建設(shè)項(xiàng)目前期審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行的階段性審計(jì)，是指對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告和初步設(shè)計(jì)3個(gè)階段進(jìn)行的審計(jì)，主要是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)程序、投資估算、設(shè)計(jì)概算、市場(chǎng)分析以及經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)建設(shè)項(xiàng)目前期審計(jì)，可使工程造價(jià)和經(jīng)濟(jì)效益的計(jì)算更具有客觀性和可靠性，為投資決策提供充分依據(jù)，有利于對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)管理和監(jiān)督，從而提高工程投資的經(jīng)濟(jì)效益。
建設(shè)項(xiàng)目前期審計(jì)在實(shí)踐中的主要作法
（一）以投資估算。市場(chǎng)預(yù)測(cè)、經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)為重點(diǎn)，多角度進(jìn)行審查
1.投資估（概）算。投資估（概）算是項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，它的準(zhǔn)確程度將直接影響建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效果，是決定項(xiàng)目是否建設(shè)、銀行是否貸款的依據(jù)，對(duì)此進(jìn)行嚴(yán)格審查也就顯得十分必要。由于諸多因素影響，建設(shè)項(xiàng)目投資估（概）算存在的問(wèn)題也比較突出，審查時(shí)既要考慮防止漏項(xiàng)、低估，排除“釣魚(yú)項(xiàng)目”，又要考慮防止提高標(biāo)準(zhǔn)。寬打窄用。
在審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目前期往往存在以下兩種傾向：在項(xiàng)目建議書(shū)和可研報(bào)告的投資估算中，內(nèi)容漏列、取費(fèi)偏低的問(wèn)題比較突出；而在初步設(shè)計(jì)概算中又提高標(biāo)準(zhǔn)，增列費(fèi)用，使投資估 （概）算不夠準(zhǔn)確、合理，有的項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算超出可研投資估算，并且超出的幅度較大。按照建設(shè)程序規(guī)定，項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算超過(guò)可研投資估算10％以上，須重新報(bào)批可研報(bào)告。因此，在工程造價(jià)全過(guò)程控制中，要嚴(yán)格堅(jiān)持各階段目標(biāo)相互制約、前者控制后者的原則，對(duì)于設(shè)計(jì)概算超可研估算較大的項(xiàng)目，要及時(shí)組織對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行重新評(píng)價(jià)，必要時(shí)需重作可研報(bào)告。這樣既可以重新檢驗(yàn)投資決策是否正確，也為項(xiàng)目事后評(píng)價(jià)提供對(duì)比依據(jù)。
2.市場(chǎng)預(yù)測(cè)。以市場(chǎng)為導(dǎo)向，這是選項(xiàng)、立項(xiàng)的前提條件，必須分析透徹，預(yù)測(cè)準(zhǔn)確。市場(chǎng)研究是可行性研究的前提和基礎(chǔ)，是確定生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品方案和銷(xiāo)售價(jià)格的基礎(chǔ)。由于缺乏足夠的市場(chǎng)信息，許多項(xiàng)目市場(chǎng)研究的深度不夠，嚴(yán)重影響了項(xiàng)目評(píng)價(jià)的質(zhì)量。高質(zhì)量的項(xiàng)目評(píng)價(jià)，要有高質(zhì)量的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)信息的支持。市場(chǎng)問(wèn)題是項(xiàng)目建設(shè)成敗的關(guān)鍵，對(duì)此應(yīng)進(jìn)行反復(fù)審查。對(duì)預(yù)測(cè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，要審查其依據(jù)是否充分，對(duì)有疑點(diǎn)的要進(jìn)行核實(shí)。對(duì)可行性研究報(bào)告，尤其要注重產(chǎn)品市場(chǎng)需求情況的審查。
