一、增值稅銷項(xiàng)稅額
1．銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。其含義：一是銷項(xiàng)稅額是計(jì)算出來的，二是銷售額是不含銷項(xiàng)稅額的銷售額。
2．銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
3．銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
（1）應(yīng)稅銷售額包括銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部?jī)r(jià)款；向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。
（2）價(jià)外費(fèi)用不包括以下三項(xiàng)費(fèi)用：向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托向委托方代收代繳的消費(fèi)稅；代墊運(yùn)費(fèi)（必符合此條件；承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。）
4．消費(fèi)稅稅金。
21．57
5．混合銷售的銷售額：對(duì)屬于征收增值稅的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)。
6．對(duì)兼營(yíng)應(yīng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其銷售額為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)，既包括貨物銷售額，又應(yīng)包括非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
7．價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷售額，首先換算成不含稅銷售額。其換算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率或征收率）。
8．售價(jià)明顯偏低且無正當(dāng)理由或無銷售額情況下，銷售額的確定方法。
（1）當(dāng)不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率），其中“成本利潤(rùn)率”指只征增值稅的貨物10%。
（2）定額征收消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額，其中“成本利潤(rùn)率”按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定找適用的利潤(rùn)率。
（3）定率征收消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
27．03
9．特殊銷售方式的銷售額。
（1）納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
（2）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額；
（3）以物換物雙方都應(yīng)作購銷處理。
（4）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的征免規(guī)定：舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。
例：A公司2003年5月購入小轎車一輛，原入賬價(jià)值30萬元，因考慮比較費(fèi)油，于7月份以32萬元轉(zhuǎn)嫁給其他單位，請(qǐng)問A公司應(yīng)納的增值稅。
應(yīng)納增值稅=32÷（1+4%）×4%×50%
10．出租出借包裝物情況下銷售額的確定。
11．增值稅銷項(xiàng)稅額扣減的規(guī)定。
小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。
39．53
二、進(jìn)項(xiàng)稅額
1．進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。其含義：一是直接在增值稅發(fā)票上注明的稅額不需計(jì)算；二是通過法定的扣除率與支付金額計(jì)算出來的。
2．購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
3．購進(jìn)貨物支付的運(yùn)費(fèi)：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額×扣除率
4．準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（教材121—125頁）
自2003年8月1日起，全國(guó)停止開具手寫版增值稅專用發(fā)票（稅務(wù)部門可繼續(xù)使用手寫版專用發(fā)票為小規(guī)模納稅人代開）。全國(guó)所有增值稅一般納稅人凡是取得2003年8月1日以后開具的手寫版專用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證（稅務(wù)部門代開的除外）。
對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損環(huán)，只是由于市場(chǎng)變化，價(jià)值量減少，價(jià)值量減少，不屬于非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
例：某酒廠從農(nóng)村收購高糧一批，支付金額1000元，扣稅130元，賬面價(jià)值記為870元，暴雨充毀了庫房使高粱發(fā)霉，請(qǐng)問轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
注：如果購進(jìn)的貨物取得了征稅專用發(fā)票的，可以直接計(jì)算。
870÷（1-13%）×13%
價(jià)值損失東西還在，價(jià)值不轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)，物損要轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)。
應(yīng)納稅額=賬面價(jià)值×（上期在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的成本÷上期在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的總成本）×適用稅率
稅法一—04032101-01（第六講）
第二章 增值稅
第六節(jié)、增值稅的減稅、免稅
一．可以免征增值稅的項(xiàng)目（24個(gè)方面）。（教材125、126頁）
二．先征后退、即征即退、先征后返等優(yōu)惠。（教材127頁）
注意：1.自2003年1月1日到2005年12月31日，對(duì)部分?jǐn)?shù)控機(jī)床企業(yè)生產(chǎn)銷售的數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品實(shí)行增值稅先征后返。返還的稅款專項(xiàng)用于企業(yè)的技術(shù)改造和數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品的研究開發(fā)。
2.另外，對(duì)個(gè)人銷售額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定起征點(diǎn)的免征增值稅。銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000～5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1500～3000元；按資納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額150～200元。
恢復(fù)征稅后收到的該項(xiàng)貨物免稅期間的增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除。
3．納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算減稅、免稅項(xiàng)目的銷售額；未單獨(dú)核算銷售額的，不得減稅、免稅。
4．免稅貨物恢復(fù)征稅后，其免稅期間外購的貨物，一律不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
5．30
第七節(jié)、應(yīng)納稅額計(jì)算
1．納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定（本規(guī)定自2003年3月1日起執(zhí)行）：
（1）開具的增值稅專用發(fā)票必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。
