四、綜合題(本題型共2題，其中，第1題18分，第2題25分。本題型共43分。需要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程；會(huì)計(jì)科目有明細(xì)科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
    （一）甲公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為33%，采用債務(wù)法核算所得稅。2004以前的盈余公積的提取比例為15%，其中，法定盈余公積為凈利潤的10%，法定公益金為凈利潤的5%。
    1．甲公司2004年初開始執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度，所涉及的會(huì)計(jì)政策變更有以下三個(gè)方面：
    (1)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，閑置設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”。對(duì)此政策變更，制度要求必須采用追溯調(diào)整法進(jìn)行政策銜接。
    根據(jù)摸底調(diào)查，閑置固定資產(chǎn)的狀況如下表所示：
     取得日期
     轉(zhuǎn)入閑置狀態(tài)的日期
     原價(jià)
     預(yù)計(jì)凈殘值
     預(yù)計(jì)使用年限
    設(shè)備A
     1999年12月3日
     2001年12月15日
     306
     6
     10
    設(shè)備B
     2000年6月1日
     2002年3月1日
     508
     18
     7
    設(shè)備C
     2001年3月6日
     2003年6月1日
     635
     5
     9
    甲公司采用直線法提取折舊。
    在固定資產(chǎn)的原價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊年限及折舊方法上會(huì)計(jì)、稅務(wù)不存在差異。但是，稅法認(rèn)為閑置設(shè)備不應(yīng)提取折舊。
    (2)根據(jù)新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，有關(guān)存貨賬面余額與可變現(xiàn)凈值的資料如下表所示：
     賬面余額
     可變現(xiàn)凈值
    2002年12月31日
     865
     730
    2003年12月31日
     1000
     806
    2004年12月31日
     1680
     1360
    (3)新企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例由原來的3‰～5‰改為自定。甲公司一直采用應(yīng)收賬款余額百分比法，壞賬提取比例5‰。執(zhí)行新制度后執(zhí)行壞賬提取比例10%，有關(guān)應(yīng)收賬款的資料如下表所示：2.2004年的報(bào)告于2005年3月25日由董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出，所得稅匯算清繳日為2005年2月15日。甲公司每月按會(huì)計(jì)利潤計(jì)算并預(yù)所得稅。有關(guān)會(huì)計(jì)與稅務(wù)上的納稅差異統(tǒng)一在匯算清繳期調(diào)整認(rèn)定。甲公司2004年12月31日編制的利潤表草表如下：
     應(yīng)收賬款余額
     壞賬準(zhǔn)備余額
    2002年12月31日
     660
     3.3
    2003年12月31日
     1060
     5.3
    2.2004年的報(bào)告于2005年3月25日由董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出，所得稅匯算清繳日為2005年2月15日。甲公司每月按會(huì)計(jì)利潤計(jì)算并預(yù)所得稅。有關(guān)會(huì)計(jì)與稅務(wù)上的納稅差異統(tǒng)一在匯算清繳期調(diào)整認(rèn)定。甲公司2004年12月31日編制的利潤表草表如下：
    利潤表
    編制單位：甲公司 　　　2004年　　　　　 單位：萬元
    項(xiàng)目
     本年發(fā)生數(shù)
    一、主營業(yè)務(wù)收入
     30000
    減：主營業(yè)務(wù)成本
     17000
    主營業(yè)務(wù)稅金及附加　
     6000
    二、主營業(yè)務(wù)利潤
     7000
    加：其他業(yè)務(wù)利潤
     0
    減：營業(yè)費(fèi)用
     800
    管理費(fèi)用
     750
    財(cái)務(wù)費(fèi)用
     190
    三、營業(yè)利潤
     5260
    加：投資收益
     360
    補(bǔ)貼收入
     0
    營業(yè)外收入
     130
    減：營業(yè)外支出
     80
    四、利潤總額
     5670
    減：所得稅
     1871.1
    五、凈利潤
     3798.9
    3.2004年甲公司發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：
    (1)2004年6月1日至6月30日，甲公司對(duì)管理部門用設(shè)備進(jìn)行大修理，共支付修理費(fèi)用240萬元，以銀行存款方式結(jié)算，甲公司將此修理費(fèi)用計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”，并按5年期平均分?jǐn)?，?dāng)年攤銷了24萬元。稅法認(rèn)為，修理費(fèi)用應(yīng)以實(shí)際發(fā)生數(shù)作為費(fèi)用認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
    (2)2004年末，根據(jù)債務(wù)人的償款狀況甲公司決定再次修改壞賬準(zhǔn)備的提取比例，將年初的10%改為15%，并將此業(yè)務(wù)認(rèn)定為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法作了會(huì)計(jì)處理。
    截止2004年末應(yīng)收賬款余額達(dá)到896萬元，其中應(yīng)收丁公司的200萬元貨款預(yù)計(jì)只能收回30%，對(duì)此甲公司應(yīng)用了個(gè)別認(rèn)定法單獨(dú)計(jì)提了該應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。
    (3)2003年初甲公司通過證券市場購入了丙公司30%的股份，形成了股權(quán)投資貸差160萬元，2004年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，甲公司據(jù)此確認(rèn)了投資收益90萬元。當(dāng)年丙公司分紅180萬元，甲公司相應(yīng)地沖減了投資成本54萬元。丙公司的所得稅率為24%。截止2004年末甲公司對(duì)丙公司的長期股權(quán)投資賬面余額達(dá)到1800萬元。由于丙公司2004年的凈利潤相比以往年度有大幅下降，預(yù)計(jì)該投資年末可收回價(jià)值為1300萬元。對(duì)此甲公司作了如下會(huì)計(jì)處理：
    借：投資收益 500
    貸：長期投資減值準(zhǔn)備 500