第一步：計算應交所得稅
本期應交所得稅=稅前會計利潤+會計折舊或減值-稅法差異折舊或減值（這樣做可以不用費腦子考慮到底是+還是-）
第二步：計算遞延稅款本期發(fā)生額（這一步是所得稅會計處理的關鍵，也是最難的地方，解決好了遞延稅款的問題，所得稅會計就算會了大半了）
非常好的公式：遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額
問題在這里：遞延稅款期末余額和遞延稅款期初余額到底怎么求？（思考一下你的方法）
妙法求解：遞延稅款期末余額=（期初時間性差異+/-本期會計時間性差異）*現(xiàn)行稅率。（一定是現(xiàn)行稅率。這里計算的關鍵之處在于+/-號的處理，大家只要記住一句話“會計折舊或減值大就在借方（+號），稅法折舊或減值大就在貸方（-號）”）
遞延稅款期初余額=期初時間性差異*前期稅率（一定注意稅率是前期稅率）
第三步：倒擠所得稅費用
根據(jù)分錄確定如何倒擠
借：所得稅
遞延稅款
貸：應交稅金—應交所得稅
現(xiàn)在我通過下面的一道例題來說明這一方法：
1. 甲股份有限公司為境內上市公司（以下簡稱“甲公司”）。20×0年度實現(xiàn)利潤總額為5000萬元；所得稅采用債務法核算，20×0年以前適用的所得稅稅率為15%，20×0年起適用的所得稅稅率為33%。
20×0甲公司有關資產減值準備的計提及轉回等資料如下（單位：萬元）：
項 目 年初余額 本年增加數(shù) 本年轉回數(shù) 年末余額
短期投資跌價準備 120 0 60 60
長期投資減值準備 1500 100 0 1600
假定按稅法規(guī)定，公司計提的各項資產減值準備均不得在應納稅所得額中扣除；甲公司除計提的資產減值準備作為時間性差異外，無其他納稅調整事項。
假定甲公司在可抵減時間性差異轉回時有足夠的應納稅所得額。
要求：
（1） 計算甲公司20×0年度發(fā)生的所得稅費用。
（2） 計算甲公司20×0年12月31日遞延稅款余額（注明借方或貸方）。
（3） 編制20×0年度所得稅相關的會計分錄（不要求寫出明細科目）。
解答如下：
（1） 第一步：計算應交所得稅
應交所得稅額=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（萬元）
**注釋：八項減值都是時間性差異，稅法始終不認，計提的減值都在遞延稅款的借方，這是常識。
公式：本期應交所得稅=稅前會計利潤5000+會計折舊或減值（100+300+150）-60-稅法折舊或減值0=1811.7，注意這里的60實際上是會計減值的轉回，而不是稅法減值，因為稅法減值是0
第二步：計算遞延稅款本期發(fā)生額（這一步是所得稅會計處理的關鍵，也是最難的地方）
遞延稅款期末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3。這也就是遞延稅款的期末余額。注意這里的60實際上是會計減值的轉回，稅法上根本不認減值，所以稅法減值為0
遞延稅款期初余額=（120+1500）*前期稅率15%=243
遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額=696.6-243=453.3（借方，因為會計減值大）
第三步：倒擠所得稅費用
所得稅費用=1811.7-453.3=1358.4
（2）計算甲公司20×0年12月31日遞延稅款借方或貸方余額
遞延稅款年末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3
（3）編制20×O年度所得稅相關的會計分錄>
借：所得稅 1358.4
遞延稅款 453.3
貸：應交稅金—應交所得稅 1811.7
妙法突破會計難點系列－－之長期股權投資成本法
成本法雖然不是投資的重點，但作為投資的一部分仍然比其他章節(jié)重要，他可以出客觀題，在成本法轉權益法中也會用到。如果對成本法不理解就不能很好的學好權益法，也就不能學好投資。
大多數(shù)CPA考友都頭疼的是教材上的兩個公式，怎么看也不明白，其實這兩個公式看不明白也沒關系，根本不用去看。當看完了以下的解題妙法或說解題技巧后，你也許會豁然開朗！
準備好：教材第77頁例題10、輕松過關一第30頁中的三（三）的例題。
大家首先必須明確以下三個問題：
（1）注意一個節(jié)點：
前 股權購買日（投資日） 后
沖減投資成本 計入投資收益
