一、 學(xué)習(xí)提要
本講學(xué)習(xí)第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定中扣除項(xiàng)目的確定；部分準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目和虧損彌補(bǔ)等。
1. 扣除項(xiàng)目的確定：
是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用和損失。
2. 部分準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)：
按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別按計(jì)稅工資總額的2%、14%和1.5%計(jì)算扣除。
納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰。納稅人按規(guī)定提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)用支出不超過(guò)其當(dāng)年度銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除。
3．不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目：
納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)和對(duì)外投資的支出，不得扣除。
購(gòu)置或自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用不得直接扣除。但無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分，準(zhǔn)予扣除。
在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中違反國(guó)家法律和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒(méi)收財(cái)物的損失，不得扣除。
納稅人因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金，不得扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。
納稅人參加保險(xiǎn)之后，因遭受自然災(zāi)害或事故而由保險(xiǎn)公司給予的賠償，不得扣除。
納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在稅前扣除。
二、 重點(diǎn)與難點(diǎn)
本章重點(diǎn)掌握的內(nèi)容包括：適用稅率的基本規(guī)定及小型、微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率；收入總額的確定；扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目和虧損彌補(bǔ)；應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法；股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理；企業(yè)整體資產(chǎn)置換的所得稅處理；企業(yè)合并和分立業(yè)務(wù)的所得稅處理；預(yù)繳和匯算清繳所得稅的計(jì)算方法；分回股息、利潤(rùn)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。
本章企業(yè)所得稅學(xué)習(xí)的難點(diǎn)為扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目和虧損彌補(bǔ)；稅收調(diào)整項(xiàng)目金額的匯集計(jì)算方法。
1999年考試本章占31分，為單選、多選和綜合題。2000年考試本章占40分，題型也是單選、多選和綜合題。2001年考試本章占43分，題型也是單選、多選和綜合題。2002年考試本章占52分，題型也是單選、多選和綜合題。
年份
單項(xiàng)選擇題
多項(xiàng)選擇題
計(jì)算題
綜合分析題
分值合計(jì)
題量
分值
題量
分值
題量
分值
題量
分值
1999年
9
9
5
10
6
12
31
2000年
8
8
10
20
6
12
40
2001年
9
9
11
22
6
12
43
2002年
16
16
12
24
6
12
52
三、 內(nèi)容講解
第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的確定
三、扣除項(xiàng)目的確定
（一）扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則
1．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
2．配比原則。
3．相關(guān)性原則。
4．確定性原則。
5．合理性原則。
（二）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。
四、部分準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)
（一）借款費(fèi)用支出
需要掌握的是：按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
另外，有關(guān)借款費(fèi)用是否資本化需注意的5方面情況，同學(xué)們也要加以注意。
（二）工資薪金支出
1、 任職及雇傭員工的確定；
2、 工資、薪金支出的確定；
3、 工資、薪金支出的形式；
4、軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)的工資、薪金
（三）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)
職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別按計(jì)稅工資總額的2%、14%和1.5%計(jì)算扣除。
（四）公益救濟(jì)性捐贈(zèng)
需要重點(diǎn)掌握的是：納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。但金融、保險(xiǎn)業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額1.5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不予扣除。另外，對(duì)紅十字事業(yè)等內(nèi)容的一些介紹，同學(xué)們可自行看書(shū)加以了解即可。
（五）業(yè)務(wù)招待費(fèi)
納稅人按規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)后在扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的準(zhǔn)予扣除。該扣除范圍要求同學(xué)們掌握，即全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下，不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的千分之5；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，不超過(guò)該部分的千分之3。
（六）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)
1、納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得的固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。
2、納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。
3、金融保險(xiǎn)企業(yè)以融資租賃方式租入的，不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費(fèi)可在租賃期內(nèi)平均攤銷，但最少不得短于3年。
4、土地和房屋、建筑物的租賃。
（七）壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金
1、納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。
2、經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰。
3、納稅人按規(guī)定提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
4、 保險(xiǎn)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金提取比例，不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的1%。
5、 自2002年1月1日起，金融企業(yè)計(jì)提的呆帳準(zhǔn)備按提取呆帳準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額1%計(jì)題的部分可在企業(yè)所得稅前扣除。
