(yè)折扣以后的凈額，即實(shí)際售價(jià)來確定應(yīng)收賬款。在確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)以100×（1-5％）×20來確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。
    （2）現(xiàn)金折扣TopSage
    我國規(guī)定在采用現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)按總價(jià)法來進(jìn)行處理，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。TopSage
    現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為提前收回款項(xiàng)而給予對方的優(yōu)惠。例如，10天內(nèi)付款給予債務(wù)人2％的折扣，10天～20天付款給予1％的優(yōu)惠，而20天以上付款不享受優(yōu)惠而應(yīng)全額付款。TopSage
    應(yīng)收賬款入賬價(jià)值按扣除商業(yè)折扣后金額計(jì)價(jià)，商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款及其主營業(yè)務(wù)收入的入賬價(jià)值沒有實(shí)質(zhì)的影響。TopSage
    現(xiàn)金折扣的處理方法有兩種：一種是總價(jià)法，在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款時(shí)都按銷售商品的總價(jià)來入賬，并不扣除掉現(xiàn)金折扣；另一種是凈價(jià)法，即在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款時(shí)，以扣除現(xiàn)金折扣后的金額來入賬。我國采用的是總價(jià)法。
    （3）銷售折讓TopSage
    銷售折讓：由于銷售商品質(zhì)量、規(guī)格等原因商品出現(xiàn)問題，購貨方要求退貨而銷售方不給予退貨而給予購貨方一定的折讓（對主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款有影響）TopSage
    【例題】企業(yè)4月1日銷售一批商品，價(jià)款100萬元，稅金17元，商品有質(zhì)量問題，要求退貨。經(jīng)協(xié)商，不退貨，折讓10％。TopSage
    銷售時(shí) TopSage
    借：應(yīng)收賬款 117TopSage
     貸：主營業(yè)務(wù)收入 100TopSage
     應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 17TopSage
    發(fā)生銷售折讓時(shí)TopSage
    借：主營業(yè)務(wù)收入 10?。ㄓ涃~時(shí)以紅字沖銷）TopSage
     應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 1.7TopSage
     貸：應(yīng)收賬款 11.7
    （4）銷售退回TopSage
    處理與銷售折讓一樣。
    （二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。TopSage
    客觀證據(jù)包括以下方面：TopSage
    1、債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；TopSage
    2、債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金時(shí)違約或逾期；TopSage
    3、債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他方式的財(cái)務(wù)重組；TopSage
    4、因發(fā)行人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；TopSage
    5、其他情形（具體參見二十二號準(zhǔn)則《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十一條）
    （三）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)會計(jì)處理TopSage
    1、當(dāng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，按減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。注意這里科目的變化，不再計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。本期應(yīng)提數(shù)大于其賬面余額的，按差額計(jì)提；應(yīng)提數(shù)小于余額的，作相反會計(jì)處理。TopSage
    2、對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等。TopSage
    注意：這里的范圍大大拓寬了。而且對于“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”也不再像以前一樣要先轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”才能計(jì)提壞賬。TopSage
    3、對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等，貸記“壞賬準(zhǔn)備”；同時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等
    （四）壞賬的核算方法TopSage
    我國采用備抵法。具體方法主要是余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法、銷貨百分比法（也叫賒銷百分比法）。TopSage
    備抵法是指還沒發(fā)生壞賬時(shí)，在每年年末按應(yīng)收款項(xiàng)的余額（或其他標(biāo)準(zhǔn)）預(yù)先計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待發(fā)生時(shí)再沖銷壞賬準(zhǔn)備，符合謹(jǐn)慎性原則。TopSage
    本部分內(nèi)容在考試中直接出題非常少，但容易結(jié)合后面的政策變更、估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正來出題。例如，企業(yè)原來處理壞賬是采用直接轉(zhuǎn)銷法，而06年1月1日起采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，這就是一種政策變更，要采用追溯調(diào)整法進(jìn)行追溯。如果過去采用備抵法下的應(yīng)收賬款余額百分比法，現(xiàn)在采用的是備抵法下的賬齡分析法，稱其為估計(jì)變更，應(yīng)采用未來適用法來核算。