（2）明確兩個概念：應收股利累計數(shù)和應收凈利累計數(shù)
（3）我國的分紅是壓年分的，就是今年分配的是以前年度的。
（4）成本法下，關于現(xiàn)金股利的處理只涉及三個科目：應收股利、投資收益、長期股權投資
大家都知道投資時和分配投資前的股利時的分錄，很簡單，略。
成本法的難點就在于次年分配現(xiàn)金股利時如何處理，關鍵也就在這里。于是就有了下面的妙法！
妙法做次年分配現(xiàn)金股利時的分錄： 三步走第一步：計算總分錄里的“投資收益”（一定在貸方
大家記住最重要也是最關鍵的一句話：應收股利累計數(shù)和應收凈利累計數(shù)二者孰低，那么總分錄里的“投資收益”就是誰。（這是問題的關鍵，也是本妙法的關鍵點，妙就妙在這里。大家看出來沒有？）由此就有了下面的兩步走：
第二步：確定總分錄里的“應收股利”金額。（一定在借方）
妙法：應收股利=分配的現(xiàn)金股利（4.5）（一定等于）（以輕松過關一第30頁中的三（三）的例題，它的（2）為例說明）
借：應收股利 4.5
貸：投資收益 4.5
第三步：倒擠“長期股權投資”的金額。
由于總的投資收益（4萬）是應收股利累計數(shù)(1+4.5)和應收凈利累計數(shù)(4)二者孰低。所以大家應該看出來了吧， “應收股利”確定出來了(一定在借方)，總分錄里的“投資收益”確定出來了（一定在貸方），“長期股權投資”也就確定出來了(倒擠)?？偟姆咒浺簿秃芎脤懥耍?BR> 借：應收股利 4.5
貸：投資收益 4
長期股權投資 0.5
大家看一下，是不是沒用到教材里的公式，教材里的公式只會使我們更糊涂。那么接下來大家做一下“教材第77頁例題10、輕松過關一第30頁中的三（三）的例題”體會一下，是不是很簡單，根本不用費很大腦筋。
《妙法突破會計難點系列》之長期股權投資權益法核算Ⅰ
（注一：應該說權益法沒難點，但為什么說權益法難呢？其實我個人認為，權益法難就難在內容繁雜。但反過來又說了，不就4個明細科目嘛，有什么難的，比成本法不就多了一個嘛。所以我認為突破權益法最關鍵的一點：思路清晰。如何做到思路清晰呢？這就是妙中所在了！妙法：頭腦中有條線?！熬€”是什么？這就是我接下來要說的妙法學權益法了。）
（注二：在學習權益法之前必須強調的是：成本法和權益法的學習，至關重要。這是基礎的基礎，是學習以后難點的基礎。
必須清醒地認識到以下這個鏈條的重要意義：（影響關系）
★成本法、權益法的基礎學習→成本法轉權益法的學習→會計政策變更、會計估計變更、會計差錯更正的學習→資產負債表日后事項的學習→合并會計報表的學習
所得稅會計（一只大老虎）
※教材中“會計政策變更”的例題就是從“成本法轉權益法”的例題轉化而來。
※“所得稅在其中”起到了推波助瀾的作用了。
通過上面這條鏈條的分析我們可以明白會計“難”，“難”在哪里。
■從上圖可以看出，成本法、權益法的基礎學習是基礎中的基礎，使整個會計教材的關鍵。我們必須重視。
■必須明確的知道：如果我們一步做不好，那么就步步做不好）
下面我們步入正題，“妙法學權益法”。
大家記住兩條線：
★投資成本—股權投資差額—損益調整—股權投資準備
★投資時—分紅時—資本公積增減變動時—實現(xiàn)凈損益時—股權投資差額的攤銷★
☆☆☆這兩條線就是權益法的*精髓靈魂*所在?。?！
有這兩條線延伸出權益法學習的兩個角度：橫向和縱向
第一個角度—橫向：所需要解決的問題是，這四個科目各涉及哪些業(yè)務，或說在遇到某個業(yè)務時會用到哪個科目。這是奠定縱向學習的基礎。
1、投資成本：投資時、分紅時、股權投資差額形成時或資本公積形成時
①投資時：借：長期股權投資—x公司（投資成本）
貸：銀行存款
②分紅時:(注意：1、分的是投資前被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配額。2、一定要注意“投資時點”，一定要注意這個“點”，千萬不要搞錯）
借：應收股利
貸：長期股權投資—x公司（投資成本）
③股權投資差額形成時： 借：長期股權投資—x公司（股權投資差額）
貸：長期股權投資—x公司（投資成本）
④形成資本公積時：借：長期股權投資—X公司（投資成本）
貸：資本公積—股權投資準備
2、股權投資差額：形成時、攤銷時
①形成時：借：長期股權投資—x公司（股權投資差額）
貸：長期股權投資—x公司（投資成本）
②攤銷時：借：投資收益
貸：長期股權投資—x公司（股權投資差額）
3、損益調整：分紅時、被投資單位實現(xiàn)凈利潤時、被投資單位虧損時