6、 納稅人發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款不得提取壞帳準(zhǔn)備金。 （八）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
1、 納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)其當(dāng)年度銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
2、自2001年1月1日起，對(duì)一些特殊行業(yè)的企業(yè)的廣告支出，每一納稅年度可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入8%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
3、對(duì)一些高新技術(shù)企業(yè)自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)經(jīng)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)5年按8%扣除。
4、廣告費(fèi)支出必須符合的三個(gè)條件。
5、納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入千分之5的范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分以后年度也不得扣除。
凡不符合廣告費(fèi)條件的，應(yīng)一律視同業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。
（九）資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）損失
1、納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。
2、除國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除；但其委托允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)，無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除。
3、納稅人出售職工住房發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除。
（十）匯兌損益
納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的匯兌收益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，匯兌損失則在當(dāng)期扣除。
（十一）支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)
1、納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，須提供總機(jī)構(gòu)出具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的有關(guān)管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。
2、保險(xiǎn)企業(yè)按規(guī)定上交保監(jiān)會(huì)的管理費(fèi)，可以憑有關(guān)憑證在稅前扣除。
3、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)不包括技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)。
（十二）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用
1、 納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。
2、 納稅人按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷額，準(zhǔn)予扣除。
（十三）國(guó)債利息收入
納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
（十四）保險(xiǎn)費(fèi)用
1． 稅法規(guī)定準(zhǔn)予在稅前扣除的保險(xiǎn)費(fèi)用；
2．納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除。
3、 保險(xiǎn)公司給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待，應(yīng)作為當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
（十五）會(huì)員費(fèi)
納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會(huì)交納的會(huì)員費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
（十六）住房公積金
企業(yè)按照規(guī)定發(fā)放的住房補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開(kāi)支。企業(yè)交納的住房公積金，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可在稅前列支。
（十七）新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用
企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)等等，不受比例限制，計(jì)入管理費(fèi)用扣除。其中盈利企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10%及其以上，經(jīng)審核批準(zhǔn)后可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
（十八）差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。
（十九）傭金
納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件，可計(jì)入銷售費(fèi)用的如下：有合法真實(shí)憑證；支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人；支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5%。
（二十）勞動(dòng)保護(hù)
納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。
（二十一）違約金、罰款和訴訟費(fèi)
納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。
（二十二）商業(yè)銀行的有關(guān)費(fèi)用：
關(guān)于應(yīng)收應(yīng)付利息處理問(wèn)題；關(guān)于安全防范費(fèi)扣除問(wèn)題；關(guān)于獎(jiǎng)金扣除問(wèn)題。
（二十三）資助科技開(kāi)發(fā)費(fèi)用
對(duì)非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助支出，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，可以全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。
（二十四）加油機(jī)稅控裝置及相關(guān)費(fèi)用
從2002年3月1日起，加油機(jī)稅控裝置及相關(guān)費(fèi)用達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，其按規(guī)定提取的折舊額可在企業(yè)計(jì)算繳納所得稅前扣除；達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，可在稅前一次性扣除。(2003年教材新增)
（二十五）支付給職工的一次性補(bǔ)償金
自2001年1月1日起，企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。(2003年教材新增)
（二十六）其他項(xiàng)目
準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定執(zhí)行。
五、不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得從收入總額中扣除：
（一）資本性支出
納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)和對(duì)外投資的支出，不得扣除。
（二）無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出