3.經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)是進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目選擇的主要依據(jù)之一。其任務(wù)是在市場(chǎng)、資源和技術(shù)分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資金規(guī)劃，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)可行性和合理性進(jìn)行科學(xué)論證，為建設(shè)項(xiàng)目的科學(xué)決策提供可靠依據(jù)。為保證經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)的科學(xué)性、客觀性和嚴(yán)肅性，必須堅(jiān)持實(shí)事求是，按客觀實(shí)際情況進(jìn)行論證評(píng)價(jià)，切忌為“可行”而“研究”，把評(píng)價(jià)作為爭(zhēng)投資、爭(zhēng)項(xiàng)目、列計(jì)劃的“通行證”。因此，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)的審查時(shí)，要重點(diǎn)審查基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否客觀以及評(píng)價(jià)方法是否規(guī)范。
技術(shù)數(shù)據(jù)比較明顯可辨，而經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)由于摻入了人為因素，就使數(shù)據(jù)帶有主觀隨意性，并且由于評(píng)價(jià)過(guò)程的連續(xù)性，一個(gè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤可能導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果的嚴(yán)重失真，可謂“差之毫厘，失之千里”。因此，對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的審查就應(yīng)格外細(xì)心。
（二）從技術(shù)改造項(xiàng)目的特點(diǎn)著眼，深入進(jìn)行分析審查技術(shù)改造是以內(nèi)涵為主的擴(kuò)大再生產(chǎn)，以增量帶動(dòng)存量。增量所以能帶動(dòng)存量發(fā)揮更大作用，是因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平的落后并不是指所有環(huán)節(jié)全部落后，往往是關(guān)鍵環(huán)節(jié)明顯落后。這樣，用相對(duì)較少的資金引入一批關(guān)鍵技術(shù)和設(shè)備，解決生產(chǎn)技術(shù)中的關(guān)鍵問(wèn)題，使企業(yè)上質(zhì)量、上品種、上水平，提高經(jīng)濟(jì)效益，消除“瓶頸效應(yīng)”。技術(shù)改造項(xiàng)目與新建項(xiàng)目不同。新建項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用、收益都可歸于項(xiàng)目；而技改項(xiàng)目的費(fèi)用和收益既涉及到新投資部分，又涉及到原有基礎(chǔ)部分。因此，對(duì)技改項(xiàng)目的評(píng)價(jià)就有其自身的特點(diǎn)，審查這類(lèi)項(xiàng)目除了進(jìn)行一般的審查內(nèi)容外，應(yīng)更加注重對(duì)技改項(xiàng)目自身特點(diǎn)方面的審查。某單位在對(duì)一個(gè)技改項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究時(shí)，仍然采用新建項(xiàng)目的評(píng)價(jià)方法，把技術(shù)改造后的銷(xiāo)售收入全部計(jì)入現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流入，而沒(méi)有扣除不進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)的銷(xiāo)售收入。因?yàn)樵a(chǎn)線不進(jìn)行技術(shù)改造還可維持生產(chǎn)，仍是有收益的，這部分收益應(yīng)該從改造后的收益中扣除。同時(shí)，該項(xiàng)目建設(shè)期的停產(chǎn)或減產(chǎn)損失也沒(méi)得到體現(xiàn)。因此，審計(jì)建議對(duì)該項(xiàng)目的評(píng)價(jià)要采用“有無(wú)對(duì)比法”，以增量指標(biāo)作為判斷項(xiàng)目可行性的主要依據(jù)。
技改項(xiàng)目評(píng)價(jià)的另一突出問(wèn)題就是忽視新增流動(dòng)資金。技術(shù)改造可引起生產(chǎn)能力的提高，繼而造成流動(dòng)資金必須追加。一個(gè)技術(shù)改造項(xiàng)目的實(shí)施，既包括固定資產(chǎn)投資，也包括流動(dòng)資金投資，“單打一”的投資方式形不成項(xiàng)目的整體效益。在對(duì)技改項(xiàng)目進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)，新增流動(dòng)資金往任被忽視。