①分紅時：（注意是投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配額）
借：應收股利
貸：長期股權投資—x公司（損益調整）
②被投資單位實現(xiàn)凈利潤時：借：長期股權投資—x公司（損益調整）
貸：投資收益
③被投資單位虧損時：（注意：在這里就出現(xiàn)問題了，“投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應以投資賬面價值減計至零為限”教材P81頁。那么必須首先計算出“長期股權投資的賬面價值”然后與“凈虧損”孰低，關鍵就在于“長期股權投資的賬面價值”的求解，這里很容易出錯，但是大家只要記住一句話就可以了:
“長期股權投資的賬面價值=被投資方所有者權益×持股比例+股權投資差額借差余額”，這是最關鍵的，03年的考題如果這樣做不容易出錯，如果按照輕松過關上的答案很容易漏項！這里一定要仔細）
借：投資收益-------------------------“長期股權投資的賬面價值”與“凈虧損”孰低
貸：長期股權投資—x公司（損益調整）
4、股權投資準備：凈損益以外的其他所有者權益的變動，主要是資本公積的增減變動。如：接受捐贈，增資擴股，外幣資本折算差額， 專項撥款，關聯(lián)交易差價。重點是接受捐贈的處理。
借（貸）：長期股權投資—x公司（股權投資準備）
貸（借）：資本公積—股權投資準備
容易出錯的地方：
一、 分紅時注意：①投資這個時點②分清是投資前被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配額還是投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配額。
二、 投資時注意：必須會求被投資單位在投資這個時點上的“所有者權益總額”
三、 被投資單位虧損時注意：“長期股權投資的賬面價值”與“凈虧損”孰低
四、 計算期末“長期股權投資的賬面價值”時注意：長期股權投資的賬面價值=被投資方所有者權益×持股比例+股權投資差額借差余額一定要思路清晰。
第一個角度的學習是為第二個角度的學習奠定堅實的基礎，在接下來將要介紹的妙法學權益法中將會讓我們更牢固的掌握權益法?！?
本期應交所得稅=稅前會計利潤+會計折舊或減值-稅法差異折舊或減值（這樣做可以不用費腦子考慮到底是+還是-）
第二步：計算遞延稅款本期發(fā)生額（這一步是所得稅會計處理的關鍵，也是最難的地方，解決好了遞延稅款的問題，所得稅會計就算會了大半了）
非常好的公式：遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額
問題在這里：遞延稅款期末余額和遞延稅款期初余額到底怎么求？（思考一下你的方法）
妙法求解：遞延稅款期末余額=（期初時間性差異+/-本期會計時間性差異）*現(xiàn)行稅率。（一定是現(xiàn)行稅率。這里計算的關鍵之處在于+/-號的處理，大家只要記住一句話“會計折舊或減值大就在借方（+號），稅法折舊或減值大就在貸方（-號）”）
遞延稅款期初余額=期初時間性差異*前期稅率（一定注意稅率是前期稅率）
第三步：倒擠所得稅費用
根據(jù)分錄確定如何倒擠
借：所得稅
遞延稅款
貸：應交稅金—應交所得稅
現(xiàn)在我通過下面的一道例題來說明這一方法：
1. 甲股份有限公司為境內上市公司（以下簡稱“甲公司”）。20×0年度實現(xiàn)利潤總額為5000萬元；所得稅采用債務法核算，20×0年以前適用的所得稅稅率為15%，20×0年起適用的所得稅稅率為33%。
20×0甲公司有關資產減值準備的計提及轉回等資料如下（單位：萬元）：
項 目 年初余額 本年增加數(shù) 本年轉回數(shù) 年末余額
短期投資跌價準備 120 0 60 60
長期投資減值準備 1500 100 0 1600
假定按稅法規(guī)定，公司計提的各項資產減值準備均不得在應納稅所得額中扣除；甲公司除計提的資產減值準備作為時間性差異外，無其他納稅調整事項。
假定甲公司在可抵減時間性差異轉回時有足夠的應納稅所得額。
要求：
（1） 計算甲公司20×0年度發(fā)生的所得稅費用。
（2） 計算甲公司20×0年12月31日遞延稅款余額（注明借方或貸方）。
（3） 編制20×0年度所得稅相關的會計分錄（不要求寫出明細科目）。
解答如下：
（1） 第一步：計算應交所得稅
應交所得稅額=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（萬元）