（2）增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣。
（3）增值稅一般納稅人其專用發(fā)票所列明的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限，不再執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》中第二條有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限的規(guī)定。
（4）增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣2003年3月1日前防偽控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)于2003年9月1日前按照本通知的規(guī)定報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（5）增值稅一般納稅人違反要通知第一條、第二條和第四條規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。
2．一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。其公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
3．采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的公式。即應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
4．進(jìn)口貨物計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額公式。其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
5．參見教材例題（第130～141頁）。
17．07
第八節(jié) 出口貨物退（免）稅
一、出口貨物退（免）稅
1．出口貨物退（免）稅。
2．出口貨物退（免）稅的適用范圍。
a.出口貨物退（免）稅的貨物范圍
（1）具備貨物出口條件，給予退（免）稅的貨物。
我國(guó)真正辦理出口貨物的企業(yè)有兩類：生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)。
（2）不具備出口條件，也給予退（免）稅的貨物
（3）具備貨物出口條件、也不給予退稅的貨物
（4）特殊規(guī)定
（5）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量予以免征，外貿(mào)企業(yè)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品是先征后退。
b. 出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍符合哪些條件的企業(yè)才有辦理出口退免稅的資格，參見教材143頁。
稅法一—04032101-02（第七講）
第二章 增值稅
第八節(jié) 出口貨物退（免）稅
3．出口貨物退稅率。
理論公式：應(yīng)納稅額=銷售額×0-進(jìn)項(xiàng)稅
2003年10月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)出口貨物增值稅退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)出口產(chǎn)品不降或少降，以一般性出口產(chǎn)品適當(dāng)降低，對(duì)國(guó)家限制出口產(chǎn)品和上些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅。以此，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》（財(cái)稅[2003]222號(hào)）作了具體規(guī)定，并明確自2004年1月1日起執(zhí)行。
10．28
4．出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算。生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。
①當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）
②免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
③免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
④進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物對(duì)岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅
⑤免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
⑥免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）
22．48
例1．某旅游鞋制鞋廠2003年4月內(nèi)銷旅游鞋不含稅銷售額1200萬元，外銷旅游鞋離岸價(jià)40萬元美元，當(dāng)月發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額為180萬元，對(duì)旅游鞋的征稅率為17%,退稅率為15%，美元的匯率為8.3，請(qǐng)問此廠應(yīng)退稅還是應(yīng)納稅？
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=40×8.3×（17%-15%）=6.64（萬元）
應(yīng)納稅額=1200×17%-(180-6.64)=30.64，所以應(yīng)納稅
（2）如果外銷離案價(jià)為1200萬元，內(nèi)銷不含稅銷售額為40萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額380萬元；
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1200×8.3×(17%-15%)=199.2萬元
應(yīng)納稅額=40×17%－(380-199.2)=－174萬元
免抵退稅=1200×8.3×15%=1494萬元
37．14
(3)若當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為2000萬元
40×17%-（2000-199.2）=－1794萬元
免抵退稅=1200×8.3×15%=1494萬元
所以當(dāng)期應(yīng)退稅額1494萬元。
42．26
第九節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用和管理
1．專用發(fā)票領(lǐng)購使用、開具范圍。
2．專用發(fā)票開具要求、方法及開具時(shí)限。
3．增值稅專用發(fā)票抵扣管理的規(guī)定。
4．稅務(wù)所為小規(guī)模企業(yè)代開專用發(fā)票規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模企業(yè)代開專用發(fā)票，除加蓋納稅人財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章外，必須同時(shí)加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票專用章，凡未加蓋上述專用章的，購貨方一律不得作為扣稅憑證。專用章標(biāo)準(zhǔn)格式由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
5．銷貨退回或銷售折讓增值稅專用發(fā)票管理。銷貨退回或銷售折讓增值稅專用發(fā)票處理的規(guī)定和進(jìn)貨退出或索取折讓證明單管理的規(guī)定。
6．增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
7．納稅期限。增值稅的納稅期限的規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
8．納稅地點(diǎn)。
稅法一—04032101-03（第八講）
第三章 消費(fèi)稅
一、消費(fèi)稅概述
1．消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。
2．消費(fèi)稅的特點(diǎn)：征稅項(xiàng)目具有選擇性；征稅環(huán)節(jié)具有單一性； 征收方法具有多樣性；稅收調(diào)節(jié)具有特殊性；消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性。
3．消費(fèi)稅的立法精神。
0．04．06
二、納稅義務(wù)人
消費(fèi)稅的納稅人為：生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品。
0．05．19
三、征稅范圍