購(gòu)置或自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用不得直接扣除。但無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分，準(zhǔn)予扣除。
（三）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失
在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中違反國(guó)家法律和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒(méi)收財(cái)物的損失，不得扣除。
（四）各項(xiàng)罰款、罰金、滯納金
納稅人因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金，不得扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。
（五）自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?BR> 納稅人參加保險(xiǎn)之后，因遭受自然災(zāi)害或事故而由保險(xiǎn)公司給予的賠償，不得扣除。
（六）非公益、救濟(jì)性和公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)
納稅人的非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得扣除；超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的以及不符合稅法規(guī)定的捐贈(zèng)方式的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，不得扣除。
（七）各種贊助支出
指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。
（八）擔(dān)保支出
納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在稅前扣除。
（九）回扣支出
納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣支出，不得在稅前扣除。
（十）準(zhǔn)備金
納稅人的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金，以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。
（十一）以出售或出租房屋的費(fèi)用和修理費(fèi)處理
企業(yè)已出售給職工個(gè)人的住房，不得在所得稅前扣除折舊費(fèi)和維修管理費(fèi)。
（十二）關(guān)于政府規(guī)定的停止實(shí)物分房前向職工出售住房的處理
（十三）其他各項(xiàng)支出
與本企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)的各項(xiàng)支出，不得扣除。
六、虧損彌補(bǔ)
（一）一般企業(yè)虧損彌補(bǔ)
一般企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年內(nèi)不論納稅人是盈利還是虧損，都應(yīng)連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)的年限。先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)期。
（二）分立、兼并、股權(quán)重組的虧損彌補(bǔ)
1、企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。
2、被兼并企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。
（三）免稅所得的彌補(bǔ)
一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)將虧損沖抵挽稅項(xiàng)目的所得，未沖抵完的虧損，再按照稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)。
（四）聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損彌補(bǔ)
聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損，由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地依法進(jìn)行彌補(bǔ)。
（五）匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補(bǔ)
1、經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行由行業(yè)和集團(tuán)公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)（單位）當(dāng)年發(fā)生的虧損，不得用本企業(yè)（單位）以后的年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)。
2、成員企業(yè)（單位）在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，應(yīng)用本企業(yè)（單位）以后年度的所得予以彌補(bǔ)，不得并入母公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額。
（六）稅前彌補(bǔ)虧損的審核
納稅人在稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)期內(nèi)，以年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)以前年度虧損的，在年度終了后45日內(nèi)，報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，必須附送《企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損申報(bào)表》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定和納稅人彌補(bǔ)虧損臺(tái)賬的有關(guān)資料進(jìn)行認(rèn)真審核，審核無(wú)誤后方可彌補(bǔ)。
七、關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)應(yīng)納稅所得額的確定
（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定
（二）應(yīng)納稅所得額的調(diào)整方法
八、清算所得
納稅人依法清算時(shí)，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
九、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法
（一）利潤(rùn)總額的計(jì)算方法
1、 制造企業(yè)：
利潤(rùn)總額=銷售利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)+投資凈收益+營(yíng)業(yè)外收支凈額
（1）銷售利潤(rùn)=產(chǎn)品銷售利潤(rùn)+其他銷售利潤(rùn)—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用
（2）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)支出
（3）投資凈收益=投資收益—投資損失
（4）營(yíng)業(yè)外收支凈額=營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出
2、商業(yè)企業(yè)：
利潤(rùn)總額=銷售利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)+投資凈收益+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出
（1）銷售利潤(rùn)=銷售凈額—銷售成本
（2）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)支出
（3）投資凈收益=投資收益—投資損失
3、旅游、飲食服務(wù)企業(yè)：
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資凈收益+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出
（1）投資凈收益=投資收益—投資損失
（2）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入總額—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用
4、其他行業(yè)
（二）納稅調(diào)整項(xiàng)目金額的匯集計(jì)算方法
稅收調(diào)整項(xiàng)目金額可通過(guò)納稅調(diào)整項(xiàng)目表進(jìn)行歸集和計(jì)算，將計(jì)算出的稅收調(diào)整項(xiàng)目金額與利潤(rùn)總額相加（減），即可求得應(yīng)納稅所得額。