**注釋：八項減值都是時間性差異，稅法始終不認，計提的減值都在遞延稅款的借方，這是常識。
公式：本期應交所得稅=稅前會計利潤5000+會計折舊或減值（100+300+150）-60-稅法折舊或減值0=1811.7，注意這里的60實際上是會計減值的轉回，而不是稅法減值，因為稅法減值是0
第二步：計算遞延稅款本期發(fā)生額（這一步是所得稅會計處理的關鍵，也是最難的地方）
遞延稅款期末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3。這也就是遞延稅款的期末余額。注意這里的60實際上是會計減值的轉回，稅法上根本不認減值，所以稅法減值為0
遞延稅款期初余額=（120+1500）*前期稅率15%=243
遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額=696.6-243=453.3（借方，因為會計減值大）
第三步：倒擠所得稅費用
所得稅費用=1811.7-453.3=1358.4
（2）計算甲公司20×0年12月31日遞延稅款借方或貸方余額
遞延稅款年末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3
（3）編制20×O年度所得稅相關的會計分錄>
借：所得稅 1358.4
遞延稅款 453.3
貸：應交稅金—應交所得稅 1811.7
妙法突破會計難點系列－－之長期股權投資成本法
成本法雖然不是投資的重點，但作為投資的一部分仍然比其他章節(jié)重要，他可以出客觀題，在成本法轉權益法中也會用到。如果對成本法不理解就不能很好的學好權益法，也就不能學好投資。
大多數(shù)CPA考友都頭疼的是教材上的兩個公式，怎么看也不明白，其實這兩個公式看不明白也沒關系，根本不用去看。當看完了以下的解題妙法或說解題技巧后，你也許會豁然開朗！
準備好：教材第77頁例題10、輕松過關一第30頁中的三（三）的例題。
大家首先必須明確以下三個問題：
（1）注意一個節(jié)點：
前 股權購買日（投資日） 后
沖減投資成本 計入投資收益
（2）明確兩個概念：應收股利累計數(shù)和應收凈利累計數(shù)
（3）我國的分紅是壓年分的，就是今年分配的是以前年度的。
（4）成本法下，關于現(xiàn)金股利的處理只涉及三個科目：應收股利、投資收益、長期股權投資
大家都知道投資時和分配投資前的股利時的分錄，很簡單，略。
成本法的難點就在于次年分配現(xiàn)金股利時如何處理，關鍵也就在這里。于是就有了下面的妙法！
妙法做次年分配現(xiàn)金股利時的分錄： 三步走第一步：計算總分錄里的“投資收益”（一定在貸方
大家記住最重要也是最關鍵的一句話：應收股利累計數(shù)和應收凈利累計數(shù)二者孰低，那么總分錄里的“投資收益”就是誰。（這是問題的關鍵，也是本妙法的關鍵點，妙就妙在這里。大家看出來沒有？）由此就有了下面的兩步走：
第二步：確定總分錄里的“應收股利”金額。（一定在借方）
妙法：應收股利=分配的現(xiàn)金股利（4.5）（一定等于）（以輕松過關一第30頁中的三（三）的例題，它的（2）為例說明）
借：應收股利 4.5
貸：投資收益 4.5
第三步：倒擠“長期股權投資”的金額。
由于總的投資收益（4萬）是應收股利累計數(shù)(1+4.5)和應收凈利累計數(shù)(4)二者孰低。所以大家應該看出來了吧， “應收股利”確定出來了(一定在借方)，總分錄里的“投資收益”確定出來了（一定在貸方），“長期股權投資”也就確定出來了(倒擠)?？偟姆咒浺簿秃芎脤懥耍?BR> 借：應收股利 4.5
貸：投資收益 4
長期股權投資 0.5
大家看一下，是不是沒用到教材里的公式，教材里的公式只會使我們更糊涂。那么接下來大家做一下“教材第77頁例題10、輕松過關一第30頁中的三（三）的例題”體會一下，是不是很簡單，根本不用費很大腦筋。
《妙法突破會計難點系列》之長期股權投資權益法核算Ⅰ
（注一：應該說權益法沒難點，但為什么說權益法難呢？其實我個人認為，權益法難就難在內容繁雜。但反過來又說了，不就4個明細科目嘛，有什么難的，比成本法不就多了一個嘛。所以我認為突破權益法最關鍵的一點：思路清晰。如何做到思路清晰呢？這就是妙中所在了！妙法：頭腦中有條線?！熬€”是什么？這就是我接下來要說的妙法學權益法了。）
（注二：在學習權益法之前必須強調的是：成本法和權益法的學習，至關重要。這是基礎的基礎，是學習以后難點的基礎。