1．消費(fèi)稅稅目具體征收范圍包括：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車和小汽車。
2．舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白劑等，不屬于化妝品稅目征稅范圍。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線，不按鞭炮、焰火稅目征收。
3．2001年1月1日起，對(duì)香皂停止征收消費(fèi)稅。
4．2001年1月1日起，對(duì)“汽車輪胎”稅目中子午線輪胎免征消費(fèi)稅，對(duì)翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。
0．16．27
四、稅率
1．稅率形式有兩種：一是比例稅率；二是定額稅率，即單位稅額。
2．現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率共設(shè)計(jì)16檔稅率。比例稅率為10檔，最低為3%，為45%；定額稅率為6檔，最低為每征稅單位0.1元，為每征稅單位250元。
3．卷煙定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元，比例稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在50元以上（含50元）的，稅率為45%，50元以下的，稅率為30%。糧食白酒定額稅率為每斤（500克）0.5元；比例稅率為25%。薯類白酒定額稅率為每斤（500克）0.5元；比例稅率為15%。
4．存在下列情況時(shí)，應(yīng)按適用稅率中稅率征稅：（1）納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品；（2）納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品、以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用稅率的消費(fèi)品稅率征稅。
5．消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院確定，地方無權(quán)調(diào)整。
6．適用稅率的特殊規(guī)定。
7．對(duì)用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。
8．自2001年1月1日起，對(duì)“汽車輪胎”科目中的子午線輪胎免征消費(fèi)稅，對(duì)翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。其余輪胎繼續(xù)按10%稅率征收消費(fèi)稅。
0．30．43
五、計(jì)稅依據(jù)
1．實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)。
2．實(shí)行從價(jià)定率征收的消費(fèi)品，其消費(fèi)稅稅基和增值稅稅基是一致的，即都是以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額作為計(jì)稅基數(shù)。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率
3．卷煙、糧食白酒、薯類白酒實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。其公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率
4．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。
5．銷售額的確定。
6．從1995年6月1日起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（除脾酒，黃酒外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。
7．同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。
8．金銀首飾消費(fèi)稅改變環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。
9．計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定。
10．納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。
1．銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。其含義：一是銷項(xiàng)稅額是計(jì)算出來的，二是銷售額是不含銷項(xiàng)稅額的銷售額。
2．銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
3．銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
（1）應(yīng)稅銷售額包括銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部?jī)r(jià)款；向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。
（2）價(jià)外費(fèi)用不包括以下三項(xiàng)費(fèi)用：向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托向委托方代收代繳的消費(fèi)稅；代墊運(yùn)費(fèi)（必符合此條件；承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。）
4．消費(fèi)稅稅金。
21．57
5．混合銷售的銷售額：對(duì)屬于征收增值稅的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)。
6．對(duì)兼營(yíng)應(yīng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其銷售額為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)，既包括貨物銷售額，又應(yīng)包括非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
7．價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷售額，首先換算成不含稅銷售額。其換算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率或征收率）。
8．售價(jià)明顯偏低且無正當(dāng)理由或無銷售額情況下，銷售額的確定方法。
（1）當(dāng)不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率），其中“成本利潤(rùn)率”指只征增值稅的貨物10%。
（2）定額征收消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額，其中“成本利潤(rùn)率”按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定找適用的利潤(rùn)率。
（3）定率征收消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
27．03
9．特殊銷售方式的銷售額。
（1）納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
（2）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額；
（3）以物換物雙方都應(yīng)作購銷處理。
（4）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的征免規(guī)定：舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。
例：A公司2003年5月購入小轎車一輛，原入賬價(jià)值30萬元，因考慮比較費(fèi)油，于7月份以32萬元轉(zhuǎn)嫁給其他單位，請(qǐng)問A公司應(yīng)納的增值稅。
應(yīng)納增值稅=32÷（1+4%）×4%×50%
10．出租出借包裝物情況下銷售額的確定。
11．增值稅銷項(xiàng)稅額扣減的規(guī)定。
小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。
39．53
二、進(jìn)項(xiàng)稅額
1．進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。其含義：一是直接在增值稅發(fā)票上注明的稅額不需計(jì)算；二是通過法定的扣除率與支付金額計(jì)算出來的。
2．購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