（三）對(duì)中外合資項(xiàng)目嚴(yán)格把關(guān)由于我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的時(shí)間較短，創(chuàng)辦中外合資項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)還不多，為了盡可能減少或避免中方合營(yíng)者的失誤，政府有關(guān)部門(mén)對(duì)中外合資項(xiàng)目進(jìn)行了嚴(yán)格審查。國(guó)家計(jì)委頒發(fā)的《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》為中外合資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)提供了比較科學(xué)的依據(jù)。對(duì)合資項(xiàng)目的前期審計(jì)要始終嚴(yán)格把關(guān)，維護(hù)中方利益。
強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目前期審計(jì)的幾點(diǎn)思
考建設(shè)項(xiàng)目前期審計(jì)的作法在實(shí)踐中還處于探索過(guò)程，需進(jìn)一步深化。對(duì)此，提出以下幾點(diǎn)思考。
（一）努力創(chuàng)造條件開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)分析建設(shè)項(xiàng)目的投資決策與投資額、生產(chǎn)費(fèi)用、銷(xiāo)售量、產(chǎn)品價(jià)格等因素有關(guān)，而這些因素都帶有一定的不確定性。敏感性分析只能指出項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)不確定因素的敏感程度，卻不能反映項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)主要是對(duì)項(xiàng)目未來(lái)的收益進(jìn)行評(píng)價(jià)，由于受不確定因素影響，對(duì)未來(lái)的評(píng)價(jià)是有一定風(fēng)險(xiǎn)的。風(fēng)險(xiǎn)分析是建設(shè)項(xiàng)目評(píng)價(jià)的客觀要求，而目前的建設(shè)項(xiàng)目評(píng)價(jià)卻很少考慮風(fēng)險(xiǎn)分析。
特別是對(duì)那些不確定性大、隨機(jī)因素多的項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，不進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析就相當(dāng)于只對(duì)某一種特定情況作出分析，就此進(jìn)行投資決策是不全面的。因此，在建設(shè)項(xiàng)目前期審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)注意積累資料和經(jīng)驗(yàn)，努力創(chuàng)造條件，為開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)分析打下基礎(chǔ)。有條件時(shí)，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和實(shí)際需要，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析為項(xiàng)目決策提供更全面、更充分的依據(jù)，減少投資失誤，提高投資效益。
（二）對(duì)中外合資項(xiàng)目要突出關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審查中外合資項(xiàng)目由于有外商股東，因此經(jīng)濟(jì)效益的體現(xiàn)比國(guó)內(nèi)一般企業(yè)復(fù)雜得多再加上我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的時(shí)間較短，涉外辦企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)還不多。因此，強(qiáng)化中外合資項(xiàng)目的前期審計(jì)，并對(duì)此進(jìn)行廣泛、深入的探討，這是十分必要的。
外商到中國(guó)境內(nèi)投資辦企業(yè)的主要目的是獲利，其獲利的途徑主要是：第一，經(jīng)銷(xiāo)中外合資企業(yè)產(chǎn)品，從中獲和第二，代購(gòu)機(jī)器設(shè)備和原輔材料，從中獲利；第三，從技術(shù)轉(zhuǎn)讓中獲利；第四，從合資企業(yè)分利或股份升值中獲利第五，從中國(guó)政府提供的優(yōu)惠政策中獲利。如果外商完全寄希望于合資企業(yè)，即從中外合資企業(yè)分利是其獲利可能的話，該合資企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益就是各股東的效益，也是中方合資者的效益，這種情況下的中方合營(yíng)者風(fēng)險(xiǎn)較小。而實(shí)際情況是許多外商往往把精力放在創(chuàng)辦前談判技術(shù)轉(zhuǎn)讓、機(jī)器設(shè)備和原輔材料的購(gòu)買(mǎi)；開(kāi)業(yè)后又熱衷于合資企業(yè)產(chǎn)品的經(jīng)銷(xiāo)。因此，對(duì)中外合資項(xiàng)目的審查，尤其要突出以下兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審查。