必須清醒地認識到以下這個鏈條的重要意義：（影響關系）
★成本法、權益法的基礎學習→成本法轉權益法的學習→會計政策變更、會計估計變更、會計差錯更正的學習→資產負債表日后事項的學習→合并會計報表的學習
所得稅會計（一只大老虎）
※教材中“會計政策變更”的例題就是從“成本法轉權益法”的例題轉化而來。
※“所得稅在其中”起到了推波助瀾的作用了。
通過上面這條鏈條的分析我們可以明白會計“難”，“難”在哪里。
■從上圖可以看出，成本法、權益法的基礎學習是基礎中的基礎，使整個會計教材的關鍵。我們必須重視。
■必須明確的知道：如果我們一步做不好，那么就步步做不好）
下面我們步入正題，“妙法學權益法”。
大家記住兩條線：
★投資成本—股權投資差額—損益調整—股權投資準備
★投資時—分紅時—資本公積增減變動時—實現(xiàn)凈損益時—股權投資差額的攤銷★
☆☆☆這兩條線就是權益法的*精髓靈魂*所在?。?！
有這兩條線延伸出權益法學習的兩個角度：橫向和縱向
第一個角度—橫向：所需要解決的問題是，這四個科目各涉及哪些業(yè)務，或說在遇到某個業(yè)務時會用到哪個科目。這是奠定縱向學習的基礎。
1、投資成本：投資時、分紅時、股權投資差額形成時或資本公積形成時
①投資時：借：長期股權投資—x公司（投資成本）
貸：銀行存款
②分紅時:(注意：1、分的是投資前被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配額。2、一定要注意“投資時點”，一定要注意這個“點”，千萬不要搞錯）
借：應收股利
貸：長期股權投資—x公司（投資成本）
③股權投資差額形成時： 借：長期股權投資—x公司（股權投資差額）
貸：長期股權投資—x公司（投資成本）
④形成資本公積時：借：長期股權投資—X公司（投資成本）
貸：資本公積—股權投資準備
2、股權投資差額：形成時、攤銷時
①形成時：借：長期股權投資—x公司（股權投資差額）
貸：長期股權投資—x公司（投資成本）
②攤銷時：借：投資收益
貸：長期股權投資—x公司（股權投資差額）
3、損益調整：分紅時、被投資單位實現(xiàn)凈利潤時、被投資單位虧損時
①分紅時：（注意是投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配額）
借：應收股利
貸：長期股權投資—x公司（損益調整）
②被投資單位實現(xiàn)凈利潤時：借：長期股權投資—x公司（損益調整）
貸：投資收益
③被投資單位虧損時：（注意：在這里就出現(xiàn)問題了，“投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應以投資賬面價值減計至零為限”教材P81頁。那么必須首先計算出“長期股權投資的賬面價值”然后與“凈虧損”孰低，關鍵就在于“長期股權投資的賬面價值”的求解，這里很容易出錯，但是大家只要記住一句話就可以了:
“長期股權投資的賬面價值=被投資方所有者權益×持股比例+股權投資差額借差余額”，這是最關鍵的，03年的考題如果這樣做不容易出錯，如果按照輕松過關上的答案很容易漏項！這里一定要仔細）
借：投資收益-------------------------“長期股權投資的賬面價值”與“凈虧損”孰低
貸：長期股權投資—x公司（損益調整）
4、股權投資準備：凈損益以外的其他所有者權益的變動，主要是資本公積的增減變動。如：接受捐贈，增資擴股，外幣資本折算差額， 專項撥款，關聯(lián)交易差價。重點是接受捐贈的處理。
借（貸）：長期股權投資—x公司（股權投資準備）
貸（借）：資本公積—股權投資準備
容易出錯的地方：
一、 分紅時注意：①投資這個時點②分清是投資前被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配額還是投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配額。
二、 投資時注意：必須會求被投資單位在投資這個時點上的“所有者權益總額”
三、 被投資單位虧損時注意：“長期股權投資的賬面價值”與“凈虧損”孰低
四、 計算期末“長期股權投資的賬面價值”時注意：長期股權投資的賬面價值=被投資方所有者權益×持股比例+股權投資差額借差余額一定要思路清晰。
第一個角度的學習是為第二個角度的學習奠定堅實的基礎，在接下來將要介紹的妙法學權益法中將會讓我們更牢固的掌握權益法?！?