3．購進(jìn)貨物支付的運(yùn)費(fèi)：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額×扣除率
4．準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（教材121—125頁）
自2003年8月1日起，全國(guó)停止開具手寫版增值稅專用發(fā)票（稅務(wù)部門可繼續(xù)使用手寫版專用發(fā)票為小規(guī)模納稅人代開）。全國(guó)所有增值稅一般納稅人凡是取得2003年8月1日以后開具的手寫版專用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證（稅務(wù)部門代開的除外）。
對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損環(huán)，只是由于市場(chǎng)變化，價(jià)值量減少，價(jià)值量減少，不屬于非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
例：某酒廠從農(nóng)村收購高糧一批，支付金額1000元，扣稅130元，賬面價(jià)值記為870元，暴雨充毀了庫房使高粱發(fā)霉，請(qǐng)問轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
注：如果購進(jìn)的貨物取得了征稅專用發(fā)票的，可以直接計(jì)算。
870÷（1-13%）×13%
價(jià)值損失東西還在，價(jià)值不轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)，物損要轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)。
應(yīng)納稅額=賬面價(jià)值×（上期在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的成本÷上期在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的總成本）×適用稅率
稅法一—04032101-01（第六講）
第二章 增值稅
第六節(jié)、增值稅的減稅、免稅
一．可以免征增值稅的項(xiàng)目（24個(gè)方面）。（教材125、126頁）
二．先征后退、即征即退、先征后返等優(yōu)惠。（教材127頁）
注意：1.自2003年1月1日到2005年12月31日，對(duì)部分?jǐn)?shù)控機(jī)床企業(yè)生產(chǎn)銷售的數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品實(shí)行增值稅先征后返。返還的稅款專項(xiàng)用于企業(yè)的技術(shù)改造和數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品的研究開發(fā)。
2.另外，對(duì)個(gè)人銷售額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定起征點(diǎn)的免征增值稅。銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000～5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1500～3000元；按資納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額150～200元。
恢復(fù)征稅后收到的該項(xiàng)貨物免稅期間的增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除。
3．納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算減稅、免稅項(xiàng)目的銷售額；未單獨(dú)核算銷售額的，不得減稅、免稅。
4．免稅貨物恢復(fù)征稅后，其免稅期間外購的貨物，一律不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
5．30
第七節(jié)、應(yīng)納稅額計(jì)算
1．納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定（本規(guī)定自2003年3月1日起執(zhí)行）：
（1）開具的增值稅專用發(fā)票必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。
（2）增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣。
（3）增值稅一般納稅人其專用發(fā)票所列明的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限，不再執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》中第二條有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限的規(guī)定。
（4）增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣2003年3月1日前防偽控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)于2003年9月1日前按照本通知的規(guī)定報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（5）增值稅一般納稅人違反要通知第一條、第二條和第四條規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。
2．一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。其公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
3．采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的公式。即應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
4．進(jìn)口貨物計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額公式。其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
5．參見教材例題（第130～141頁）。
17．07
第八節(jié) 出口貨物退（免）稅
一、出口貨物退（免）稅
1．出口貨物退（免）稅。
2．出口貨物退（免）稅的適用范圍。
a.出口貨物退（免）稅的貨物范圍
（1）具備貨物出口條件，給予退（免）稅的貨物。
我國(guó)真正辦理出口貨物的企業(yè)有兩類：生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)。
（2）不具備出口條件，也給予退（免）稅的貨物
（3）具備貨物出口條件、也不給予退稅的貨物
（4）特殊規(guī)定
（5）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量予以免征，外貿(mào)企業(yè)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品是先征后退。
b. 出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍符合哪些條件的企業(yè)才有辦理出口退免稅的資格，參見教材143頁。
稅法一—04032101-02（第七講）
第二章 增值稅
第八節(jié) 出口貨物退（免）稅
3．出口貨物退稅率。
理論公式：應(yīng)納稅額=銷售額×0-進(jìn)項(xiàng)稅
2003年10月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)出口貨物增值稅退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)出口產(chǎn)品不降或少降，以一般性出口產(chǎn)品適當(dāng)降低，對(duì)國(guó)家限制出口產(chǎn)品和上些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅。以此，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》（財(cái)稅[2003]222號(hào)）作了具體規(guī)定，并明確自2004年1月1日起執(zhí)行。
10．28
4．出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算。生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。
①當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）
②免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