1.設(shè)備、原輔材料的審查。這是把好“進(jìn)口”關(guān)。中國(guó)境內(nèi)的原輔材料及設(shè)備，或者質(zhì)量差，或者外方合營(yíng)者有意不用而百般挑剔，逼著合資企業(yè)請(qǐng)其代購(gòu)原輔材料或設(shè)備。由外方合營(yíng)者代購(gòu)的設(shè)備乃至原輔材料，有的即使不是外方合營(yíng)者所產(chǎn)，也要由外方合營(yíng)者結(jié)算，因?yàn)樘炔蝗绱?，外方合營(yíng)者就失去了從中牟利的機(jī)會(huì)。所以，在設(shè)備和原輔材料的購(gòu)入上委托外方合營(yíng)者，無(wú)疑給外方合營(yíng)者更多的賺錢(qián)機(jī)會(huì)。對(duì)這一問(wèn)題應(yīng)進(jìn)行具體分析，嚴(yán)格審查。
2.產(chǎn)品銷(xiāo)售渠道的審查，這是把好“出口”關(guān)。在合資項(xiàng)目中，不能簡(jiǎn)單地把外商包銷(xiāo)產(chǎn)品看成是利益保證的前提。外方合營(yíng)者往往巧妙地利用合資企業(yè)不得不依靠外商投資者這一事實(shí)，極力壓低合資企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格，牟取暴利。尤其是當(dāng)外方合營(yíng)者股份少于中方合營(yíng)者，代辦機(jī)器設(shè)備、技術(shù)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)幾乎賺夠“本”了。所以，國(guó)際市場(chǎng)上好賣(mài)時(shí)，就積極參與銷(xiāo)售國(guó)際市場(chǎng)上不景氣時(shí)，則一走了之。而中方合營(yíng)者則完全依賴合資企業(yè)。因此，在銷(xiāo)售渠道問(wèn)題上應(yīng)深刻分析，扭轉(zhuǎn)被動(dòng)局面，確保中方合資者的投資效益。
（三）要進(jìn)行多方案比選科學(xué)的決策關(guān)鍵在于對(duì)多方案的分析、比較與評(píng)價(jià)。國(guó)家計(jì)委和建設(shè)部頒發(fā)的《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》明確指出，在項(xiàng)目可行性研究過(guò)程中進(jìn)行各項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)和技術(shù)（如產(chǎn)品方案、工藝流程和主要設(shè)備選擇、原材料和燃料供應(yīng)方式以及資金籌措等）決策時(shí)，均應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況提出各種可能方案進(jìn)行篩選，并對(duì)篩選出的方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)計(jì)算，結(jié)合其他因素詳細(xì)論證比較，作出抉擇。目前，絕大多數(shù)項(xiàng)目都是單方案決策的。建議在項(xiàng)目評(píng)價(jià)時(shí)要堅(jiān)持兩個(gè)以上方案供比較選擇，實(shí)行差額決策。
建設(shè)項(xiàng)目前期審計(jì)在實(shí)踐中的主要作法
（一）以投資估算。市場(chǎng)預(yù)測(cè)、經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)為重點(diǎn)，多角度進(jìn)行審查
1.投資估（概）算。投資估（概）算是項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，它的準(zhǔn)確程度將直接影響建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效果，是決定項(xiàng)目是否建設(shè)、銀行是否貸款的依據(jù)，對(duì)此進(jìn)行嚴(yán)格審查也就顯得十分必要。由于諸多因素影響，建設(shè)項(xiàng)目投資估（概）算存在的問(wèn)題也比較突出，審查時(shí)既要考慮防止漏項(xiàng)、低估，排除“釣魚(yú)項(xiàng)目”，又要考慮防止提高標(biāo)準(zhǔn)。寬打窄用。
在審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目前期往往存在以下兩種傾向：在項(xiàng)目建議書(shū)和可研報(bào)告的投資估算中，內(nèi)容漏列、取費(fèi)偏低的問(wèn)題比較突出；而在初步設(shè)計(jì)概算中又提高標(biāo)準(zhǔn)，增列費(fèi)用，使投資估 （概）算不夠準(zhǔn)確、合理，有的項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算超出可研投資估算，并且超出的幅度較大。按照建設(shè)程序規(guī)定，項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算超過(guò)可研投資估算10％以上，須重新報(bào)批可研報(bào)告。因此，在工程造價(jià)全過(guò)程控制中，要嚴(yán)格堅(jiān)持各階段目標(biāo)相互制約、前者控制后者的原則，對(duì)于設(shè)計(jì)概算超可研估算較大的項(xiàng)目，要及時(shí)組織對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行重新評(píng)價(jià)，必要時(shí)需重作可研報(bào)告。這樣既可以重新檢驗(yàn)投資決策是否正確，也為項(xiàng)目事后評(píng)價(jià)提供對(duì)比依據(jù)。