本講學(xué)習(xí)第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定中扣除項(xiàng)目的確定；部分準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目和虧損彌補(bǔ)等。
1. 扣除項(xiàng)目的確定：
是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用和損失。
2. 部分準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)：
按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別按計(jì)稅工資總額的2%、14%和1.5%計(jì)算扣除。
納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰。納稅人按規(guī)定提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)用支出不超過(guò)其當(dāng)年度銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除。
3．不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目：
納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)和對(duì)外投資的支出，不得扣除。
購(gòu)置或自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用不得直接扣除。但無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分，準(zhǔn)予扣除。
在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中違反國(guó)家法律和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒(méi)收財(cái)物的損失，不得扣除。
納稅人因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金，不得扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。
納稅人參加保險(xiǎn)之后，因遭受自然災(zāi)害或事故而由保險(xiǎn)公司給予的賠償，不得扣除。
納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在稅前扣除。
二、 重點(diǎn)與難點(diǎn)
本章重點(diǎn)掌握的內(nèi)容包括：適用稅率的基本規(guī)定及小型、微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率；收入總額的確定；扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目和虧損彌補(bǔ)；應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法；股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理；企業(yè)整體資產(chǎn)置換的所得稅處理；企業(yè)合并和分立業(yè)務(wù)的所得稅處理；預(yù)繳和匯算清繳所得稅的計(jì)算方法；分回股息、利潤(rùn)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。
本章企業(yè)所得稅學(xué)習(xí)的難點(diǎn)為扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目和虧損彌補(bǔ)；稅收調(diào)整項(xiàng)目金額的匯集計(jì)算方法。
1999年考試本章占31分，為單選、多選和綜合題。2000年考試本章占40分，題型也是單選、多選和綜合題。2001年考試本章占43分，題型也是單選、多選和綜合題。2002年考試本章占52分，題型也是單選、多選和綜合題。
年份
單項(xiàng)選擇題
多項(xiàng)選擇題
計(jì)算題
綜合分析題
分值合計(jì)
題量
分值
題量
分值
題量
分值
題量
分值
1999年
9
9
5
10
6
12
31
2000年
8
8
10
20
6
12
40
2001年
9
9
11
22
6
12
43
2002年
16
16
12
24
6
12
52
三、 內(nèi)容講解
第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的確定
三、扣除項(xiàng)目的確定
（一）扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則
1．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
2．配比原則。
3．相關(guān)性原則。
4．確定性原則。
5．合理性原則。
（二）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。
四、部分準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)
（一）借款費(fèi)用支出
需要掌握的是：按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
另外，有關(guān)借款費(fèi)用是否資本化需注意的5方面情況，同學(xué)們也要加以注意。
（二）工資薪金支出
1、 任職及雇傭員工的確定；
2、 工資、薪金支出的確定；
3、 工資、薪金支出的形式；
4、軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)的工資、薪金
（三）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)
職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別按計(jì)稅工資總額的2%、14%和1.5%計(jì)算扣除。
（四）公益救濟(jì)性捐贈(zèng)
需要重點(diǎn)掌握的是：納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。但金融、保險(xiǎn)業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額1.5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不予扣除。另外，對(duì)紅十字事業(yè)等內(nèi)容的一些介紹，同學(xué)們可自行看書(shū)加以了解即可。
（五）業(yè)務(wù)招待費(fèi)
納稅人按規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)后在扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的準(zhǔn)予扣除。該扣除范圍要求同學(xué)們掌握，即全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下，不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的千分之5；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，不超過(guò)該部分的千分之3。
（六）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)
1、納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得的固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。
2、納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。
3、金融保險(xiǎn)企業(yè)以融資租賃方式租入的，不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費(fèi)可在租賃期內(nèi)平均攤銷，但最少不得短于3年。
4、土地和房屋、建筑物的租賃。
（七）壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金
1、納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。
2、經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰。
3、納稅人按規(guī)定提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
4、 保險(xiǎn)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金提取比例，不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的1%。
5、 自2002年1月1日起，金融企業(yè)計(jì)提的呆帳準(zhǔn)備按提取呆帳準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額1%計(jì)題的部分可在企業(yè)所得稅前扣除。