③免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
④進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物對(duì)岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅
⑤免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
⑥免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）
22．48
例1．某旅游鞋制鞋廠2003年4月內(nèi)銷旅游鞋不含稅銷售額1200萬元，外銷旅游鞋離岸價(jià)40萬元美元，當(dāng)月發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額為180萬元，對(duì)旅游鞋的征稅率為17%,退稅率為15%，美元的匯率為8.3，請(qǐng)問此廠應(yīng)退稅還是應(yīng)納稅？
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=40×8.3×（17%-15%）=6.64（萬元）
應(yīng)納稅額=1200×17%-(180-6.64)=30.64，所以應(yīng)納稅
（2）如果外銷離案價(jià)為1200萬元，內(nèi)銷不含稅銷售額為40萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額380萬元；
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1200×8.3×(17%-15%)=199.2萬元
應(yīng)納稅額=40×17%－(380-199.2)=－174萬元
免抵退稅=1200×8.3×15%=1494萬元
37．14
(3)若當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為2000萬元
40×17%-（2000-199.2）=－1794萬元
免抵退稅=1200×8.3×15%=1494萬元
所以當(dāng)期應(yīng)退稅額1494萬元。
42．26
第九節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用和管理
1．專用發(fā)票領(lǐng)購使用、開具范圍。
2．專用發(fā)票開具要求、方法及開具時(shí)限。
3．增值稅專用發(fā)票抵扣管理的規(guī)定。
4．稅務(wù)所為小規(guī)模企業(yè)代開專用發(fā)票規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模企業(yè)代開專用發(fā)票，除加蓋納稅人財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章外，必須同時(shí)加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票專用章，凡未加蓋上述專用章的，購貨方一律不得作為扣稅憑證。專用章標(biāo)準(zhǔn)格式由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
5．銷貨退回或銷售折讓增值稅專用發(fā)票管理。銷貨退回或銷售折讓增值稅專用發(fā)票處理的規(guī)定和進(jìn)貨退出或索取折讓證明單管理的規(guī)定。
6．增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
7．納稅期限。增值稅的納稅期限的規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
8．納稅地點(diǎn)。
稅法一—04032101-03（第八講）
第三章 消費(fèi)稅
一、消費(fèi)稅概述
1．消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。
2．消費(fèi)稅的特點(diǎn)：征稅項(xiàng)目具有選擇性；征稅環(huán)節(jié)具有單一性； 征收方法具有多樣性；稅收調(diào)節(jié)具有特殊性；消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性。
3．消費(fèi)稅的立法精神。
0．04．06
二、納稅義務(wù)人
消費(fèi)稅的納稅人為：生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品。
0．05．19
三、征稅范圍
1．消費(fèi)稅稅目具體征收范圍包括：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車和小汽車。
2．舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白劑等，不屬于化妝品稅目征稅范圍。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線，不按鞭炮、焰火稅目征收。
3．2001年1月1日起，對(duì)香皂停止征收消費(fèi)稅。
4．2001年1月1日起，對(duì)“汽車輪胎”稅目中子午線輪胎免征消費(fèi)稅，對(duì)翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。
0．16．27
四、稅率
1．稅率形式有兩種：一是比例稅率；二是定額稅率，即單位稅額。
2．現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率共設(shè)計(jì)16檔稅率。比例稅率為10檔，最低為3%，為45%；定額稅率為6檔，最低為每征稅單位0.1元，為每征稅單位250元。
3．卷煙定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元，比例稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在50元以上（含50元）的，稅率為45%，50元以下的，稅率為30%。糧食白酒定額稅率為每斤（500克）0.5元；比例稅率為25%。薯類白酒定額稅率為每斤（500克）0.5元；比例稅率為15%。
4．存在下列情況時(shí)，應(yīng)按適用稅率中稅率征稅：（1）納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品；（2）納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品、以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用稅率的消費(fèi)品稅率征稅。
5．消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院確定，地方無權(quán)調(diào)整。
6．適用稅率的特殊規(guī)定。
7．對(duì)用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。
8．自2001年1月1日起，對(duì)“汽車輪胎”科目中的子午線輪胎免征消費(fèi)稅，對(duì)翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。其余輪胎繼續(xù)按10%稅率征收消費(fèi)稅。
0．30．43
五、計(jì)稅依據(jù)
1．實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)。
2．實(shí)行從價(jià)定率征收的消費(fèi)品，其消費(fèi)稅稅基和增值稅稅基是一致的，即都是以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額作為計(jì)稅基數(shù)。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率
3．卷煙、糧食白酒、薯類白酒實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。其公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率
4．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。
5．銷售額的確定。
6．從1995年6月1日起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（除脾酒，黃酒外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。
7．同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。
8．金銀首飾消費(fèi)稅改變環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。
9．計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定。
10．納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。