2.市場(chǎng)預(yù)測(cè)。以市場(chǎng)為導(dǎo)向，這是選項(xiàng)、立項(xiàng)的前提條件，必須分析透徹，預(yù)測(cè)準(zhǔn)確。市場(chǎng)研究是可行性研究的前提和基礎(chǔ)，是確定生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品方案和銷(xiāo)售價(jià)格的基礎(chǔ)。由于缺乏足夠的市場(chǎng)信息，許多項(xiàng)目市場(chǎng)研究的深度不夠，嚴(yán)重影響了項(xiàng)目評(píng)價(jià)的質(zhì)量。高質(zhì)量的項(xiàng)目評(píng)價(jià)，要有高質(zhì)量的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)信息的支持。市場(chǎng)問(wèn)題是項(xiàng)目建設(shè)成敗的關(guān)鍵，對(duì)此應(yīng)進(jìn)行反復(fù)審查。對(duì)預(yù)測(cè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，要審查其依據(jù)是否充分，對(duì)有疑點(diǎn)的要進(jìn)行核實(shí)。對(duì)可行性研究報(bào)告，尤其要注重產(chǎn)品市場(chǎng)需求情況的審查。
3.經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)是進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目選擇的主要依據(jù)之一。其任務(wù)是在市場(chǎng)、資源和技術(shù)分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資金規(guī)劃，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)可行性和合理性進(jìn)行科學(xué)論證，為建設(shè)項(xiàng)目的科學(xué)決策提供可靠依據(jù)。為保證經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)的科學(xué)性、客觀性和嚴(yán)肅性，必須堅(jiān)持實(shí)事求是，按客觀實(shí)際情況進(jìn)行論證評(píng)價(jià)，切忌為“可行”而“研究”，把評(píng)價(jià)作為爭(zhēng)投資、爭(zhēng)項(xiàng)目、列計(jì)劃的“通行證”。因此，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)的審查時(shí)，要重點(diǎn)審查基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否客觀以及評(píng)價(jià)方法是否規(guī)范。
技術(shù)數(shù)據(jù)比較明顯可辨，而經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)由于摻入了人為因素，就使數(shù)據(jù)帶有主觀隨意性，并且由于評(píng)價(jià)過(guò)程的連續(xù)性，一個(gè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤可能導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果的嚴(yán)重失真，可謂“差之毫厘，失之千里”。因此，對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的審查就應(yīng)格外細(xì)心。
（二）從技術(shù)改造項(xiàng)目的特點(diǎn)著眼，深入進(jìn)行分析審查技術(shù)改造是以內(nèi)涵為主的擴(kuò)大再生產(chǎn)，以增量帶動(dòng)存量。增量所以能帶動(dòng)存量發(fā)揮更大作用，是因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平的落后并不是指所有環(huán)節(jié)全部落后，往往是關(guān)鍵環(huán)節(jié)明顯落后。這樣，用相對(duì)較少的資金引入一批關(guān)鍵技術(shù)和設(shè)備，解決生產(chǎn)技術(shù)中的關(guān)鍵問(wèn)題，使企業(yè)上質(zhì)量、上品種、上水平，提高經(jīng)濟(jì)效益，消除“瓶頸效應(yīng)”。技術(shù)改造項(xiàng)目與新建項(xiàng)目不同。新建項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用、收益都可歸于項(xiàng)目；而技改項(xiàng)目的費(fèi)用和收益既涉及到新投資部分，又涉及到原有基礎(chǔ)部分。因此，對(duì)技改項(xiàng)目的評(píng)價(jià)就有其自身的特點(diǎn)，審查這類(lèi)項(xiàng)目除了進(jìn)行一般的審查內(nèi)容外，應(yīng)更加注重對(duì)技改項(xiàng)目自身特點(diǎn)方面的審查。