6、 納稅人發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款不得提取壞帳準(zhǔn)備金。 （八）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
1、 納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)其當(dāng)年度銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
2、自2001年1月1日起，對(duì)一些特殊行業(yè)的企業(yè)的廣告支出，每一納稅年度可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入8%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
3、對(duì)一些高新技術(shù)企業(yè)自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)經(jīng)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)5年按8%扣除。
4、廣告費(fèi)支出必須符合的三個(gè)條件。
5、納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入千分之5的范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分以后年度也不得扣除。
凡不符合廣告費(fèi)條件的，應(yīng)一律視同業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。
（九）資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）損失
1、納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。
2、除國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除；但其委托允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)，無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除。
3、納稅人出售職工住房發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除。
（十）匯兌損益
納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的匯兌收益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，匯兌損失則在當(dāng)期扣除。
（十一）支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)
1、納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，須提供總機(jī)構(gòu)出具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的有關(guān)管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。
2、保險(xiǎn)企業(yè)按規(guī)定上交保監(jiān)會(huì)的管理費(fèi)，可以憑有關(guān)憑證在稅前扣除。
3、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)不包括技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)。
（十二）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用
1、 納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。
2、 納稅人按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷額，準(zhǔn)予扣除。
（十三）國(guó)債利息收入
納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
（十四）保險(xiǎn)費(fèi)用
1． 稅法規(guī)定準(zhǔn)予在稅前扣除的保險(xiǎn)費(fèi)用；
2．納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除。
3、 保險(xiǎn)公司給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待，應(yīng)作為當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
（十五）會(huì)員費(fèi)
納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會(huì)交納的會(huì)員費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
（十六）住房公積金
企業(yè)按照規(guī)定發(fā)放的住房補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開(kāi)支。企業(yè)交納的住房公積金，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可在稅前列支。
（十七）新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用
企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)等等，不受比例限制，計(jì)入管理費(fèi)用扣除。其中盈利企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10%及其以上，經(jīng)審核批準(zhǔn)后可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
（十八）差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。
（十九）傭金
納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件，可計(jì)入銷售費(fèi)用的如下：有合法真實(shí)憑證；支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人；支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5%。
（二十）勞動(dòng)保護(hù)
納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。
（二十一）違約金、罰款和訴訟費(fèi)
納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。
（二十二）商業(yè)銀行的有關(guān)費(fèi)用：
關(guān)于應(yīng)收應(yīng)付利息處理問(wèn)題；關(guān)于安全防范費(fèi)扣除問(wèn)題；關(guān)于獎(jiǎng)金扣除問(wèn)題。
（二十三）資助科技開(kāi)發(fā)費(fèi)用
對(duì)非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助支出，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，可以全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。
（二十四）加油機(jī)稅控裝置及相關(guān)費(fèi)用
從2002年3月1日起，加油機(jī)稅控裝置及相關(guān)費(fèi)用達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，其按規(guī)定提取的折舊額可在企業(yè)計(jì)算繳納所得稅前扣除；達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，可在稅前一次性扣除。(2003年教材新增)
（二十五）支付給職工的一次性補(bǔ)償金
自2001年1月1日起，企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。(2003年教材新增)
（二十六）其他項(xiàng)目
準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定執(zhí)行。
五、不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得從收入總額中扣除：
（一）資本性支出
納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)和對(duì)外投資的支出，不得扣除。
（二）無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出
