第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項
    主要涉及的內(nèi)容是貸款
    其核算與持有至到期投資類似，后續(xù)計量都是以攤余成本為基礎(chǔ)的。
    一、概述
    貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。
    但是，企業(yè)不應(yīng)當將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項：
    1.準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)；
    2.初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；
    3.初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；
    4.因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。
    企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當劃分為貸款和應(yīng)收款項。
    二、會計處理——貸款
    1.未發(fā)生減值
    （1）企業(yè)發(fā)放的貸款
    借：貸款—本金（本金）
    　貸：吸收存款等
    　貸款—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）
    （2）資產(chǎn)負債表日
    借：應(yīng)收利息（按貸款的合同本金和合同利率計算確定）
    　貸款—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）
    　貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定）
    合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。
    （3）收回貸款時
    借：吸收存款等
    　貸：貸款—本金
    　應(yīng)收利息
    　利息收入（差額）
    2.發(fā)生減值
    （1）資產(chǎn)負債表日，確定貸款發(fā)生減值
    借：資產(chǎn)減值損失
    　貸：貸款損失準備
    同時：
    借：貸款—已減值
    　貸：貸款（本金、利息調(diào)整）
    （2）資產(chǎn)負債表日確認利息收入
    借：貸款損失準備（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）
    　貸：利息收入
    同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進行表外登記。
    （3）收回貸款
    借：吸收存款等
    　貸款損失準備（相關(guān)貸款損失準備余額）
    　貸：貸款—已減值
    　資產(chǎn)減值損失（差額）
    3.對于確實無法收回的貸款
    借：貸款損失準備
    　貸：貸款—已減值
    4.已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回
    借：貸款—已減值
    　貸：貸款損失準備
    借：吸收存款等
    　貸：貸款—已減值
    　資產(chǎn)減值損失（差額）
    P53 【例3-7】
    本節(jié)剛開始學習起來覺得別扭，作了例題才發(fā)現(xiàn)，有些會計科目陌生是因為貸款是銀行的業(yè)務(wù)，所以像存放中央銀行款項、吸收存款這些科目由于平時不接觸，相當于企業(yè)中的銀行存款。再有就是這里是本書第一處出現(xiàn)減值損失的地方。此節(jié)不涉及大的計算題，但是還是應(yīng)該做些題目消化知識點。