某單位在對(duì)一個(gè)技改項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究時(shí)，仍然采用新建項(xiàng)目的評(píng)價(jià)方法，把技術(shù)改造后的銷(xiāo)售收入全部計(jì)入現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流入，而沒(méi)有扣除不進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)的銷(xiāo)售收入。因?yàn)樵a(chǎn)線不進(jìn)行技術(shù)改造還可維持生產(chǎn)，仍是有收益的，這部分收益應(yīng)該從改造后的收益中扣除。同時(shí)，該項(xiàng)目建設(shè)期的停產(chǎn)或減產(chǎn)損失也沒(méi)得到體現(xiàn)。因此，審計(jì)建議對(duì)該項(xiàng)目的評(píng)價(jià)要采用“有無(wú)對(duì)比法”，以增量指標(biāo)作為判斷項(xiàng)目可行性的主要依據(jù)。
技改項(xiàng)目評(píng)價(jià)的另一突出問(wèn)題就是忽視新增流動(dòng)資金。技術(shù)改造可引起生產(chǎn)能力的提高，繼而造成流動(dòng)資金必須追加。一個(gè)技術(shù)改造項(xiàng)目的實(shí)施，既包括固定資產(chǎn)投資，也包括流動(dòng)資金投資，“單打一”的投資方式形不成項(xiàng)目的整體效益。在對(duì)技改項(xiàng)目進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)，新增流動(dòng)資金往任被忽視。
（三）對(duì)中外合資項(xiàng)目嚴(yán)格把關(guān)由于我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的時(shí)間較短，創(chuàng)辦中外合資項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)還不多，為了盡可能減少或避免中方合營(yíng)者的失誤，政府有關(guān)部門(mén)對(duì)中外合資項(xiàng)目進(jìn)行了嚴(yán)格審查。國(guó)家計(jì)委頒發(fā)的《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》為中外合資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)提供了比較科學(xué)的依據(jù)。對(duì)合資項(xiàng)目的前期審計(jì)要始終嚴(yán)格把關(guān)，維護(hù)中方利益。
強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目前期審計(jì)的幾點(diǎn)思
考建設(shè)項(xiàng)目前期審計(jì)的作法在實(shí)踐中還處于探索過(guò)程，需進(jìn)一步深化。對(duì)此，提出以下幾點(diǎn)思考。
（一）努力創(chuàng)造條件開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)分析建設(shè)項(xiàng)目的投資決策與投資額、生產(chǎn)費(fèi)用、銷(xiāo)售量、產(chǎn)品價(jià)格等因素有關(guān)，而這些因素都帶有一定的不確定性。敏感性分析只能指出項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)不確定因素的敏感程度，卻不能反映項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)主要是對(duì)項(xiàng)目未來(lái)的收益進(jìn)行評(píng)價(jià)，由于受不確定因素影響，對(duì)未來(lái)的評(píng)價(jià)是有一定風(fēng)險(xiǎn)的。風(fēng)險(xiǎn)分析是建設(shè)項(xiàng)目評(píng)價(jià)的客觀要求，而目前的建設(shè)項(xiàng)目評(píng)價(jià)卻很少考慮風(fēng)險(xiǎn)分析。
特別是對(duì)那些不確定性大、隨機(jī)因素多的項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，不進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析就相當(dāng)于只對(duì)某一種特定情況作出分析，就此進(jìn)行投資決策是不全面的。因此，在建設(shè)項(xiàng)目前期審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)注意積累資料和經(jīng)驗(yàn)，努力創(chuàng)造條件，為開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)分析打下基礎(chǔ)。有條件時(shí)，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和實(shí)際需要，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析為項(xiàng)目決策提供更全面、更充分的依據(jù)，減少投資失誤，提高投資效益。