購(gòu)置或自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用不得直接扣除。但無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分，準(zhǔn)予扣除。
（三）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失
在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中違反國(guó)家法律和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒(méi)收財(cái)物的損失，不得扣除。
（四）各項(xiàng)罰款、罰金、滯納金
納稅人因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金，不得扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。
（五）自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?BR> 納稅人參加保險(xiǎn)之后，因遭受自然災(zāi)害或事故而由保險(xiǎn)公司給予的賠償，不得扣除。
（六）非公益、救濟(jì)性和公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)
納稅人的非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得扣除；超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的以及不符合稅法規(guī)定的捐贈(zèng)方式的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，不得扣除。
（七）各種贊助支出
指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。
（八）擔(dān)保支出
納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在稅前扣除。
（九）回扣支出
納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣支出，不得在稅前扣除。
（十）準(zhǔn)備金
納稅人的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金，以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。
（十一）以出售或出租房屋的費(fèi)用和修理費(fèi)處理
企業(yè)已出售給職工個(gè)人的住房，不得在所得稅前扣除折舊費(fèi)和維修管理費(fèi)。
（十二）關(guān)于政府規(guī)定的停止實(shí)物分房前向職工出售住房的處理
（十三）其他各項(xiàng)支出
與本企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)的各項(xiàng)支出，不得扣除。
六、虧損彌補(bǔ)
（一）一般企業(yè)虧損彌補(bǔ)
一般企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年內(nèi)不論納稅人是盈利還是虧損，都應(yīng)連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)的年限。先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)期。
（二）分立、兼并、股權(quán)重組的虧損彌補(bǔ)
1、企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。
2、被兼并企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。
（三）免稅所得的彌補(bǔ)
一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)將虧損沖抵挽稅項(xiàng)目的所得，未沖抵完的虧損，再按照稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)。
（四）聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損彌補(bǔ)
聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損，由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地依法進(jìn)行彌補(bǔ)。
（五）匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補(bǔ)
1、經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行由行業(yè)和集團(tuán)公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)（單位）當(dāng)年發(fā)生的虧損，不得用本企業(yè)（單位）以后的年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)。
2、成員企業(yè)（單位）在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，應(yīng)用本企業(yè)（單位）以后年度的所得予以彌補(bǔ)，不得并入母公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額。
（六）稅前彌補(bǔ)虧損的審核
納稅人在稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)期內(nèi)，以年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)以前年度虧損的，在年度終了后45日內(nèi)，報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，必須附送《企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損申報(bào)表》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定和納稅人彌補(bǔ)虧損臺(tái)賬的有關(guān)資料進(jìn)行認(rèn)真審核，審核無(wú)誤后方可彌補(bǔ)。
七、關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)應(yīng)納稅所得額的確定
（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定
（二）應(yīng)納稅所得額的調(diào)整方法
八、清算所得
納稅人依法清算時(shí)，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
九、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法
（一）利潤(rùn)總額的計(jì)算方法
1、 制造企業(yè)：
利潤(rùn)總額=銷售利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)+投資凈收益+營(yíng)業(yè)外收支凈額
（1）銷售利潤(rùn)=產(chǎn)品銷售利潤(rùn)+其他銷售利潤(rùn)—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用
（2）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)支出
（3）投資凈收益=投資收益—投資損失
（4）營(yíng)業(yè)外收支凈額=營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出
2、商業(yè)企業(yè)：
利潤(rùn)總額=銷售利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)+投資凈收益+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出
（1）銷售利潤(rùn)=銷售凈額—銷售成本
（2）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)支出
（3）投資凈收益=投資收益—投資損失
3、旅游、飲食服務(wù)企業(yè)：
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資凈收益+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出
（1）投資凈收益=投資收益—投資損失
（2）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入總額—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用
4、其他行業(yè)
（二）納稅調(diào)整項(xiàng)目金額的匯集計(jì)算方法
稅收調(diào)整項(xiàng)目金額可通過(guò)納稅調(diào)整項(xiàng)目表進(jìn)行歸集和計(jì)算，將計(jì)算出的稅收調(diào)整項(xiàng)目金額與利潤(rùn)總額相加（減），即可求得應(yīng)納稅所得額。