（二）對(duì)中外合資項(xiàng)目要突出關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審查中外合資項(xiàng)目由于有外商股東，因此經(jīng)濟(jì)效益的體現(xiàn)比國(guó)內(nèi)一般企業(yè)復(fù)雜得多再加上我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的時(shí)間較短，涉外辦企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)還不多。因此，強(qiáng)化中外合資項(xiàng)目的前期審計(jì)，并對(duì)此進(jìn)行廣泛、深入的探討，這是十分必要的。
外商到中國(guó)境內(nèi)投資辦企業(yè)的主要目的是獲利，其獲利的途徑主要是：第一，經(jīng)銷(xiāo)中外合資企業(yè)產(chǎn)品，從中獲和第二，代購(gòu)機(jī)器設(shè)備和原輔材料，從中獲利；第三，從技術(shù)轉(zhuǎn)讓中獲利；第四，從合資企業(yè)分利或股份升值中獲利第五，從中國(guó)政府提供的優(yōu)惠政策中獲利。如果外商完全寄希望于合資企業(yè)，即從中外合資企業(yè)分利是其獲利可能的話，該合資企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益就是各股東的效益，也是中方合資者的效益，這種情況下的中方合營(yíng)者風(fēng)險(xiǎn)較小。而實(shí)際情況是許多外商往往把精力放在創(chuàng)辦前談判技術(shù)轉(zhuǎn)讓、機(jī)器設(shè)備和原輔材料的購(gòu)買(mǎi)；開(kāi)業(yè)后又熱衷于合資企業(yè)產(chǎn)品的經(jīng)銷(xiāo)。因此，對(duì)中外合資項(xiàng)目的審查，尤其要突出以下兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審查。
1.設(shè)備、原輔材料的審查。這是把好“進(jìn)口”關(guān)。中國(guó)境內(nèi)的原輔材料及設(shè)備，或者質(zhì)量差，或者外方合營(yíng)者有意不用而百般挑剔，逼著合資企業(yè)請(qǐng)其代購(gòu)原輔材料或設(shè)備。由外方合營(yíng)者代購(gòu)的設(shè)備乃至原輔材料，有的即使不是外方合營(yíng)者所產(chǎn)，也要由外方合營(yíng)者結(jié)算，因?yàn)樘炔蝗绱?，外方合營(yíng)者就失去了從中牟利的機(jī)會(huì)。所以，在設(shè)備和原輔材料的購(gòu)入上委托外方合營(yíng)者，無(wú)疑給外方合營(yíng)者更多的賺錢(qián)機(jī)會(huì)。對(duì)這一問(wèn)題應(yīng)進(jìn)行具體分析，嚴(yán)格審查。
2.產(chǎn)品銷(xiāo)售渠道的審查，這是把好“出口”關(guān)。在合資項(xiàng)目中，不能簡(jiǎn)單地把外商包銷(xiāo)產(chǎn)品看成是利益保證的前提。外方合營(yíng)者往往巧妙地利用合資企業(yè)不得不依靠外商投資者這一事實(shí)，極力壓低合資企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格，牟取暴利。尤其是當(dāng)外方合營(yíng)者股份少于中方合營(yíng)者，代辦機(jī)器設(shè)備、技術(shù)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)幾乎賺夠“本”了。所以，國(guó)際市場(chǎng)上好賣(mài)時(shí)，就積極參與銷(xiāo)售國(guó)際市場(chǎng)上不景氣時(shí)，則一走了之。而中方合營(yíng)者則完全依賴合資企業(yè)。因此，在銷(xiāo)售渠道問(wèn)題上應(yīng)深刻分析，扭轉(zhuǎn)被動(dòng)局面，確保中方合資者的投資效益。
（三）要進(jìn)行多方案比選科學(xué)的決策關(guān)鍵在于對(duì)多方案的分析、比較與評(píng)價(jià)。國(guó)家計(jì)委和建設(shè)部頒發(fā)的《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》明確指出，在項(xiàng)目可行性研究過(guò)程中進(jìn)行各項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)和技術(shù)（如產(chǎn)品方案、工藝流程和主要設(shè)備選擇、原材料和燃料供應(yīng)方式以及資金籌措等）決策時(shí)，均應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況提出各種可能方案進(jìn)行篩選，并對(duì)篩選出的方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)計(jì)算，結(jié)合其他因素詳細(xì)論證比較，作出抉擇。目前，絕大多數(shù)項(xiàng)目都是單方案決策的。建議在項(xiàng)目評(píng)價(jià)時(shí)要堅(jiān)持兩個(gè)以上方案供比較選擇，實(shí)行差額決策。